Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2015 по делу n А03-17184/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сотрудники ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», на втором этаже находится кабинет Скулкина Г.Г.

Организации, входящие в состав Топливной компании «НИКА», в своей деятельности использовали общие имущественные ресурсы: телефоны, факсы, адреса электронной почты, офисы, в которых находятся руководство, бухгалтерия и кадровая служба организаций имеют одни и те же адреса: г. Бийск, ул. Мамонтова, 11; г. Бийск, ул. Красноармейская, 81, г. Бийск, ул. Красноармейская, 85.

Установлено, что г. Бийск, ул. Мамонтова, 11 являлось не только юридическим адресом ООО «НИКА-ЭКСПОРТ». Адрес: г. Бийск, ул. Мамонтова, 11 до июня 2012г. -юридический адрес ООО «Металл-Сервис». Тем не менее, расчетов за аренду помещения по вышеуказанному адресу ООО «Металл-Сервис» не установлено.

В апелляционной жалобе заявитель считает, что судом не учтено, что расчет ООО «Металл-Сервис» мог проводиться наличными денежными средствами. При этом ни в ходе проверки, ни при рассмотрении спора в суде, не представлено доказательств данному утверждению.

Это подтверждается показаниями следующих свидетелей: сотрудников ООО «Красногорск» Попова Игоря Александровича, Пивоварова Владимира Петровича, Пивоваровой Инессы Владимировны, сотрудника ООО «Беркут» Гущиной М.А., сотрудника ООО «Курата» Эткоковой Татьяной Владимировной, сотрудника ООО «Пик» Орловой Татьяны Петровны, сотрудника ООО «Плюс» Жуковой Татьяны Борисовны, сотрудников ООО «Вектор» Фроловой Надежды Ивановны, Жданова Юрия Ивановича, Потапова Валерия Александровича, Михель Юлии Николаевны.

То обстоятельство, что помещение по адресу: г. Бийск, ул. Красноармейская, 81 (адрес осуществления деятельности ООО «НИКА-ЭКСПОРТ») указывалось как место проведения собеседования по вопросу трудоустройства, подтвердил сотрудник ООО «Беркут» Гущина М.А.

Из показаний сотрудников ООО «Красногорск» Кротова Сергея Павловича, Попова Игоря Александровича, ООО «Беркут» Злобина Дмитрия Илларионовича, Фебенчуковой И.В, Гущиной М.А., Карих Наталии Владимировны, Подстрешного Сергея Викторовича, ООО «Вектор» Селезневой Марины Александровны, Пономаревой Светланы Васильевны, Фроловой Надежды Ивановны, Потапова Валерия Александровича, Михель Юлии Николаевны следует, что помещение по адресу: г. Бийск, ул. Красноармейская, 85 (помещение арендует ООО «Ника-Трейд» (взаимозависимая организация - директором организации является директор и учредитель ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» - Маслов С.П., учредитель организации – сотрудник ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» Глебский Е.Д.) у ОАО «завод Электропечь») указывалось как офис, бухгалтерия и отдел кадров ООО «Красногорск», ООО «Беркут», ООО «Вектор», - организаций, входящих в Топливную компанию НИКА, также как место проведения собеседования по вопросу трудоустройства и увольнения.

Доводы апеллянта о том, что судом не оценено, что в своих показаниях отдельные допрошенные свидетели (работники ООО «Курата» и ООО «Пик») указали о том, что при переводе с ними собеседование и прием на работу проводили директор ООО «Курата» Фот Д.Д. и директор ООО «Пик» Маслов СП., признаются необоснованными. ООО «Курата» и ООО «Пик» в 2012г. свою деятельность осуществляли на территории Республики Алтай (Майминский, Улаганский, Онгудайский, Шебалинский районы). Штат сотрудников АЗС сформирован соответственно из жителей этих районов. Допрошенные сотрудники вышеуказанных организаций в ходе допроса дали показания о том, что на протяжении нескольких лет на АЗС периодически менялся работодатель. Состав работников не менялся. Перевод сотрудников из одной организации в другую проводился по инициативе руководства, при этом каких либо изменений не происходило: рабочие места остались прежним, непосредственный начальник, заработная плата не изменились. Из чего следует, что оформление приема и увольнения сотрудников на работу по предприятиям носило формальный характер. Учитывая отдаленность АЗС от г. Бийска при приеме и увольнении на работу сотрудники ООО «Курата» и ООО «Пик» обращались к своему непосредственному руководителю - старшему по АЗС.

Допрошенные в качестве свидетелей Фролова Н.И., Пивоваров В.П., Пивоварова И.В., Гущина М.А. пояснили, что в бухгалтерию предоставлялись сводные отчеты по всем заправкам Топливной компании НИКА. За каждой из этих организаций закреплен свой бухгалтер, там периодически собирались представители (старшие операторы) всех заправок Топливной компании Ника. В бухгалтерии старшие операторы получали ведомости на выдачу заработной платы.

