Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2015 по делу n А03-17184/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В свою очередь налогоплательщик, в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьями 65, 71 АПК РФ, пришел к выводу о подтверждении выводов Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой базы по НДС, налогу на прибыль, в связи с дроблением бизнеса самого Общества, которым создан ряд организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения, осуществляющих реализацию ГСМ и оказывающих ряд сопутствующих деятельности АЗС услуг.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» было установлено, что на рынке реализации ГСМ (дата открытия сайта firma-nika.ru - 27.11.2009), осуществляет деятельность Топливная компания НИКА.

Топливная компания НИКА осуществляет не только оптовую и розничную продажу нефтепродуктов, но и предоставляет широкий спектр сопутствующих услуг. Компания Ника имеет брендовую сеть АЗС, круглосуточные магазины на АЗС, гостиницу в с. Алтайское и с. Майма. Доставка топлива производится собственным транспортом.

Компания является связующим звеном между заводами-производителями и конечным потребителем.

Основные объекты недвижимого имущества, участвующие в деятельности компании, принадлежат Скулкину Г.Г. Он же является учредителем или соучредителем наиболее значимых субъектов предпринимательской деятельности – организаций, участвующих в достижении основных целей Топливной компании НИКА.

Согласно протоколу осмотра, проведенному в ходе проверки по юридическому адресу ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» (ул.Мамонтова,11), в офисе этой компании имеется кабинет Скулкина Г.Г. В списках телефонов организации Скулкин Геннадий Геннадьевич указан как Генеральный директор.

Руководство Топливной компанией НИКА систематически производило замену одних организаций-участниц «схемы» другими организациями, осуществляющими деятельность на АЗС, а также осуществляло смену организации-поставщика ГСМ на АЗС (до ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» оптовой поставкой ГСМ занималось ООО «Ника»).

Материалы проверки подтверждают, что лидером компании в 2012 году была организация ООО «НИКА-ЭКСПОРТ». Все организации Топливной компании НИКА действуют как единый комплекс – ведут совместно продвижение ГСМ от поставщика до конечного потребителя, для чего используют общие трудовые ресурсы.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено получение ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» необоснованной налоговой выгоды путем ухода от уплаты налогов (НДС, налог на прибыль). С этой целью налогоплательщиком была создана схема, предусматривающая включение в цепочку по реализации горюче-смазочных материалов (основным поставщиком которых являлось ООО «НИКА-ЭКСПОРТ») до реального покупателя взаимозависимых (подконтрольных) преднамеренно созданных организаций, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН).

Введенные в деятельность Топливной компании «НИКА», с целью поддержания схемы дробления бизнеса ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», путем обеспечения видимости самостоятельной и независимой предпринимательской деятельности, ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Вектор», ООО «Курата», ООО «Пик», ООО «Мираж», ООО «Красногорск», ООО «Исток», ООО «Металл-Сервис» являлись формальным звеном в предпринимательской деятельности ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» - организации, осуществляющей в 2012 году в Топливной компании «НИКА» реализацию ГСМ на внутреннем рынке.

При расчете налоговых обязательств ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» в составе доходов и расходов были учтены соответственно доходы и расходы вышеуказанных подконтрольных организаций.

При создании ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» учредителем Общества являлся Скулкин Г.Г. Смена учредителей происходила дважды.

О формальной смене учредителя ООО «НИКА-Экспорт» свидетельствует тот факт, что организация, имеющая оборот почти 1 мрд. руб., продается за 10 000 руб. Стоимость активов не оценивалась.

Участники схемы дробления бизнеса (подконтрольные организации и ООО «НИКА-ЭКСПОРТ») территориально отдалены друг от друга (юридические адреса и место осуществления деятельности в г. Бийске, различных районах Алтайского края и Республики Алтай). Руководство этих организаций, офис, бухгалтерская и кадровая служба находятся в г. Бийске по одному адресу.

В ходе проверки налоговым органом установлена подконтрольность Обществу физических лиц, заявленных в качестве руководителей и учредителей спорных организаций, и согласованность их действий с выгодоприобретателем - ООО «НИКА-ЭКСПОРТ». Должностные лица организаций либо уклонялись от явки на допрос, либо отказывались от дачи показаний.

ООО «Плюс», ООО «Вектор», ООО «Пик», ООО «Красногорск», ООО «Исток» зарегистрированы по просьбе и при помощи гражданина Прыткова А.В. и Стоянкова Алексея Валентиновича – юрисконсульта Топливной компании «Ника». Это подтверждается показаниями свидетелей Березиковой О.М., Павской Ю,С., Баздырева А.Н., Трофименко В.С.

