Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 по делу n А27-19964/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

внимание то, что в настоящее время Правительством Российской Федерации размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не установлен, постановление от 21.08.1992 № 311-п принято администрацией Красноярского края в пределах предоставленных Советом Министров РСФСР исполнительным органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий, а также то обстоятельство, что при начислении обществом своим сотрудникам заработной платы с учетом коэффициента 1,3, а пособия исчисляется исходя из среднего заработка, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что применение обществом коэффициента в размере 1,3 при определении размеров пособий является правомерным.

В соответствии с решениями №184000164 осс и №151 н/с Фондом социального страхования доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также выплат произведенных обществом по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию в размере 124 443,43 рубля.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом социального страхования доначислены дополнительно страховые взносы в сумме 3608,86 рублей.

Также Фондом социального страхования доначислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1062,18 рублей.

Доводы Фонда социального страхования о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний на суммы социальных пособий суд первой инстанции признал необоснованными исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами.

К видам обязательного социального страхования относятся, в частности, единовременное пособие при рождении ребенка и пособие по временной нетрудоспособности (подпункты 5,11 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ).

Указанные расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности были фактически понесены заявителем.

Действующее законодательство не закрепляет право Фонда социального страхования доначислять страховые взносы на расходы, произведенные страхователем с нарушениями установленного порядка, не предоставляет право Фонду производить доначисление страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на расходы, которые не приняты к зачету по другому виду обязательного социального страхования.

Расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд социального страхования фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству. Недоимка не является базой для начисления страховых взносов в силу положений статей 7,8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ)

В оспариваемом решении фактически происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.

Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.

Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению организации, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.

Действующим законодательством гарантировано право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления страхового случая, в том числе временной нетрудоспособности.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и факт утраты трудоспособности подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

В случае выплаты социального пособия с нарушением законодательства, в том числе по неправильно оформленным документам, страхователь несет риск выплат таких пособий за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата выплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда. Но и в этом случае, статус таких выплат как социальных пособий не утрачивается.

На основании вышеизложенного решения Фонда социального страхования №18000164 осс и №151н/с в данной части не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя.

Соответственно, неправомерным является привлечение заявителя к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ и по пункту 1 статьи 19 Федерального закона №125-ФЗ в виде штрафа, а также начисление за неуплату указанной суммы страховых взносов соответствующих сумм пени.

Доначисление Фондом социального страхования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 52,20 рублей на сумму членского взноса, уплаченной заявителем за работников в размере 1 800,00 рублей (по решению №18000164 осс), а также начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 25,20 рублей на сумму членского взноса уплаченной организацией за работников в размере 3600 рублей (по решению №151 н/с) необоснованно.

Членство работников-бухгалтеров в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России осуществляется в интересах общества. Поэтому оплата членского взноса осуществляется в целях, связанных с деятельностью работодателя, и не может быть признана доходом его работника. Уплата членских взносов за работника также не предусмотрена в трудовом договоре.

Доказательств, свидетельствующих о том, что оплата членского взноса является оплатой труда работников, то есть носит систематический характер, зависит от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, Фондом не представлено.

Решениями Фонда социального страхования №18000164 осс и №151н/с на сумму частичной оплаты путевки за работника общества в УАКСП санаторий «Барнаульский» в размере 15 000 рублей начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования в сумме 435,00 рублей и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 105,00 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ указаны суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпунктом «и» пункта 2).

Таким образом, законодательством Российской Федерации о страховых взносах не определены конкретные нормы компенсационных выплат и порядок их установления применительно к страховым взносам на пенсионное страхование, в связи с чем в данном случае применяется общий порядок установления таких норм и их размера, предусмотренный трудовым законодательством.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Исходя из положений статьи 5 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, оспариваемая выплата произведена обществом на основании коллективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, носит социальный характер, не обусловлена выполнением трудовой функции, а, следовательно, не относится к объекту обложения страховыми взносами. Доказательств обратного Фондом социального страхования в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом социального страхования не представлено.

Кроме того, из представленных в материалы дела документов следует, что в соответствии с приказом генерального директора общества от 30.07.2013 №129 29-30 августа 2013 был проведен конкурс профессионального мастерства среди водителей в целях повышения профессионального мастерства, теоретических