Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2015 по делу n А10-4004/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

рынка на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, взаимен лицензии Б 096298 от 11.03.2009. Срок действия данной лицензии с 02.11.2012 до 11.03.2014 (л.д.76-77 т.2).

Обществом представлена необходимая сопроводительная документация в отношении полученной ООО «Горкоопторг» от поставщика ООО «Магнат Плюс» алкогольной продукции в подтверждение легальности её оборота, а именно: товарно-транспортные накладные, справки к товарно-транспортным накладным на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию - разделы А и Б, удостоверения о качестве алкогольной продукции. Данные документы содержат сведения о производителе и получателе алкогольной продукции, об имеющихся у них лицензиях, реквизитах транспортных документов и сведений реквизитах уведомления, направленного в единую информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, сведения о сертификатах соответствия.

Объем, наименование алкогольной продукции, информация о которых отражена в первичных документах Общества, соответствует объему и наименованию продукции по справкам к ТТН, в том числе представленным в ходе рассмотрения настоящего дела.

Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Суду апелляционной инстанции представитель налогового органа неоднократно поясняла, что по спорным взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Магнат Плюс» у Росалкогольрегулирования претензий не имеется.

Согласно представленным в материалы дела документам в адрес Общества поставлена алкогольная продукция: водка «Пшеничная», 0,5 л, производства ООО «Меркурий» в объеме 5651 дал: ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 27.06.2012 - 1250 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 03.12.2012 - 1250 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 27.07.2013 № М9-0007 - 1003 дал (20 060 бутылок); ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 12.06.2012 - 2500 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 03.12.2012 - 2500 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счетам-фактурам, ТТН от 26.07.2013 № М9-0004 - 552 дал (11040 бутылок), № М9-0006 - 1024 дал (20 480 бутылок); ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 27.06.2012 - 1250 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 15.01.2013 - 1250 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 23.09.2013 № МП-112 - 1024 дал (20 480 бутылок); ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 14.06.2012 – 1250 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 15.07.2013 - 1250 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 23.09.2013 № МП-111 - 1024 дал (20 480 бутылок); ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 14.06.2012 – 1500 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 15.07.2013 - 1250 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 23.09.2013 № МП-110 - 1024 дал (20 480 бутылок); - водка «Старорусская», 0,5 л, производства ООО «Меркурий» в объеме 472 дал: ООО «Меркурий» поставило в адрес ООО «Исток» 22.01.2012 - 500 дал, ООО «Исток» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 03.12.2012 - 500 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 26.07.2013 № М9-0004 – 472 дал (9440 бутылок); вино специальное «Портвейн», 1,5 л, производства ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега», в объеме 1382,4 дал: ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега» поставило в адрес ООО «Парус» 18.04.2012 - 4500 дал; ООО «Парус» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 02.12.2012 4500 дал, ООО «Магнат Плюс» в адрес ООО «Горкоопторг» 26.07.2013 по счету-фактуре, ТТН от 26.07.2013 № М9-0005 - 1382,4 дал (9216 бутылок); вино специальное «Портвейн», 0,7 л, производства ООО «Вино-водочный завод «Альянс», в объеме 1906,8 дал: ООО «ВВЗ «Альянс» поставило в адрес ООО «Парус» 18.05.2012 - 2310 дал, ООО «Парус» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 02.12.2012 - 2310 дал, ООО «Магнат Плюс» - ООО «Горкоопторг» по счетам-фактурам, ТТН от 25.07.2013 № М9-0003 - 699,3 дал, № М9-0002 - 1207,5 дал, всего 1906,8 дал (27 240 бутылок); вино специальное «Портвейн», 1,5 л, производства ООО «Вино-водочный завод «Альянс», в объеме 531 дал: ООО «ВВЗ «Альянс» поставило в адрес ООО «Парус» 06.06.2012 - 1814,4 дал, ООО «Парус» поставило в адрес ООО «Магнат Плюс» 02.12.2012 - 1814,4 дал, ООО «Магнат Плюс» - ООО «Горкоопторг» по счету-фактуре, ТТН от 25.07.2013 № М9-0003 - 531 дал, (3540 бутылок); всего 9943,2 дал.