Граждане Березикова О.М. (учредитель ООО «Вектор»), Павская Ю.С. (учредитель ООО «Плюс»), Березиков М.Н. (учредитель ООО «Пик»), Баздырев А.И. (учредитель ООО «Красногорск»), Прибытков В.Г. (учредитель ООО «Курата») фактически не являются учредителями вышеуказанных организаций. Березикова О.М., Павская Ю.С., Березиков М.Н., Баздырев А.И. зарегистрировали организации на свое имя за вознаграждение, что подтверждается показаниями вышеуказанных лиц, либо их ближайших родственников.

Трофименко В.С. (учредитель ООО «Исток»), Маслов С.П. (директор ООО «Пик»), Ларионов Ю.В. (учредитель и директор ООО «Мираж»), Фот Д.Д. (директор ООО «Курата) не владеют полной информацией о своих организациях, что свидетельствует об их номинальности. Данный факт также нашел свое подтверждение в показаниях вышеуказанных лиц.

Граждане Березикова О.М., Павская Ю.С., Березиков М.Н., Прибытков В.Г., Баздырев А.И. (учредители ООО «Вектор», ООО «Плюс», ООО «Пик», ООО «Курата», ООО «Красногорск») являются жителями с. Буланиха Зонального района Алтайского края, в то время как зарегистрированные на их имена организации имеют юридические адреса в г. Бийске, Красногорском районе Алтайского края и Республике Алтай и осуществляют свою деятельность в различных районах Алтайского края и Республике Алтай. Это подтверждено показаниями вышеуказанных лиц, либо их ближайших родственников, данными из ЕГРН, ЕГРЮЛ и регистрационными делами организаций.

Егорова Н.С. (учредитель ООО «Беркут») является жителем г. Новоалтайска, в то время как зарегистрированная на ее имя организация имеет юридический адрес в г. Бийске и осуществляет деятельность также в г. Бийске. Это следует из данных ЕГРН, ЕГРЮЛ и регистрационного дела организации.

Трофименко В.С. (учредитель ООО «Исток») является жителем г. Бийска, в то время как зарегистрированная на ее имя организация имеет юридический адрес в Быстроистокском районе и осуществляет деятельность в Быстроистокском и Троицком районах Алтайского края. Данное обстоятельство подтверждено показаниями вышеуказанного лица, данными из ЕГРН, ЕГРЮЛ и регистрационного дела организации.

Муха О.Ф. (директор ООО «Беркут»), Глебский Е.Д. (директор ООО «Вектор»), Смищенко В.В. (директор ООО «Красногорск»), Маслов С.П. (директор ООО «Пик»), Карташов А.А. (директор ООО «Пик»), Анашкина Ю.И. (директор ООО «Металл-Сервис»), Ардатова Е.Ю. (бухгалтер ООО «Пик» и ООО «Курата»), Шалайкина Н.Ф. (бухгалтер ООО «Исток»), Кузьмина Е.М. (бухгалтер ООО «Мираж», ООО «Плюс», ООО «Иток») одновременно являются сотрудниками ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» - это подтверждается сведениями 2-НДФЛ, информацией, полученной в ходе осмотра по юридическому адресу ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» (в т.ч. телефонными справочниками сотрудников).

ООО «Ника Экспорт» не подает сведения на Смищенко В.В., тогда как  установлено, что Смищенко В.В. работает в Компании «НИКА»: сведения по форме 2 НДФЛ на Смищенко, кроме ООО «Красногорск», представляют ООО «База» и ООО «Ника-Трейд».

Допрошенные в ходе проверки сотрудники организаций ООО «Вектор», ООО «Пик», ООО «Курата», ООО «Беркут» показали, что знают Смищенко В.В. как кадровика. Кассир ООО «Ника-Экспорт» Щербакова Е.Г. при допросе показала, что при ее трудоустройстве в апреле 12 года трудовую книжку она передала Смищенко В.В.

Сама Смищенко В.В., обращаясь в редакцию газеты «На земле Троицкой», на предмет размещения рекламы, подписывает письмо как менеджер отдела кадров ТК «НИКА». (При этом, в оплату за рекламу просит выставить счет в адрес ООО «Исток»).

Учредителем ООО «Курата» являлся Прибытков В.Г. Он же являлся с 18.06.2013 руководителем организации. С 13.12.2011 по 17.06.2013 руководителем являлся Фот Д.Д.

В ходе проверки был допрошен   сын       Прибыткова   В.Г.  Прибытков Александр Владимирович, который пояснил, что его отец с 2006 нигде не работает, проживает вместе с ним в с. Буланиха Зонального района. Отец никогда не являлся ни учредителем, ни руководителем какой-либо организации.

Организации ООО «Вектор», ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Пик», ООО «Курата», ООО «Красногорск», ООО «Мираж» созданы практически одновременно.

