Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2008 по делу n А19-6964/07-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-6964/07-50

7 мая 2008 г.                                                                                                   04АП-2893/2007 (2)

                Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 7 мая 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                                      Григорьевой И.Ю.,

судей                                                                                       Желтоухова Е.В, Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Григорьевой И.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Трайлинг» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 03 марта 2008 года (судья Позднякова Н.Г.),

по делу №А19-6964/07-50 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трайлинг» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (третье лицо) о признании незаконным решения от 12.01.2007 г. № 01-05-157/082 ДСП в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.03.2007 г. № 26-16/02813-347, от 23.07.2007 г. № 26-16/14397-614 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Куликова Г.Т. - представитель по доверенности от 11.01.2008 г., Паневина Е.В. - представитель по доверенности № 083 от 01.12.2007 г., Беззубенко А.В. – представитель по доверенности от 01.04.2008г.,

от ответчика: Колсанова О.А. - представитель по доверенности № 08-11/14 от 09.01.2008 г., Толмочева М.С., представитель по доверенности от 14.02.2008 г.,

от третьего лица: не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАЙЛИНГ» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 12.01.2007 г. № 01-05-157/082 ДСП «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.03.2007 г. № 26-16/02813-347, от 23.07.2007 г. № 26-16/14397-614.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции произведена замена ответчика - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу ее правопреемником - межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области, третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области

Решением суда первой инстанции от 03 марта 2008 года требования заявителя удовлетворены частично.

Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 12.01.2007 г. № 01-05-157/082 ДСП «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.03.2007 г. № 26-16/02813-347, от 23.07.2007 г. № 26-16/14397-614 признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в общей сумме 247 835 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 439 руб., доначисления единого социального налога в сумме 290 280 руб., начисления пени по единому социальному налогу в сумме 111 959 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату единого социального налога в сумме 38 933 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 4 339 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 2 243 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 868 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 909 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 298 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 915 руб., как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой в части отказанных в удовлетворении требований.      

В обосновании жалобы общество указало на нарушение судом норм материального и процессуального права.

Считает, что расходы на транспортировку угля до передачи права собственности включаются в продажную цену товара без выделения ее в документах, что соответствует пунктам 27, 28 Положений (методологии) бухгалтерского учета материально-производственных запасов по ООО «Трайлинг», действовавших с 01.07.2002 по 31.12.2003 г.г., в связи с чем доначисление налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, отказ в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость является неправомерным.

Общество полагает, что поскольку право собственности заявителя на вексель АКБ «СОЮЗ» серии 0011204DR № 0003531 оспорено не было, налоговым органом не представлено доказательств признания в установленном порядке недействительной сделки по приему-передаче векселя, судом сделан неправомерный вывод о фиктивности погашения заявителем кредиторской задолженности перед поставщиком ООО «Тарон».

Податель апелляционной жалобы считает, что им выполнены все условия статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации для зачета однородных требований по договору поставки от 19.08.2002 № АТ-02/2004 и агентскому договору от 01.08.2002 №АТ-02/2008 (контрагент ООО «Алюм Трейдинг»); договору от 07.02.2003 № ТН-03/002 и договору беспроцентного займа от 10.09.2003 № ТН-03/034 (контрагент ООО «Тарон»).

Общество оспаривает вывод суда первой инстанции о недоказанности факта реальных хозяйственных отношений с контрагентами ООО «Алюм Трейдинг» и ООО «Тарон», ссылаясь на выполнение всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик указывает, что исправление счетов-фактур путем их замены является правомерным действием и не противоречит положениям налогового законодательства, поскольку внесенные таким образом исправления и дополнения не изменили других указанных в данных документах сведений, в том числе сведений о стоимости товара (работ, услуг), сумме НДС.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также представили дополнение к апелляционной жалобе.

Из указанного дополнения к апелляционной жалобе следует, что заявитель не согласен с решением суда в части доначисления земельного налога, исключения из состава расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость затрат, связанных:

- с проведением экспертиз дорожно-транспортных средств, поврежденных в результате ДТП,

- с проведением капитального ремонта переезда железнодорожного пути,

- с оплатой проектных работ, выполненных ОАО «Кузбассгирошахт», по угледобывающему комплексу «Менчерепский»,

- с ремонтом дизельной генераторной установки SDMO GS250,

- с ареной жилых помещений.

Заявитель в дополнении к апелляционной жалобе также указал на неправомерное исключение из состава налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы 205 013, 7 руб., указанной в счете-фактуре №15 от 02.07.2003г. (ООО «Свинг»), и отраженной в книге покупок за июль 2003 года, по мнению налогового органа, дважды.

В судебном заседании представитель общества снял указанный довод апелляционной жалобы, указав, что по данному эпизоду (пункт 1.10.2.2 (л) решения налогового органа) решение суда не обжалуется.