Юридический адрес ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» и ООО «Металл-Сервис» до июня 2012г. один: г. Бийск, ул. Мамонтова, 11. Тем не менее, расчетов за аренду помещения по вышеуказанному адресу ООО «Металл-Сервис» не установлено.

О том, что вышеуказанные организации находились по одному адресу, свидетельствует заявка на проведение работ по договору о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» от 17.04.2009 № 2603. ООО «Металл-Сервис» просило произвести установку АРМ «Клиент» по адресу: г. Бийск, ул. Мамонтова, д.11. Сведения о том, что система «Клиент-Сбербанк» была переустановлена по иному адресу, в том числе по юридическому адресу ООО «Металл-Сервис» (Солтонский район, с. Солтон, ул. Бийская, 77) с 04.06.2012, отсутствуют.

Согласно данным расчетного счета ООО «Металл-Сервис» оплату за обслуживание по системе «Клиент-Сбербанк» Общество производило на протяжении 2012 года, что подтверждается документами, имеющимися в регистрационном деле, выпиской по операциям на счетах организации, документами, предоставленными кредитными учреждениями.

Организацией ООО «Исток» в заявлении о присоединении к правилам банковского обслуживания, почтовый адрес указан: г. Бийск, ул. Красноармейская, д.85, тел. [phone]. В договоре банковского счета от 04.04.2011 и дополнительных соглашениях к договору в пункте «Адреса и реквизиты сторон» место нахождение организации ООО «Исток» указано: 659314, Алтайский край, г. Бийск, ул. Мамонтова, д.11, тел. [phone], что подтверждается документами, предоставленными кредитными учреждениями.

В результате анализа документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что всеми участниками схемы «дробления бизнеса», включая ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», в предпринимательской деятельности использовались одни и те же телефонные номера.

Вопреки доводам апеллянта налоговым органом представлены суду доказательства о том, что спорные организации оплачивали лишь только те телефонные номера, которые непосредственно были установлены на АЗС. Телефонные номера, установленные в офисе, где находятся бухгалтерия, кадры, руководящий состав и ведущие специалисты оплачивала либо ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», либо взаимозависимая организация ООО «Ника-Трейд». Ссылка Общества в жалобе, что это несущественная часть оплаченных Обществом номеров телефонов несостоятельна, поскольку  именно эти телефоны использовались всеми участниками установленной схемы.

В результате анализа документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что всеми участниками схемы «дробления бизнеса», включая ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», в предпринимательской деятельности использовались один и тот же адрес электронной почты: E-mail:[email protected], E-mail: [email protected], который размещался на сайте:www. firma-nika.ru.

На основании вышеизложенного, все организации, участвующие в схеме, находились по одному адресу, использовали в предпринимательской деятельности общие площади, телефоны и электронную почту.

В ходе проверки установлено, что на протяжении нескольких лет на АЗС периодически менялся работодатель. Состав работников не менялся. Основная масса сотрудников АЗС и ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» сформирована из штата их предшественников. Данный факт подтверждается протоколами допросов свидетелей и сведениями по форме 2-НДФЛ, предоставленными работодателями.

Название АЗС («НИКА») при смене владельца не менялось.

Организации использовали одну символику и наименование (на АЗС, стеллах, зданиях офиса, бейджиках сотрудников, рекламных макетах, спецодежде и бензовозах имеется надпись «Топливная компания «НИКА» с характерной символикой»). Это подтверждается показаниями свидетелей, осмотрами помещений, документами, предоставленными контрагентами, информацией из сайта.

Руководителем Топливной компании является Скулкин Геннадий Геннадьевич, это пояснили сотрудники ООО «Красногорск» Кротов Сергей Павлович, Жуков Алексей Сергеевич, Попов Игорь Александрович, Пивоваров Владимир Петрович, Пивоварова Инесса Владимировна, сотрудники ООО «Беркут» Фебенчукова И.В, Гущина М.А., сотрудник ООО «Исток» Неретин Алексей Федорович, сотрудники ООО «Курата» Селешева Наталья Сергеевна, Эткокова Татьяна Владимировна, сотрудники ООО «Пик» Алисова Галина Александровна, Ситникова Галина Алексеевна (заявление о переводе в ООО «Пик» Ситникова писала на имя Скулкина Г.Г.), сотрудники ООО «Вектор» Селезнева Марина Александровна, Пономарева Светлана Васильевна, Фролова Надежда Ивановна. Кроме того, осмотрами помещений установлено, что кабинет Скулкина Г.Г. находится по юридическому адресу ООО «НИКА-ЭКСПОРТ»: г. Бийск, ул. Мамонтова,11, в телефонном справочнике Скулкин Г.Г. значится как генеральный директор Топливной компании «НИКА».