Из оспариваемого решения № 12217 следует, что в целях сопоставления объемов произведенной и впоследствии реализованной в адрес ООО «Горкоопторг» алкогольной продукции в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии между Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка и Федеральной налоговой службы России от 29.03.2010 № 06-02/3ДН/ММ-27-2/2@ проанализированы сведения, содержащиеся в системе ЕГАИС.

Согласно данным о фиксации в ЕГАИС, полученных из Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка РФ, алкогольная продукция в ассортименте, указанном в представленных Обществом документах, не производилась, факт фиксации алкогольной продукции в ЕГАИС не подтверждается.

Вместе с тем, данный факт не подтверждается материалами дела.

Управлением в материалы дела представлена переписка - запросы и ответы по получению информации и документов в отношении ООО «Магнат Плюс», а также других участников сделки - ООО «Парус», ООО «Исток», ООО «Меркурий», ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега», ООО «ВВЗ «Альянс» (л.д.67-68, 81-93 т.7)

Управлением в письме от 25.04.2014, адресованном ФНС России, об оказании содействия в представлении информации указано, что проведенным анализом базы данных ЕГАИС, федерального информационного ресурса «Алкоголь» и первичных документов, представленных организацией установлено, что по базе ЕГАИС поставка алкогольной продукции в 2012 году ООО «Меркурий», ООО «Вино-водочный завод «Альянс», ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега» в адрес ООО «Исток», ООО «Парус» не осуществлялась. Также просили оказать содействие в получении сведений от Росалкогольрегулирования по вопросу кому были выданы федеральные специальные марки, указаны серии (разряды), диапазон номеров федеральных специальных марок (л.д.86- 88 т.7).

Согласно письму Росалкогольрегулирования от 15.05.2014 на письмо ФНС России федеральные специальные марки, указанные в письме, выданы ООО «Меркурий» (л.д.92 т.7).

Таким образом, доказательства того, что реализованная ООО «Магнат Плюс» алкогольная продукция не производилась, была маркирована поддельными федеральными специальными марками в материалах дела отсутствуют, как и отсутствуют в материалах дела доказательства, подтверждающие факты выявления указанных нарушений территориальными органами Росалкогольрегулирования в ходе проведения мероприятий по контролю в отношении ООО "Меркурий», ООО «Вино-водочный завод «Альянс», ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат Вега», ООО «Исток», ООО «Парус».

МРУ Росалкогольрегулирования по Северо-Кавказскому федеральному округу письмом от 5 мая 2014 года представлены в электронном виде копии деклараций по форме приложения № 6, представленных ООО «Вино-водочный завод «Альянс», ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега», ООО «Меркурий», ООО «Исток», ООО «Парус, ООО «Магнат Плюс» за 2012 год и за 1, 2, 3 кварталы 2013 года (л.д.91 т.7).

Налоговыми органами проанализированы декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за 2012 год ООО «Меркурий», ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат Вега», ООО «ВВЗ Альянс», отчеты об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции указанных обществ, из которых выявлены расхождения в отгруженной продукции, неотражение поставки алкогольной продукции от ООО «Исток», ООО «Парус» в адрес ООО «Магнат Плюс» (тома 8, 9, 10, 11).

Вместе с тем, декларация не является первичным документом, это сводный документ, который должен соответствовать первичным документам. При установлении расхождений в декларациях с первичными документами необходимо делать вывод о недостоверности деклараций, а не о недостоверности первичных документов.

В данном случае достоверность деклараций поставщиков опровергается сведениями, содержащимися в товарно-транспортных накладных и справках к ним, удостоверенными подписями и печатями поставщиков, в том числе ООО «Магнат Плюс». При этом налоговым органом в ходе проверки подлинность оттисков печати и подписи руководителя контрагента Общества налоговым органом не опровергнута.

Кроме того, 8 октября 2013 года ООО «Горкоопторг» в Межрегиональное управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Сибирскому федеральному округу направлена декларация об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за 3 квартал 2013 года, где отражена закупка алкогольной продукции - водки производства ООО «Меркурий», вина (за исключением натуральных, игристых и шампанских) производства ООО «ВВЗ Альянс» ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега» (л.д.9-30 т.6).