По остальным позициям представитель общества поддержал доводы, изложенные в дополнении к апелляционной жалобе.

Налоговый орган и третье лицо представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, указали на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

В судебном заседании представители ответчика поддержали доводы, изложенные в отзыве, считают, что оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области  своего представителя в судебное заседание не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Руководствуясь частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие надлежащим образом извещенного третьего лица.

Выслушав представителей заявителя и ответчика, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность соблюдения норм материального права и норм процессуального права, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на основании решений от 15.12.2005 г. № 371, от 02.03.2006 г. № 371/2 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТРАЙЛИНГ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в федеральный бюджет, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в фонд социального страхования Российской Федерации за период с 17.07.2003 г. по 31.12.2004 г., налога на имущество предприятий, сбора на содержание милиции, налога с продаж за период с 17.07.2003 г. по 31.12.2003 г., налога на имущество организаций за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г., налога на доходы физических лиц за период с 17.07.2003 г. по 30.11.2005 г., о чем составлен акт от 15.12.2006г. № 01-05/157

По результатам рассмотрения акта проверки заместителем руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области  и Усть-Ордынскому  Бурятскому  автономному  округу  вынесено  решение  от 12.01.2007г. № 01-05-157/082 ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности.

Общая сумма штрафов по решению налогового органа составила 9 470 574 руб.

Указанным решением ООО «ТРАЙЛИНГ» доначислены налоги в общей сумме 59 850 168 руб., в том числе: налог на прибыль за 2003-2004 г.г. - 22 992 379 руб., налог на добавленную стоимость за 2003-2004 г.г. - 28 199 285 руб., налог на добычу полезных ископаемых за 2003-2004 г.г. - 3 955 735 руб., земельный налог за 2004 г. - 124 924 руб., единый социальный налог - 4 273 884 руб., налог на доходы физических лиц за 2003-2005 г.г. - 303 961 руб.,

- начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 28 232 496 руб., в том числе: по налогу на прибыль - 10 205 165 руб., по налогу на добавленную стоимость - 14 615 843 руб., по налогу на добычу прочих полезных ископаемых - 1 321 259 руб., по земельному налогу - 42 104 руб., по единому социальному налогу - 1 938 787 руб., по налогу на доходы физических лиц - 109 338 руб.,

- а также уменьшен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 10 236 424 руб. (в том числе: за октябрь 2003 г. - 1 711 169 руб., за февраль 2004 г. - 353 044 руб., за май 2004 г. - 722 646 руб., за декабрь 2004 г. - 7 449 565 руб.);

- уменьшена сумма убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности на 40 642 254 руб. (в том числе: за 2003 г. - 11 765 496 руб., за 2004 г. -28 876 758 руб.).

Не согласившись с решением налоговой инспекции, ООО «ТРАЙЛИНГ» обратилось с жалобами в вышестоящий налоговый орган.

Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу по результатам рассмотрения жалоб ООО «ТРАЙЛИНГ» приняты решения от 26.03.2007 г. № 26-16/02813-347 и от 23.07.2007 г. № 26-16/14397-614 об изменении решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 12.01.2007 г. №01-05-157/082 ДСП.

Общая сумма взысканий по решению налоговой инспекции от 12.01.2007 г. № 01-05-157/082 ДСП, с учетом состоявшихся решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.03.2007 г. № 26-16/02813-347, от 23.07.2007 г. № 26-16/14397-614, составила 89 342 213 руб. 10 коп., из которых:

налоги - 54 775 578 руб. 60 коп., в том числе:

-  налог на прибыль - 17 978 386 руб. 60 коп. (зачисляемый в федеральный бюджет - 3 965 863 руб. 90 коп., зачисляемый в бюджет субъекта РФ - 12 514 324 руб. 40 коп., зачисляемый в местный бюджет- 1 498 198 руб. 30 коп.);

-  налог на добавленную стоимость - 28 199 285 руб.;

-  налог на добычу полезных ископаемых - 3 955 735 руб.,

-  земельный налог - 124 924 руб.,

-   единый социальный налог - 4 221 863 руб. (в том числе: зачисляемый в федеральный бюджет - 3 101 077 руб., зачисляемый в Фонд социального страхования - 722 081 руб., зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 22 145 руб., зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 376 560 руб.;

- налог на доходы физических лиц - 295 385 руб.; пени - 26 125 977 руб., в том числе:

-  по налогу на прибыль - 8 542 615 руб. (в части федерального бюджета - 1 930 264 руб., в части бюджета субъекта РФ - 5 900 467 руб., в части местного бюджета -711 884 руб.);

-  по налогу на добавленную стоимость - 14 615 843 руб.;

-  по налогу на добычу полезных ископаемых