У организаций, входящих в состав Топливной компании «НИКА», единая бухгалтерская и кадровая служба, что подтверждается показаниями свидетелей, осмотрами помещений, материалами встречных проверок.

Организации, входящие в состав Топливной компании «НИКА», в своей деятельности использовали общие трудовые ресурсы, что подтверждается показаниями свидетелей (самих работников), документами, полученными от контрагентов, сведениями по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Следовательно, в случае заключения договора гражданско-правового характера между указанными физическими и юридическими лицами последние обязаны предоставить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета. Таких сведений вышеперечисленными юридическими лицами не предоставлено, что подтверждается показаниями свидетелей, документами, полученными от контрагентов, сведениями по форме 2-НДФЛ.

Доверенности на право предъявлять в ОАО «Сбербанк России» расчетные (платежные) документы, выданные подконтрольными организациями на сотрудников ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» и находящиеся в юридических делах банка, выдавались в один день. Контактные телефоны организаций, указанные в банковских документах, совпадают между собой и являются контактными телефонами ООО «НИКА-ЭКСПОРТ». Использование системы «Клиент-Сбербанк» осуществляется на базе договоров, заключенных с ООО «Ника», что подтверждается документами, предоставленными кредитными учреждениями.

Арендодателем АЗС, на которых установлено оборудование Банка, является Скулкин Г.Г., что подтверждено договорами аренды.

Организации-арендаторы в период с 2010 года по настоящее время являются взаимозависимыми и осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность в основном на АЗС, собственником или арендатором которых является Скулкин Геннадий Геннадьевич, что подтверждено данными из федерального информационного ресурса налоговых органов.

АЗС, на которых ведется розничная и оптовая продажа ГСМ ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», заявлены как единый комплекс - Топливная компания «Ника».

При заключении договоров с оптовыми покупателями предприятие ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», также как и ООО «Ника-Трейд», ООО «Ника», действовали как единый комплекс вместе с подконтрольными АЗС, работающими под торговой маркой «Ника». Общество заявляло себя как собственник поименованных в договорах АЗС.

Договоры купли-продажи ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» и ООО «Ника-Трейд», содержат единые адреса и телефоны (тел. [phone], E-mail: [email protected]), что также подтверждает согласованность и целостность всех организаций.

Счета-фактуры и товарные накладные, выставляемые по договорам с покупателями ГСМ по топливным картам от лица аппарата управления ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», подписаны лицами, являющимися одновременно как работниками ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», так и работниками подконтрольных (взаимозависимых) организаций, что подтверждается документами, предоставленными контрагентами участников схемы дробления бизнеса.

Бухгалтерская и налоговая отчетность всех участников схемы ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Вектор», ООО «Курата», ООО «Пик», ООО «Мираж», ООО «Металл-Сервис», ООО «Красногорск», ООО «Исток» и ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» направлялась с одного компьютера, одним ответственным исполнителем Кузминой Е.М., что подтверждается материалами из информационного ресурса и доверенностями.

ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» и подконтрольные организации позиционировали себя как единый комплекс и в качестве средства индивидуализации использовали коммерческое обозначение. Здания АЗС, вывески при входе в здания офиса, стелы с указанием цены на бензин, рекламная информация в печатных изданиях и в буклетах, официальный сайт, размещенный в сети Интернет, договоры, а также иные документы содержат характерный символ компании.

ООО «Вектор» - организация, не имеющая транспортных средств ни в собственности, ни в аренде, осуществляет охрану бензовозов с надписью «Топливная компания НИКА», ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» доставку топлива на АЗС производит с помощью бензовозов, принадлежащих Скулкиной Е.Б., что подтверждается показаниями сотрудников ООО «Вектор» Потапова Валерия Александровича и Жданова Юрия Ивановича.

Организации, входящие в состав Топливной компании «НИКА», в своей деятельности использовали общие финансовые ресурсы. Оплата за услуги (работы), оказанные (выполненные) производилась одной организацией, в то время как пользоваться этой услугой (работой) могли другие участники схемы.

После снятия с регистрационного учета ООО «Вектор», ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Курата», ООО «Красногорск» собственниками ККТ являются трансфертные предприятия ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», что подтверждено данными из федерального информационного ресурса налоговых органов.

Оценив указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу  о совершенных преднамеренных действиях ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» в отношении ведения финансово-хозяйственной деятельности от имени взаимозависимых и аффилированных лиц, которые  изначально были направлены на «дробление бизнеса» с целью занижения доходов путем распределения их с преднамеренно созданными организациями ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Вектор», ООО «Курата», ООО «Пик», ООО «Мираж», ООО «Металл-Сервис», ООО «Красногорск»,