Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2015 по делу n А19-11150/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счет-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих документов.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает наступление определенных правовых последствий.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы были произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в их совокупности.

Положения статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность применения налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль при наличии реального осуществления хозяйственных операций. Поэтому налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость и в подтверждении расходов по налогу на прибыль, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты и расходы хозяйственные операции не реальны.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 06.05.2010г. между ООО «Сибпромтехсервис» (генподрядчик) и ООО «ТехСнабТрейд» (субподрядчик) заключен договор субподряда № 44, в соответствии с условиями которого генподрядчик передал, а субподрядчик принял на себя обязательство выполнить в 2010 году комплекс ремонтных и строительно-монтажных работ в объеме заказов и технической документации в сроки, предусмотренные в плане по ремонту или согласованные с генеральным подрядчиком другими документами; оплата выполненных работ производится генподрядчиком ежемесячно за фактически выполненную работу путем перечисления денежных средств на расчетный счет субподрядчика; основанием для оплаты является акт приемки выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-З, подписанные обеими сторонами, а также платежное требование, счет-фактура, смета, составленная генподрядчиком.

Во исполнение указанного договора от имени ООО «ТехСнабТрейд» выставлены в адрес ООО «Сибпромтехсервис» счета-фактуры от 30.06.2010г. № 74 на сумму 353 053  руб. 64 коп.. (в  т.ч.  НДС  – 53 855 руб. 64 коп.), от 30.06.2010г. №  73 на сумму 3 973 788 руб. 06 руб., (в т.ч. НДС – 606 171 руб. 06 коп.), от 30.06.2010г. № 70 на сумму 900 619 руб. 66 коп. (в т.ч. НДС – 137 382 руб. 66 коп.). Контрагентами оформлены акты выполненных работ и затрат по форме № КС-2 с указанием в строке «Инвестор» следующих предприятий: ООО «Усолье-Сибирский Силикон», ОАО «Ангарская нефтехимическая компания», ОАО «Ангарский завод полимеров» и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (т. 3. л.д. 7-105), которые равно как и договор субподряда от 06.05.2010г. № 44, а также спорные счета-фактуры подписаны со стороны ООО «ТехСнабТрейд» Шишмаковым В.М. Перечень выполненных работ: монтаж системы автоматизации технологическими процессами (в осях 26-37), капитальный ремонт резервуаров, теплообменника, кристаллизатора, вакуумного фильтра, фильтра спец. топлива, печи расщепления; ремонт трубопровода теплофикационной воды, демонтаж трубопроводов и оборудования узла очистки водорода установки «Пиротол», ремонт теплообменных аппаратов. Оплата по договору произведена налогоплательщиком посредством перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТехСнабТрейд».

ООО «Сибпромтехсервис» включило сумму денежных средств в размере 4 430 052 руб. 00 коп., перечисленных на расчетный счет поставщика в качестве оплаты за выполненные работы, в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год, а также отразило сумму налога на добавленную стоимость в размере 797 409 руб. 36 коп., уплаченную ООО «ТехСнабТрейд» в составе цены спорных работ, в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года.

Отказывая налогоплательщику в подтверждении расходов по налогу на прибыль и в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в указанных выше размерах налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

ООО «ТехСнабТрейд» состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Иркутской области с 20.04.2010г., юридический адрес общества «666033, Иркутская область, г. Шелехов, Тракт Култукский, 21 – 2», учредителем и генеральным директором при регистрации ООО «ТехСнабТрейд» заявлен Шишмаков Владимир Михайлович; согласно письму Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по Иркутской области (т.3 л.д. 106) последняя налоговая отчетность ООО «ТехСнабТрейд» представлена за 1 квартал 2011 года; в период нахождения общества на налоговом учете в названной налоговой инспекции предприятие применяло общий режим налогообложения; согласно сведениям о среднесписочной численности работников, штатная численность организации за 2010 год составила 1 единицу; сведениями об имуществе, транспортных средствах, земельных участках, принадлежащих ООО «ТехСнабТрейд», Межрайонная инспекция ФНС России № 19 по Иркутской области не располагает.

По результатам анализа представленной Межрайонной инспекцией ФНС России № 19 по Иркутской области бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ТехСнабТрейд» за 2010 год, налоговым органом установлено, что согласно бухгалтерскому балансу за 2010 год, у ООО ТехСнабТрейд» отсутствуют основные средства, в карточках расчетов с бюджетом отражены минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, например, налог на прибыль организаций исчислен за полугодие 2010 года в суммах: в федеральный бюджет – 276 руб. 00 коп., в бюджет субъектов Федерации – 2 484 руб. 00 коп., в декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год сумма доходов от реализации составила 961 910 руб. 00 коп., сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации - 948 660 руб. 00 коп., исчислено налога на прибыль организаций за 2010 год: в федеральный бюджет – 265 руб. 00 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 2 385 руб. 00 коп. при анализе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года установлено, что налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) равна 459 750 руб. 00 коп., начислен налог на добавленную стоимость в сумме 82 755 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составила 78 610 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет составила 4 145 рублей.; в то же время, налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) только по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Сибпромтехсервис» составила во 2 квартале 2010 года 4 430 052 руб. 00 коп., сумма предъявленного налога на добавленную стоимость составила 797 409 руб. 36 коп., что свидетельствует о том, что ООО «ТехСнабТрейд» не отразило в налоговой отчетности и не уплатило в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в размере 797 409 руб. 36 коп. по взаимоотношениям с ООО «Сибпромтехсервис»; в отчете о прибылях и убытках организации за 2010 год, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составила 962 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что ООО «ТехСнабТрейд» не отразило в бухгалтерской отчетности за 2010 год суммы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Сибпромтехсервис».

