Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2015 по делу n А78-7976/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ЗАО «Промышленно-гражданское строительство» и ООО ПК «Электро», и, соответственно, не оспаривает доначисление налога в размере 15 636 руб.

С учетом изложенного суд первой инстанции исходил из оценки правомерности доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 г. в размере 229 545 руб. в части эпизода по взаимоотношениям с ООО «Омега», в связи с чем, соответствие решения инспекции от 20.03.2014 г. № 18-09/28521 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Налоговому кодексу РФ проверено судом первой инстанции только в указанных пределах.

Налоговый орган в дополнениях к апелляционной жалобе указывает, что в порядке ст. 49 АПК РФ Обществом были заявлены уточненные требования, которыми Общество заявило требование о признании недействительным решение МРИ ФНС №2 по г. Чите № 18-09/28521 от 20.03.2014 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере - 245 181 руб. Обществом 22.07.2013 г. была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 г., согласно которой сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета - 2 727 726 руб.; налоговая база по реализации товаров по ставке 18 % - 4 728 263 руб.; сумма исчисленного налога - 851 087 руб.; сумма налога, исчисленная с полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок - 35 025 руб.; сумма исчисленного налога с полученной предоплаты - 5 343 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 856 430 руб.; сумм налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на тер-ии РФ товаров -3 091 092 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную тер-ии РФ, подлежащая вычету - 493 064 руб.; общая сумма, подлежащая вычету - 3 584 156 руб.

В ходе проверки выявлено, что налогоплательщиком в нарушение: п. 1 ст. 154 НК РФ не определена налоговая база в размере - 102 500 руб. при получении предоплаты от ЗАО Промышленно - гражданское строительство; ООО ПК Электро, и не исчислен налог в размере - 15 636 руб. Указанную сумму доначислений налогоплательщик фактически не оспаривал, о чем свидетельствуют, в том числе и показания представителя Общества; ст. 171 , ст. 172 НК РФ Обществом необоснованно произведены налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2013 г. в размере - 2 957 271 руб. по контрагентам ООО Омега и ООО Айкон. Указанную сумму доначислений по контрагенту ООО Айкон налогоплательщик фактически не оспаривал. По результатам проверки установлено, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 245 181 руб., исходя из расчета: 872 066 руб. (856 430 руб. + 15 636 руб.) - сумма, подлежащая вычету 626 885 руб. (3 584 156 руб.-2 957 271 руб.).

Таким образом, как указывает инспекция, оспариваемая сумма доначислений НДС сложилась в результате увеличения налоговой базы по контрагентам ЗАО Промышленно - гражданское строительство; ООО ПК Электро, в размере - 102 500 руб. (налог - 15 636 руб.) и исключении из сумм предъявленных к вычету НДС в размере - 2 957 271 руб. (1 337 028,14 руб. ООО Айкон + 1620 242,86 руб. ООО Омега)

Следовательно, по мнению налогового органа, сумма удовлетворенных решением суда первой инстанции требований = 229 545 руб. (245 181 руб. -15 636 руб.) является результатом непосредственного исключения сумм неправомерно заявленных Обществом вычетов НДС, из которых в суде первой инстанции по вычетам с контрагентом ООО Айкон вообще не оспаривалась, а в части ООО Омега исключено из требований.

Апелляционный суд с указанными доводами не может согласиться по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и инспекцией не опровергнуто, налоговый орган доначислил обществу налог на добавленную стоимость на основании следующего расчета:

по данным налоговой декларации

по данным налогового органа

расхождение

комментарий

реализация

4 728 263

4 728 263

0

НДС с реализации

851 087

851 087

0

полученные авансы

35 025

137 525

-102 500

не учтены полученные авансы, полученные от ЗАО "Промышленно­гражданское строительство” и ООО ПК "Электро"

НДС с авансов

5 343

20 978

-15 636

НДС всего

856 430

872 066

-15 636

НДС, предъявленный 1 поставщиками, подлежащий вычету

3 091 092

133 821

2 957 271

отказ в налоговых вычетах по ООО "Омега” на сумму 1 620 242 руб. 86 коп. и по ООО "Айкон” на сумму 1 337 028 руб. 14 коп.

НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащий вычету

493 064

493 064

0

НДС, подлежащий вычету, всего

3 584 156

626 885

2 957 271

НДС итого (к уплате +/к возмещению -)

-2 727 726

245 181

Суд первой инстанции пришел к верному выводу, что основанием для доначисления налога послужили выводы налогового органа, касающиеся трех эпизодов:

1)                 занижение налоговой базы в размере 102 500 руб. при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ЗАО «Промышленно-гражданское строительство» и ООО ПК «Электро», что привело к неуплате налога в сумме 15 636 руб. (102 500 руб. * 18/118);

2)                 завышение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Омега» на сумму 1 620 242 руб. 86 коп., что привело к доначислению налога на сумму 229 545 руб. и к отказу в возмещении налога на сумму 1 390 697 руб. 86 коп.;

3)                 завышение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Айкон» на сумму 1 337 028 руб. 14 коп., что привело к отказу в возмещении налога в указанной сумме.

Налоговый орган полагает, что основанием для доначисления налога на сумму 229 545 руб. (245 181 руб. - 15 636 руб.) послужили выводы налогового органа о завышении обществом налоговых вычетов и по взаимоотношениям с ООО «Омега», и по взаимоотношениям с ООО «Айкон».

Данный вывод налогового органа является ошибочным в силу следующего.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 и 2 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В случаях, предусмотренных п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок по хронологии возникновения права на налоговый вычет и налоговые вычеты подлежат включению в налоговую декларацию на основании сведений, зафиксированных в книге покупок.

Поскольку налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, во-первых, уменьшают сумму исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, а, во- вторых, при превышении суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, образуют право на возмещение налога из бюджета, постольку в целях определения по каким конкретно счетам-фактурам налоговые вычеты уменьшили сумму налога, а какие послужили основанием для возмещения налога, необходимо исследовать книгу покупок за соответствующий налоговый период.

Согласно книге продаж ООО «Чай Востока» за 2 квартал 2013 г. налоговая база по НДС составила 4 728 263 руб. (л.д. 19-20 т.д. 2), что соответствует налоговой декларации за соответствующий налоговый период (л.д. 48-50 т.д. 1).

По данным налогового органа с учетом не оспоренных выводов о не учете НДС с полученных авансов, всего за 2 квартал 2013 г. должен быть исчислен НДС в размере 872 066 руб.

При этом сумма НДС, предъявленная поставщиками и сумма НДС с авансов, согласно книге покупок за 2 квартал 2013 г. составила 3 584 156 руб. (т.д. 2 л.д. 27-28), что также соответствует данным налоговой декларации.

Согласно книге покупок налогоплательщиком налоговые вычеты заявлены в следующем хронологическом порядке:

Дата принятия товара на учет

Наименование

поставщика

Стоимость с НДС, руб.

НДС, руб.

01.04.2013

ООО "Русская цементная компания”

357 000,00

54 457,63

02.04.2013

ООО "Омега"

57 750,00

8 809,33

11.04.2013

Читинская таможня

55 724,92

55 349,82

18.04.2013

Читинская таможня

153 772,18

91 481,79“

22.04.2013

ЗАО ТПК "ВСКР"

5 220,00

796,27

30.04.2013

ОАО "РЖД"

7 595,40

1 158,63

30.04.2013

ОАО "РЖД"

333,82

50,92

30.04.2013

ОАО "РЖД"

366,04

55,84

30.04.2013

ОАО "РЖД"

4 884,96

745,16

13.05.2013

ООО "Омега"

27 195,00

4 148,39

15.05.2013

ООО "Омега"

53 502,40

8 161,38

20.05.2013

Читинская таможня

264 406,66

136 898,65

20.05.2013

ООО "Омега"

5 400 000,00

823 728,82

21.05.2013

ЗАО ТПК "ВСКР"

3 650,00

556,78

21.05.2013

ЗАО ТПК "ВСКР"

39 936,00

6 091,93

24.05.2013

ООО "Омега"

50 277,50

7 669,45

28.05.2013

Читинская таможня

193 111,75

99 880,14

30.05.2013

Читинская таможня

67 643,59

39 004,48

30.05.2013

Читинская