Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2015 по делу n А10-4004/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 24 июля 2013 года между Обществом (Покупатель) и ООО «Магнат Плюс» (Поставщик) заключен договор поставки № а/с-24/07/01 (далее - договор № а/с-24/07/010, в соответствии с п.1.1 которого Поставщик в течение срока действия договора обязуется передать в собственность Покупателя отдельными партиями алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в ассортименте, количестве и ценам, в соответствии с товарными накладными (л.д.25- 27 т.4).

В подтверждение обоснованности применения заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость с ООО «Магнат Плюс» Общество кроме указанного договора представило следующие документы: счет-фактуру, товарную накладную от 25.07.203 №№ М-9-0002 на поставку вина специального «Портвейн 777», 0,7 л, 18%, на сумму 1 035 000,0 руб., в том числе НДС 157 881,36 руб., транспортную накладную от 25.07.2013 № М9-0002, товарно-транспортную накладную от 25.07.2013 № М9-0002 на перевозку автомобильным транспортом 1150 грузовых мест, 17 250 бутылок; счет-фактуру М9-0002 от 25.07.2013, акт № М9-0002 от 25.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 25.07.2013 №№ М9-0003 на поставку вина специального «Портвейн «777» 0,7 л, 1,5 л, 18%, на сумму 882 600,0 руб., в том числе НДС - 134 633,90 руб., транспортную накладную от 25.07.2013 № М9-0003, товарно-транспортную накладную от 25.07.2013 № М9-0003 на перевозку автомобильным транспортом 961 грузовых мест, 13 530 бутылок, счет-фактуру М9-0003 от 25.07.2013, акт № М9-0003 от 25.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 26.07.2013 №№ М9-0004 на поставку водки «Пшеничной, 0,5 л, 40%, водки «Старорусской», 0,5 л, 40%, на сумму 2 826 240,0 руб., в том числе НДС - 431 121,36 руб., транспортную накладную от 26.07.2013 № М9-0004, товарно-транспортную накладную от 26.07.2013 № М9-0004 на перевозку автомобильным транспортом 1024 грузовых мест, 20 480 бутылок, счет-фактуру М9-0004 от 26.07.2013, акт № М9-0004 от 26.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 26.07.2013 №№ М9-0005 на поставку вина специального «Портвейн «777», 1,5 л, 18%, на сумму 737 280,0 руб., в том числе НДС - 112 466,44 руб., транспортную накладную от 26.07.2013 № М9-0005, товарно-транспортную накладную от 26.07.2013 № М9-0005 на перевозку автомобильным транспортом 768 грузовых мест, 9216 бутылок; счет-фактуру М9-0005 от 26.07.2013, акт № М9-0005 от 26.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 27.07.2013 №№ М9-0006 на поставку водки «Пшеничной», 0,5 л, 40%, на сумму 2 826 240,0 руб., в том числе НДС - 431 121,36 руб., транспортную накладную от 27.07.2013 № М9-0006, товарно-транспортную накладную от 27.07.2013 № М9-0006 на перевозку автомобильным транспортом 1024 грузовых мест, 20 480 бутылок; счет-фактуру № М9-0006 от 27.07.2013, акт № М9-0006 от 27.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 27.07.2013 №№ М9-0007 на поставку водки «Пшеничной», 0,5 л, 40%, на сумму 2 768 280,0 руб., в том числе НДС - 422 280,0 руб., транспортную накладную от 27.07.2013 № М9-0007, товарно-транспортную накладную от 27.07.2013 № М9-0007 на перевозку автомобильным транспортом 1003 грузовых мест, 20 060 бутылок; счет-фактуру № М9-0007 от 27.07.2013, акт № М9-0007 от 27.07.2013 за услуги по доставке на сумму 135 359,12 руб., в том числе НДС - 20 648,0 руб., счет-фактуру, товарную накладную от 23.09.2013 №№ МП-110 на поставку водки «Пшеничной», 0,5 л, 40%, на сумму 2 826 240,0 руб., в том числе НДС - 431 121,36 руб., транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-110, товарно-транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-110 на перевозку автомобильным транспортом 1024 грузовых мест, 20 480 бутылок; счет-фактуру, товарную накладную от 23.09.2013 №№ МП-111 на поставку водки «Пшеничной», 0,5 л, 40%, на сумму 2 826 240,0 руб., в том числе НДС - 431 121,36 руб., транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-111, товарно-транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-111 на перевозку автомобильным транспортом 1024 грузовых мест, 20 480 бутылок; счет-фактуру, товарную накладную от 23.09.2013 №№ МП-112 на поставку водки «Пшеничной», 0,5 л, 40%, на сумму 2 826 240,0 руб., в том числе НДС - 431 121,36 руб., транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-112, товарно-транспортную накладную от 23.09.2013 № МП-112 на перевозку автомобильным транспортом 1024 грузовых мест, 20 480 бутылок (л.д.39-44, 47-94 т.4, 75-80 т.7).

