Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 по делу n А19-6934/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

офис ООО "Промснаб"(сначала хотели вести деятельность в г. Иркутске, поэтому арендовали офис там).

Судом первой инстанции обоснованно не принят во внимание довод общества о необоснованности выводов Инспекции в части нереальности поставки ООО "Промснаб" лесопродукции в адрес налогоплательщика в связи с проведением предварительных переговоров Вологжина А.В. с генеральным директором ООО "Илим Братск ДОК" Медведевым С.Н. на основании следующего.

В пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №53 отмечено, что взаимозависимость участников сделок в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, перечисленными в пунктах 5 и 6 Постановления № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с частью 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

- организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

При этом в силу пункта 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.

На основании показаний Шиловой Е.В. (руководителя ООО "Промснаб") подтверждается, что Вологжин А.В. (муж Шиловой Е.В., фактически ведущий деятельность ООО "Промснаб" и руководитель ООО "Призма плюс", ведущий заготовку леса для ООО "Промснаб") договорился о сотрудничестве с ООО "Илим Братск ДОК". ООО "Призма Плюс" применяет УСН и ЕНВД, не является плательщиком НДС.

С учетом изложенного, инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Промснаб" и ООО "Призма плюс" являются взаимозависимыми.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что  в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией собрано достаточное количество доказательств, свидетельствующих о взаимозависимости организаций, участвующих в поставке лесопродукции.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод общества о том, что о реальности ведения ООО "Промснаб" хозяйственной деятельности свидетельствуют перечисления по расчетным счетам за поставку лесопродукции ООО "Сибирь", ООО "Партнер", "Свой дом", ООО "Призма плюс", оплата налогов в бюджет, снятие со счета денежных средств на хозяйственные нужды, на основании следующего.

Анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Промснаб" является одним из доказательств нереальности осуществления данным обществом финансово-хозяйственных операций и свидетельствует о перечислении значительного объема денежных средств в адрес "проблемных" организаций.

Инспекцией направлен запрос в Братский АНКБ о предоставлении выписки по расчетному счету ООО "Промснаб"№ 07-01-32-0109/42756 от 11.07.2013 с 01.01.2013 по 30.06.2013. Установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Исток", ООО "Регион", ООО "Партнер", ООО "Сибирь", перечисление собственных средств на другой расчетный счет ООО "Промснаб", прочие выдачи на хоз.нужды. Подтверждается поступление денежных средств от ООО "Илим Братск ДОК". Также установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Призма плюс" по договору №01/03-13 от 01.03.2013 за оказание услуг (вх.№ 7231 от 12.07.2013).

Также инспекцией направлен запрос в Братский АНКБ о предоставлении выписки по расчетному счету ООО "Промснаб" № 07-01-32-0109/1494 от 14.02.2014  с 01.07.2013  по 31.12.2013. Установлено поступление денежных средств от ООО "Илим Братск ДОК". Поступившие денежные средства снимаются на хоз.нужды без указания лица, перечисляются на расчетные счета ООО "Исток" по договору поставки, ООО "Партнер" по договору поставки, ООО "Сибирь" по договору поставки, ООО "Свой дом" по договору поставки, ООО "Тиграс" по договору поставки, перечисление собственных средств на другой расчетный счет ООО "Промснаб" (вх.№1572 от 17.02.2014).

Направлен запрос в Братский АНКБ о предоставлении выписки по расчетному счету ООО "Промснаб"№ 07-01-32-0109/6610 от 23.05.2014  с 01.01.2014  по 31.03.2014.

При анализе представленных банком выписок по расчетным счетам ООО "Промснаб" налоговый орган установил, что списания в крупных размерах происходят на хоз. нужды и обналичивается (31 522 тыс. руб.), также большие денежные суммы перечисляются за лесопродукцию на расчетные счета ООО "Партнер"(19 666 тыс. руб.) и ООО "Сибирь"(46 548 тыс. руб.). Кроме того, в небольших объемах списываются денежные средства за лесопродукцию в адрес ООО "Тиграс", ООО Компания "ТрансЛес", ООО "Свой дом", ООО "Луч", ООО "Кедр", ООО "Исток". По расчетному счету не установлено расходов за услуги по лесопереработке. Списания составили 99.6% от объема поступлений.