В ходе проверки было установлено, что кроме Прибыткова В.Г., и иные жители с. Буланиха Зонального района: Березикова О.М., Павская Ю.С, Березиков М.Н., Баздырев А.И. являются учредителями организаций, участвующих в схеме дробления бизнеса (ООО «Курата», ООО «Вектор», ООО «Плюс», ООО «Пик», ООО «Красногорск»), что так же, как и Прибытков В.Г., фактически никакого отношения к организациям не имеют.

Аналогично факт номинального отношения к учреждению ООО «Исток» подтвердила при допросе учредитель этой организации Трофименко B.C.

Из показаний руководителя ООО  «Курата» в период с 13.12.2011 по 17.06.2013 Фот Давида Давидовича усматривается прямая связь с ТК «НИКА».

Суд первой инстанции обоснованно согласился с представленными доказательствами относительно того, что Учредитель и руководитель ООО «Мираж» Ларионов Ю.В. так же являлся номинальным.

Территориально отдаленные друг от друга (юридические адреса организаций в различных районах края) ООО «Исток», ООО «Мираж», ООО «Металл-Сервис» прекратили свою деятельность одновременно путем слияния в одну вновь созданную организацию ООО «Терминал».

Практически одновременно сняты с учета организации ООО «Вектор», ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Курата», ООО «Красногорск», что подтверждается данными из регистрационных дел данных организаций.

Организации ООО «Вектор», ООО «Плюс», ООО «Курата» меняют юридические адреса на г. Тюмень, ООО «Беркут», ООО Исток», ООО «Мираж», ООО «Металл-Сервис», правопреемником которых является ООО «Терминал», меняют юридический адрес на г. Уфа.

ООО «Вектор» меняет место нахождения на несуществующий адрес в г. Тюмень, это подтверждается данными из регистрационного дела организация и ответом ИФНС по месту регистрации, проводившей осмотр.

По новому месту нахождения организации ООО «Вектор», ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Курата», ООО «Красногорск», ООО «Терминал» (правопреемник ООО «Исток», ООО «Мираж» и ООО «Металл-Сервис») не находятся и не представляют отчетность в налоговый орган. Это подтверждается ответами ИФНС и данными из федерального информационного ресурса налоговых органов.

ООО «НИКА-ЭКСПОРТ», ООО «Вектор», ООО «Беркут», ООО «Плюс», ООО «Пик», ООО «Курата», ООО «Красногорск», ООО «Мираж», ООО Исток», ООО «Металл-Сервис» осуществляют деятельность в помещениях и зданиях, принадлежащих Скулкину Геннадию Геннадьевичу, а также используют автотранспорт, принадлежащий Скулкиной Евгении Борисовне. Из 21 АЗС, на которых осуществляют деятельность подконтрольные организации, 19 принадлежат Скулкину Г.Г. на праве собственности или аренды, 1 АЗС принадлежит ООО «Восточное», учредителем которого является Скулкин Г.Г., помещение по адресу: г. Бийск, ул. Мамонтова, 11 арендует ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» у ООО «База», учредителем которого является Скулкин Г.Г., помещение по адресу: г. Бийск, ул. Красноармейская, 81 арендует ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» у Скулкина Г.Г., что подтверждается договорами аренды. Кроме того, соответствующими документами подтверждено право собственности Скулкина Г.Г. на недвижимое имущество.

ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» арендовало помещение по адресу регистрации: г. Бийск, ул. Красноармейская, д. 81 с 29.12.2012, но находилось на территории указанного объекта с начала года, что подтверждается свидетельскими показаниями (Гафич И.М., Карташова А.А., Войченко А.Н., Михель Ю.Н.) и материалами встречных проверок (ЗАО «Алтайвитамины», ГУП Дорожного хозяйства «Алтайское ДРСУ» и т.д. ).

Договор аренды помещения по адресу: г. Бийск, ул. Мамонтова, 11 с ООО «База» заключен формально, ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» и ООО «База» являются взаимозависимыми, так как учредителем при создании вышеуказанных организаций является одно и то же лицо: Скулкин Геннадий Геннадьевич. Предоставленный на проверку договор аренды не содержит сведений, что ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» арендует часть помещений, находящихся в здании. Вместе с тем, проверяемый налогоплательщик во время проверки не допустил налоговый орган к осмотру подвала (в котором по предположениям налогового органа находится архив налогоплательщика), сославшись на то, что подвал ООО «НИКА-ЭКСПОРТ» не арендует. И, хотя ООО «База» взаимозависимо с проверяемым налогоплательщиком, какие-либо доказательства данного утверждения ни налоговому органу, ни суду не представлены.

В ходе осмотра помещений по вышеуказанному адресу не установлено деятельности иных организаций, кабинеты на двух этажах занимали только