31.08.2011г. ООО «ТехСнабТрейд» снято с налогового учета в Межрайонной инспекции ФНС России № 19 в связи с реорганизацией; прекратило деятельность при присоединении к ООО «Древстрой», которое образовано 13.10.2010г. и состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Вологодской области до 10.05.2011г.; за данный период организацией налоговая и бухгалтерская отчетность в Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 по Вологодской области не представлена; 10.05.2011г. ООО «Древстрой» снято с учета в Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Вологодской области: адрес выбытия «160000, г. Вологда, ул. М. Ульяновой, 5»; согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области, ООО «Древстрой» состояло на учете в инспекции с 10.05.2011г.; за все время нахождения на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Вологодской области бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представлены; сведения о недвижимом и движимом имуществе ООО «Древстрой» отсутствуют; 26.09.2011г. общество снято с налогового учета в Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Вологодской области в связи с изменением места нахождения организации; адрес выбытия «111396, г. Москва, ул. Алексея Дикого, 18»; согласно информации, представленной Инспекцией ФНС России № 20 по г. Москве, ООО «Древстрой» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с момента постановки на учет, не имеет расчетных счетов, на два требования, выставленные названной налоговой инспекцией, документы по взаимоотношениям с ООО «Сибпромтехсервис» не представлены; лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность ООО «Древстрой», в налоговый оррган не явились; в ходе проведенного осмотра установлено, что ООО «Древстрой» по юридическому адресу «111396, г. Москва, ул. Алексея Дикого, 18» отсутствует.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлено, что должностным лицом Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Иркутской области произведен осмотр здания по адресу «666033, г. Шелехов, ул. Тракт Култукский, д. 21, офис 2», заявленного в качестве юридического адреса ООО «ТехСнабТрейд» и указанного в спорных счетах-фактурах, и составлен протокол осмотра (обследования) (т. 3, л.д. 117-118), согласно которому по указанному адресу расположено 4-х этажное здание нежилого фонда, принадлежащее на праве собственности ЗАО ПКК «Новый век» на основании свидетельства о праве собственности 38 АГ № 113367; что фактически ООО «ТехСнабТрейд» по юридическому адресу «666033, г.Шелехов, ул. Тракт Култукский, д. 21» не находится; согласно протоколу допроса Казакова Владимира Викторовича – руководителя ЗАО ПКК «Новый век» (т. 3, л.д. 119-121), проведенного должностным лицом Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по Иркутской области, свидетель показал, что к деятельности ООО «ТехСнабТрейд» Казаков В. В. не имеет отношения, гарантийное письмо для размещения офиса ООО «ТехСнабТрейд» по адресу: 666033, г. Шелехов, ул. Тракт Култукский, д. 21 было выдано в 2009 году, Казаков В. В. никого из должностных лиц ООО «ТехСнабТрейд» не знает, кто обращался к нему за представлением гарантийного письма не помнит, договор аренды между Казаковым В. В. и ООО «ТехСнабТрейд» заключен не был, фактически ООО «ТехСнабТрейд» никогда не находилось по адресу «666033, г. Шелехов, ул. Тракт Култукский, д. 21».

Соглашаясь с доводами налогоплательщика о том, что вышеуказанные протоколы осмотра (обследования) и допроса свидетеля не могут свидетельствовать об отсутствии организации ООО «ТехСнабТрейд» по юридическом адресу ввиду не подтверждения налоговым органом факта принадлежности здания нежилого фонда, расположенного по указанному адресу, на праве собственности ЗАО ПКК «Новый век», а также отсутствия в протоколе осмотра (обследования) сведений о понятых, суд первой инстанции с учетом положений статьи 71 АПК РФ правильно исходил из того, что данное обстоятельство не явилось единственным основанием для вывода налоговой инспекции в оспариваемом решении об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТехСнабТрейд».

Также должностным лицом Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Республике Бурятия произведен допрос Шишмакова В.М., числящегося руководителем и учредителем ООО «ТехСнабТрейд», о чем составлен протокол допроса свидетеля (т. 3, л.д. 110-114), в ходе которого Шишмаков В.М. показал, что является пенсионером; учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «ТехСнабТрейд» не является, каким-либо лицам доверенности не выдавал и не подписывал; о дате регистрации и налоговом органе, в котором зарегистрировано ООО «ТехСнабТрейд» Шишмакову В. М. ничего не известно; никакие первичные документы от имени ООО «ТехСнабТрейд» Шишмаков В. М. (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т. д.) не подписывал.

При этом довод общества об отсутствии в спорном протоколе допроса всех реквизитов паспортных данных свидетеля опровергается