Из анализа расчетных счетов ООО "Промснаб", ООО "Партнер" и ООО "Сибирь", установлено, что денежные средства, поступающие от ООО "Илим Братск ДОК" перечисляются на расчетные счета ООО "Сибирь" и ООО "Партнер", а также списываются на хоз. нужды и обналичиваются. С расчетного счета ООО "Партнер" денежные средства обналичиваются, снимаются на хоз. нужды и в крупном размере перечисляются на счет ООО "Сибирь", с которого также производится обналичивание и списание денежных средств на хоз. нужды.

С расчетного счета ООО "Промснаб" перечислены наиболее крупные суммы денежных средств, а именно ООО "Партнер" и ООО "Сибирь", которые относится к организациям, представляющим налоговую отчетность с "минимальными" показателями, у организаций отсутствуют основные, транспортные средства, недвижимое имущество, трудовые ресурсы.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Промснаб" установлено:, что фактически у ООО "Промснаб" в течение проверяемого периода отсутствуют: расходы на уплату НДФЛ, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; расходы на выплату заработной платы, командировочные расходы; расходы на содержание коммунальной сферы (аренда, отопление, электроэнергия и т.п.); расходы на ГСМ, хозяйственные расходы; уплата транспортного налога, налога на имущество предприятий. Данные факты, свидетельствуют об отсутствии самостоятельной деятельности ООО "Промснаб".

На основании проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что при значительных оборотах движения денежных средств на расчетном счете в бюджет налоги ООО "Промснаб" уплачивало в незначительных суммах.

От ООО "Илим Братск ДОК" за лесопродукцию за 2013 г. на расчетный счет ООО "Промснаб" поступило 106 500 000 руб.: из этой суммы 8 200 000 руб. снято на хоз.нужды, 23 050 000 руб. перечислено на другой расчетный счет ООО "Промснаб" и обналичено через пластиковую карту. Таким образом, всего обналичено 29% от общей суммы поступлений от ООО "Илим Братск ДОК" за лесопродукцию.

Анализ выписки банка подтверждает поступление денежных средств от ООО "Илим Братск ДОК". Поступившие денежные средства перечисляются в адрес ООО "Исток" по договору поставки, ООО "Луч" по договору купли-продажи, ООО "Партнер" по договору поставки, ООО "Сибирь" по договору поставки, ООО "Свой дом" по договору поставки (вх.№5543 от 27.05.2014).

От ООО "Илим Братск ДОК" за лесопродукцию в 2014 г. на расчетный счет ООО "Промснаб" поступило 56 869 527,97 руб.: из этой суммы 4 000 000 руб. снято на хоз.нужды, 8 688 100 руб. перечислено на другой расчетный счет ООО "Промснаб" и обналичено через пластиковую карту. Таким образом, всего обналичено 22% от общей суммы поступлений от ООО "Илим Братск ДОК" за лесопродукцию.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о направленности действий плательщика на применение определенных схем, целью которых является снижение налоговой нагрузки и уход от налогообложения.

ООО "Призма Плюс" ИНН 3804039902, КПП 380401001 - оказывает ООО "Промснаб" транспортные услуги. Зарегистрировано по адресу: 665717, РОССИЯ, Иркутская обл., г Братск, ул. Курчатова, 28, 3. Состоит на учете с 09.11.2007 в Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области. Руководитель и учредитель Вологжин Александр Владимирович. Является учредителем и руководителем только данной организации. Согласно данным 2-НДЛФ за 2013 г. доход получал от ООО "Призма плюс". Сведения о среднесписочной численности за 2013 г. – 26 чел. Применяет УСН и ЕНВД.

В адрес ООО "Призма плюс" направлено требование № 22594 от 20.02.2014 о предоставлении подтверждающих документов по взаимоотношениям с ООО "Промснаб"за 2013 г.

ООО "Призма плюс" представлены следующие документы (вх.№6774 от 27.02.2014):

- договор подряда № 01/03-13 от 01.03.2013 (работа по перевозке лесопродукции с пункта погрузки до пункта разгрузки. Пункт погрузки верхний склад в Братском лесничестве (Братское участковое лесничество, Тангуйская дача), пункт разгрузки промплощадка ООО "Илим Братск ДОК" или другое указанное место по цене 4 руб. за 1 куб./м.);

- акты выполненных работ за 2013 г. (1510 куб.м. по цене 4 руб. без НДС);

- платежные поручения;

- транспортные накладные (грузоотправитель и грузополучатель ООО "Промснаб", пункт погрузки Братское лесничество, Тангуйская дача, пункт разгрузки промлощадка ООО "Илим Братск ДОК", перевозчик ООО "Призма плюс", товар – сортименты хв.пород, водитель Хлызов С.В.)