Согласно акту внеплановой выездной проверки юридического лица МРУ Росалкогольрегулирования по Сибирскому федеральному округу от 18 октября 2013 года № у6-а 347/02 проведена внеплановая выездная проверка в отношении ООО «Горкоопторг» ранее выданного предписания. Исходя из данного акта в ходе проверки были выборочно проверены декларации об объемах оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО «Горкоопторг» за 3 квартал 2013 года. Нарушений требований «Порядка заполнения деклараций об объемах производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей», утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231, не выявлено: декларации представлены в срок, оформлены надлежащим образом и заполняются в полном объеме (л.д.8-12 т.7).

Обществом в материалы дела представлен ответ МРУ Росалкогольрегулирования по Сибирскому федеральному округу от 26 ноября 2014 года на запрос налогоплательщика, в котором указано, что при сопоставлении сведений об объемах закупленной алкогольной продукции, отраженных ООО «Городская кооперативная торговля» в декларации за 3 квартал 2013 года, с аналогичными данными, отраженными контрагентами-поставщиками в декларациях по форме приложения № 6 за 3 квартал 2013 года, расхождений не установлено (л.д.37 т.7).

Также из МРУ Росалкогольрегулирования по Северо-Кавказскому федеральному округу от 11.12.2013 в адрес Инспекции направлена декларация об объеме поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за 3 квартал 2013 года, представленная ООО «Магнат Плюс», где отражена поставка водки производства ООО «Меркурий» в объеме 6123 дал, вина производства ЗАО «Нарткалинский пищекомбинат «Вега», ООО «ВВЗ «Альянс» в объеме 3820,2 дал в адрес ООО «Горкоопторг», всего 9943,2 дал.

Таким образом, ООО «Горкоопторг» и ООО «Магнат Плюс» задекларирован равный объем полученной/поставленной алкогольной продукции, как в целом, так и по каждому производителю такой продукции в отдельности. При этом сведений о нарушениях при заполнении данных деклараций в материалах дела не имеется.

В решении Инспекции от 08.05.2014 № 12217 указано, что на официальном сайте Росалкогольрегулирования 04.04.2014 размещено информационное сообщение о пресечении возможного нелегального оборота алкогольной продукции. Причиной для направления пакета документов поступили проверочные мероприятия, проведенные Росалкогольрегулированием на территории Кабардино-Балкарской республики, а также истечение 11 марта 2014 года срока лицензии ООО «Магнат Плюс». Кроме того, указано, что в декабре 2013 года в ходе проведения Росалкогольрегулированием контрольных мероприятий в организациях розничной торговли была выявлена алкогольная продукция, маркированная поддельными федеральными специальными марками. По документам одним из участников цепи поставок нелегального алкоголя являлось ООО «Магнат Плюс». Также имеется ссылка на тот факт, что лицензия ООО «Магнат Плюс» приостановлена, и ООО «Магнат Плюс» в течение 2013 года трижды привлекалось к административной ответственности в связи с искажением данных деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона № 171 -ФЗ действие лицензии приостанавливается на срок, необходимый для устранения выявленных нарушений, но не превышающий шести месяцев, за исключением случая приостановления действия лицензии в связи с выявлением нарушения, являющегося основанием для аннулирования лицензии. В случае выявления нарушения, являющегося основанием для аннулирования лицензии, действие лицензии приостанавливается до дня вступления в законную силу принятого судом либо уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти решения об аннулировании лицензии или об отказе в ее аннулировании.

В данном случае в спорном периоде ООО «Магнат Плюс» являлось реально действующим юридическим лицом, представляло налоговую отчетность, отчетность по обороту алкогольной продукции, имело лицензию. При этом материалы дела не содержат сведения, что искажения данных в декларации об обороте алкогольной продукции имели отношение к спорному периоду, к спорной алкогольной продукции и к покупателю ООО «Горкоопторг», также не представлено доказательств поставки алкогольной продукции ООО «Магнат Плюс» Обществу с поддельными федеральными специальными марками.

Кроме того, на дату поставки алкогольной продукции в адрес ООО "Горкоопторг» на официальном сайте Росакогольрегулирования не были размещены сведения о допущенных ООО «Магнат Плюс» нарушениях Федерального закона № 171-ФЗ. Доказательств указанного материалы дела не содержат.

Основанием для непринятия налоговых вычетов по контрагенту Общества явился среди прочих факт оплаты за поставленную продукцию третьему лицу.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Статьей 516 ГК РФ предусмотрено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Согласно