Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2015 по делу n А10-4004/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Бурятия, г.Улан-Удэ) в 2013 году? Ответил: На данный вопрос я затрудняюсь ответить, так как бухгалтерские документы ООО «Магнат Плюс» не сохранились вследствие возникшего пожара при перевозке бухгалтерских документов. На вопрос: Имеются ли у Вас какие-либо деловые отношения с ООО «Горкоопторг»? ответил, что с ООО «Горкоопторг» ему никто не знаком и ни с кем у него нет деловых отношений. На вопрос: Закупалась ли продукция у ООО «Исток» и ООО «Парус» в 4 квартале 2012 года? Ответил: у ООО «Магнат Плюс» были взаимоотношения с указанными организациями, однако точно сказать, когда именно не может, так как бухгалтерские документы не сохранились (л.д.69-73 т.2).

При этом Управлением ЭБ и ПК МВЛ по РБ представлен также акт о пожаре, произошедшем 29 сентября 2013 года (л.д.74-75 т.2).

В материалы дела представлено письмо ООО «Магнат Плюс» от 5 марта 2014 года, исходящий № 5, адресованное генеральному директору ООО «Горкоопторг», которым подтверждена отгрузка готовой продукции за 3 квартал 2013 года по спорным счетам-фактурам между ООО «Магнат Плюс» и ООО «Горкоопторг» по договору поставки № а/с - 24/07/01 от 24.07.2013 (л.д.9 т.3).

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики в адрес Инспекции направлены копии документов, представленных ООО «Магнат Плюс», в том числе письмо ООО «Магнат Плюс» о том, что документы по сделке с ООО «Горкоопторг» за 3 квартал 2013 года представить не могут, в связи с тем, что бухгалтерские документы ООО «Магнат Плюс» были уничтожены при пожаре, представлен подтверждающий акт (л.д.7-9 т. 4).

ИФНС России № 2 по г.Нальчику КБР налоговому органу 03.02.2014 направлено письмо ООО «Магнат Плюс» от 22.01.2014, в котором по вопросу предоставления документов по сделке с ООО «Городская кооперативная торговля» сообщено, что никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с этой организацией у ООО «Магнат Плюс» не было» (л.д.16-17 т.4).

Кроме того, данной налоговой инспекцией представлено письмо ООО «Магнат Плюс» от 10.04.2014, в котором указано: «О предоставлении информации по сделке с ООО «Городская кооперативная торговля» («Горкоопторг») за 3 квартал 2013 года поясняем, что ответ на требование № 09-11/5717 об отсутствии взаимоотношений с данным контрагентом был дан ошибочно, так как название «Городская кооперативная торговля» было отличным от того, которое было указано ранее в предыдущем требовании № 09-11/5579 («Горкоопторг»). По невнимательности менеджера не было замечено, что эти два названия относятся к одной и той же организации. По данному расхождению можем подтвердить факт реализации продукции в адрес ООО «Горкоопторг» в 3 квартале 2013 года, о чем свидетельствуют заверенные копии документов» (л.д.24 т.4).

Таким образом, руководитель ООО «Магнат Плюс» подтвердил наличие финансово-хозяйственных отношений между данной организацией и Обществом. При этом представление ООО «Магнат Плюс» документов в подтверждение взаимоотношений с Обществом в виде копий документов с печатями ООО «Горкоопторг», с подписями работников Общества Доржиевой Е.В., Гончиковой не свидетельствуют об отсутствии взаимоотношений между данными организациями, учитывая, что в материалы дела представлен акт о пожаре и пояснения руководителя ООО «Магнат Плюс» о невозможности представления соответствующих документов.

При этом в отношении ООО «Магнат Плюс» налоговым органом не представлены доказательства непричастности руководителя контрагента Общества к деятельности данной организации, отказа его от участия в данной деятельности. У ООО «Магнат Плюс» были открыты соответствующие банковские счета, которые являлись действующими и использовались им для совершения банковских операций, открытие которых без личного участия руководителя организации невозможно.

Налоговый орган не доказал, что договор, соответствующие документы от имени контрагента подписаны неуполномоченными представителями.

В связи с тем, что руководитель общества с ограниченной ответственностью «Магнат Плюс» не отказывается от участия в создании и деятельности организации, доказательств неподписания им договора и первичных документов, в том числе спорных счетов-фактур, товарных накладных, транспортных накладных, товарно-транспортных не имеется, то отсутствуют основания полагать, что данная организация не вступала с заявителем в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Налоговым органом не отрицается факт регистрации контрагента в порядке, предусмотренном нормами действующего законодательства; выставленные в адрес Общества счета-фактуры соответствуют данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц на момент совершения сделки; контрагент являлся действующим юридическим лицом, что, в свою очередь, позволило налогоплательщику полагать, что его контрагент действует легитимно и обладает необходимой для участия в гражданском обороте правоспособностью. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