В транспортных накладных, представленных ООО "Илим Братск ДОК", указаны следующие данные: грузоотправитель - ООО "Промснаб", грузополучатель: ООО "Илим Братск ДОК"; организация-перевозчик - ООО "Промснаб"; пункт погрузки: ООО "Промснаб" верхний склад; пункт разгрузки: склад ООО "Илим Братск ДОК", Промплощадка БЛПК; товар - пиловочник, водители Белошицкий В.В., Борисовский В.Н., Гражданкин С.В., Гриб А.А., Дузь А.И., Колесников О.С., Константинов С.Н., Манаков А.Н., Мечев С.В., Павлюк В.В., Удалых А.И.

В транспортных накладных, представленных ООО "Призма плюс", по требованию Инспекции о предоставлении подтверждающих документов по взаимоотношениям с ООО "Промснаб" за 2013 г., указаны следующие данные: грузоотправитель и грузополучатель ООО "Промснаб", пункт погрузки Братское лесничество, Тангуйская дача, пункт разгрузки промлощадка ООО "Илим Братск ДОК", перевозчик ООО "Призма плюс", товар - сортименты хв.пород, водитель Хлызов С.В. Хлызов С.В. согласно данным за 2013 г. доход получал от ООО "Призма плюс".

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, материалами дела не подтверждён факт транспортировки лесопродукции от ООО "Промснаб" в адрес ООО "Илим Братск Док", поскольку в товарно-транспортных накладных представленных ООО "Илим Братск Док", ООО "Призма плюс" не указано как организация - перевозчик; собственные или арендованные средства, трудовые ресурсы, позволяющие ООО "Промснаб" осуществить перевозку лесопродукции собственными силами, отсутствуют; отсутствуют также по расчетному счету организации необходимые для осуществления деятельности расходы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Илим Братск ДОК" налогоплательщику направлено сообщение № 07-01-32-0109/31615 от 25.06.2013 о необходимости представить письменные пояснения по факту выявленных расхождений и (или) внесения исправлений в налоговую отчетность. Ответ не поступал.

Доводы апелляционной жалобы относительно противоречивости информации, указанной в транспортных накладных и пояснениях водителей, а также о том, что повестки о вызове на допрос приложены на 11 водителей, а в транспортных накладных, представленных ООО "Илим Братск Док", указаны фамилии более 200 водителей, не могут быть приняты во внимание на основании следующего.

В связи с большим объемом транспортных накладных, представленных ООО "Илим Братск ДОК", вызовы на допрос осуществлены выборочно. Водители, чьи показания использовались при вынесении решения, были вызваны на допрос в марте 2014 г.

Водители Белошицкий В. В., Гражданкин С. В. , Гриб А. А., Манаков А. Н., Константинов С. С, Удалых А. И. указаны в транспортных накладных за 3-4 квартал 2013 года, а так как в декларации по НДС за 1 квартал 2014 года заявлены налоговые вычеты за 3-4 кварталы 2013 года и 1 квартал 2014 года, то при вынесении решения были использованы результаты контрольных мероприятий, проведенных в рамках предыдущих камеральных проверок.

В отношении водителей и собственников проведены следующие мероприятия налогового контроля:

- составлен протокол допроса от 27.03.2014 Удалых А.И. работает в троллейбусном управлении электромонтером. В свободное время подрабатывает перевозкой лесопродукции для частников. Осуществлял перевозку от имени ООО "Ариэль" летом 2013 г., организация ООО "Промснаб" ему не знакома. Транспортировку осуществлял на КАМАЗе гос.номер 914. Находится в его собственности. Проработал месяц на данном автомобиле, затем он сломался и по настоящее время находится в неисправном состоянии. Места погрузки и разгрузки не помнит. Кто осуществлял передачу товара не помнит. Погрузка осуществлялась фишкой, разгрузка – краном. С Бучацкой С.В., Шиловой Е.В., Вологжиным А., Баевым О. не знаком. Транспортные накладные выдавал начальник ООО "Ариэль", фамилию не помнит. Транспортные накладные подписывал.

- составлен протокол допроса № 2813 от 20.03.2014 Константинова С.Н.: Константинов С.Н. работал водителем лесовоза до августа 2013 г. После августа 2013 г. лес не возил.