Всего налог на добавленную стоимость по указанным документам - 3 106 756,5 руб. Также Обществом представлены сертификаты соответствия, справки к товарно-транспортной накладной, оригиналы транспортных железнодорожных накладных, письма ООО «Магнат Плюс», акт сверки взаимных расчетов с контрагентом и другие документы.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО «Горкоопторг» налога на добавленную стоимость и отказа в возмещении НДС, соответствующих пеней и применения налоговых санкций явился, в том числе, вывод Инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в качестве обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также факты, установленные при проведении мероприятий налогового контроля в отношении деятельности контрагента Общества - ООО «Магнат Плюс» по закупу алкогольной продукции и по услугам доставки данного груза.

Налоговый орган исходил из того, что проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО «Горкоопторг» необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО «Магнат Плюс», а именно:

- алкогольная и спиртосодержащая продукция, указанная в представленных Обществом первичных документах, составленных от имени ООО «Магнат Плюс», фактически не производилась и не отгружалась,

- анализ сведений в отношении контрагента, содержащихся в ФИР показал, что у ООО «Магнат Плюс» отсутствуют производственные активы (основные средства, автотранспорт и т.п.), отсутствует информация о работниках и лицах, привлеченных по договорам гражданско-правового характера,

- ООО «Магнат Плюс» представлены пояснения о невозможности предоставления документов в связи с тем, что бухгалтерские документы за 2011-2013 гг. были уничтожены при пожаре,

- ООО «Магнат Плюс» даны пояснения, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Городская кооперативная торговля» не было,

- контрагентом Общества представлены документы, подтверждающие отгрузку алкогольной продукции в 3 квартале 2013 года в адрес Общества и пояснение, что первоначальный ответ является ошибочным. Однако документы, которые представило ООО «Магнат Плюс», это документы, направленные ООО «Горкоопторг» после получения акта КНП, в которых отсутствуют документы по услугам по доставке, справки к ТТН об обороте алкогольной продукции,

- при визуальном сравнении подписи руководителя ООО «Магнат Плюс» Биткаша О.Ю. на учетных документах и представленных счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных не идентичны,

- товарно-транспортные накладные, представленные Обществом, свидетельствуют о доставке алкогольной продукции автомобильным транспортом из г.Нальчик КБР, данные документы не соответствуют предъявляемым к ним требованиям,

- представленные оригиналы транспортных железнодорожных накладных не подтверждают доставку алкогольной продукции Обществу, так как содержат противоречивые сведения,

- анализ справок, прилагаемых к ТТН (разделы А), показал, что реализованное количество алкогольной продукции ООО «Магнат Плюс» в адрес Общества больше приобретенной им на 1 901 дал,

- согласно данным о фиксации в ЕГАИС алкогольная продукция в ассортименте, указанном в представленных налогоплательщиком документах, не производилась,

- по данным деклараций, предоставленных МРУ Росалкогольрегулирования Северо-Кавказского федерального округа, не подтверждается поставка алкогольной продукции в адрес ООО «Магнат Плюс» от ООО «Исток», ООО «Парус», сведения о которой имеются в товарно-транспортных накладных,

- оплата Обществом в сторону ООО «Магнат Плюс» в проверяемом периоде произведена размере 2 405 290 руб., что составляет 11,8%, платежи произведены третьему лицу – ООО «АЛК-ОПТ»,

- ООО «Магнат Плюс» в течение 2013 года трижды привлекалось к административной ответственности в связи с искажением данных деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,

- Общество не проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента – ООО «Магнат Плюс».

На основании данных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о направленности действий налогоплательщика и его контрагента по указанным сделкам на неправомерное получение необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что установленные Инспекцией обстоятельства являются недостаточными для вывода о нереальности хозяйственных операций Общества с ООО «Магнат Плюс», поскольку налоговым органом не доказана нереальность спорных хозяйственных операций по поставке алкогольной продукции и доставке её покупателю - ООО «Горкоопторг», наличие недостоверных сведений в счетах- фактурах и первичных документах, равно как и наличие согласованных с контрагентом умышленных действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, представленные налогоплательщиком на проверку счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, письма со стороны ООО «Магнат Плюс» подписаны руководителем данного общества Биткашем О.Ю.

Налоговым органом вывод о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов сделан среди прочего на том основании, что при визуальном сравнении подписи руководителя ООО «Магнат Плюс» Биткаша О.Ю. на учетных документах и представленных счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных не идентичны.

Поскольку соответствие либо несоответствие подписи лица на документах может установить только эксперт на основе детального исследования представленных документов и образцов подписей определенного лица, и должностные лица Инспекции не обладают специальными познаниями, необходимыми для оценки особенностей почерка того или иного лица, а правом, предусмотренным статьями 95, 96 НК РФ на привлечение к участию в мероприятиях налогового контроля специалиста в области почерка Инспекция не воспользовалась, почерковедческая экспертиза в отношении подписей директора ООО «Магнат Плюс» Биткаша О.Ю., имеющихся в представленных на проверку документах, налоговым органом не назначалась, такой вывод проверки является несостоятельным, поскольку основан на предположении.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Республике Бурятия письмом от 10.07.2014 в адрес Инспекции направлены материалы встречной проверки ООО «Магнат Плюс», в том числе объяснение директора ООО «Магнат Плюс» Биткаша Отара Юрамовича от 10 июня 2014 года.

Согласно данному объяснению Биткаш О.Ю. на вопрос: Осуществлялась ли поставка продукции в адрес ООО «Горкоопторг» (Республика