ИФНС России № 2 по г.Нальчику КБР представлена в отношении ООО Магнат плюс» информация и документы. В письме данной налоговой инспекции от 28.02.2014 № 08-09/01084дсп@ указано: за ООО «Магнат Плюс» по данным налоговой инспекции числится одно транспортное средство - легковой автомобиль, марка ТС-ВАЗ 21043, дата возникновения собственности - 26.09.2013, сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год по работникам данного общества: Расояне М.М., Биткаше А.Ю., Беровой А.А., Биткаше О.Ю., Байсултановой Л.Б.; представлена информация об открытых счетах в банках (всего 13 счетов), также указано, что информация об обособленных подразделениях в базе данных Инспекции отсутствует, сведения об имеющихся лицензиях в базе данных налоговой инспекции отсутствуют, учредителем и руководителем ООО «Магнат Плюс» является Биткаш Отар Юрамович, к видам деятельности данного общества относятся: оптовая торговля безалкогольными напитками, оптовая торговля алкогольными и другими напитками и др., КРСБ по НДС с 01.07.2013 по 22.01.2014 уплачено 142 413 руб.; ООО «Магнат Плюс» не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность или представляющих «нулевые» балансы.

С данной информацией представлены документы, в том числе декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Магнат Плюс» за 3 квартал 2013 года, декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2013 года (л.д.11 -13 т.4).

Исходя из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Магнат Плюс» за 3 квартал 2013 года, представленной 21.10.2013, налоговая база по данному налогу составила 21 006 000 руб., сумма НДС с указанной налоговой базы - 3 781 080 руб., налоговые вычеты - 3 760 400 руб., налог к уплате - 20 680 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года ООО «Магнат Плюс», представленной 21.10.2013, отражены доходы от реализации 48 548 000 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов - 47 850 000 руб.

Правоотношения, возникающие в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон № 171 -ФЗ).

Согласно пункту 16 статьи 2 Федерального закона № 171 -ФЗ оборотом этилового спирта и алкогольной продукции является их закупка, поставка, хранение и розничная продажа.

Из пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 171 -ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями при наличии соответствующих лицензий, из пункта 1 статьи 16 названного Закона следует, что поставки и (или) розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только организациями при наличии соответствующих лицензий.

Таким образом, любая деятельность, связанная с оборотом алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (их поставкой и реализацией), подлежит лицензированию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона № 171-ФЗ лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности, в частности: производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Пунктом 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:

1) товарно-транспортная накладная;

2) справка, прилагаемая к таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза);

3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации, а также для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза);

4) уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции);

5) заверенные подписью руководителя организации и ее печатью копия извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза или копия извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа для закупки (за исключением импорта) и поставок (за исключением экспорта) этилового спирта и (или) дистиллята коньячного (спирта коньячного).

Согласно пункту 2 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи Федерального закона, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 № 864 утверждена форма справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона № 171 -ФЗ организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и (или) оборота.

Согласно п.4 ст.14 Федерального закона № 171-ФЗ порядок учета объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок учета использования производственных мощностей, порядок представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей и форма этих деклараций устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 № 380 утверждены Правила об учете объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учете использования производственных мощностей (далее - Правила № 380).

На основании пункта 4 Правил № 380 учет объема производства продукции (за исключением производства этилового спирта по фармакопейным статьям, пива и пивных напитков) осуществляется с применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, включая средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации, которыми оснащено основное технологическое оборудование (далее - технические средства).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 № 522 утверждены Правила функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - Правила № 522).

В соответствии с пунктом 2 Правил № 522, в редакции, действовавшей в спорный период, Единая информационная система содержит информацию, представленную организациями, осуществляющими производство и (или) оборот, в том числе импорт (за исключением розничной продажи), этилового спирта (за исключением этилового спирта по фармакопейным статьям), алкогольной (за исключением пива и пивных напитков) и спиртосодержащей продукции (далее соответственно - организации, продукция), организацией, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации и осуществляющей изготовление федеральных специальных и акцизных марок, а также информацию, представленную федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, необходимую для осуществления государственного контроля за объемом производства и оборота продукции.

Правилами № 522 предусмотрено, что Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка ведет единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - единая информационная система).

Утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815 Правила представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей устанавливают форму и порядок представления деклараций (далее - Правила № 815).

С учетом изложенных правовых норм применительно к такому виду товара, как алкогольная и спиртосодержащая продукция, налогоплательщик, кроме документов, подтверждающих его право на вычет, в обоснование реальности совершенной им хозяйственной операции должен иметь также документы, подтверждающие наличие соответствующей лицензии на оборот алкогольной продукции как у него самого, так и у продавца (производителя), и документы, подтверждающие легальность оборота алкогольной продукции.

Как следует из материалов дела, ООО «Магнат Плюс» в спорном периоде имело лицензию А 604730, выданную 2 ноября 2012 года с регистрационным номером 073АП0001300 Федеральной службой по регулированию алкогольного