Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А78-8851/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

В результате анализа выписки расчетного счета ООО «Дисконт» установлено, что на следующий день или через несколько дней, перечисленные на расчетный счет денежные средства обналичивались.

Так, в ходе выездной проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Дисконт» в течение 2011г., поступали денежные средства от действующих юридических лиц (в основном зарегистрированных в г. Чите, Забайкальском крае), в том числе и от ООО «СибПром» с указанием назначения платежа - за транспортно-экспедиционные услуги. По сведениям, имеющимся в налоговом органе транспортные средства на имя ООО «Дисконт» не зарегистрированы.

Затем, поступившие денежные средства перечислялись на пластиковые карты физических лиц Жарникова Л.А., Солодухиной Н.Ю., с видом платежа «на прочие цели»; либо перечислялись на счета ООО «Вектор» (Цапалов А.А.), ООО «Дисконт» (Цапалов А.А.), (с видом платежа - предоставление займа) и впоследствии на пластиковые карты все тех-же физических лиц   - Солодухиной Н.Ю., Жарникова Л.А., Дубинина А.А.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено: ООО «Ресселер» ИНН 7536117395 КПП 753601001 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 23.03.2011г.

Руководителем ООО «Ресселер» является Дубинин Артем Алексеевич ИНН 753607811133, который также является учредителем и руководителем ООО «Маклер» ИНН 7536122701, ООО «Гарант» ИНН 7536112414.

Организации зарегистрированы по домашнему адресу Дубинина А.А.: г. Чита, мкр. Северный, 61-58.

В соответствии со статьей 92 НК РФ проведен осмотр (обследование) по адресу регистрации ООО «Ресселер», указанному в Учредительных документах: г. Чита, мкр.Северный, 61-58, организация не находится (протокол осмотра № 14-08/78/1 от 28.11.2013г.). В результате проведенного осмотра установлено, что по данному адресу находится многоквартирный жилой дом. Вывеска о нахождении по данному адресу организации ООО «Ресселер» отсутствует; рядом с квартирой также отсутствует какая-либо информация о нахождении офиса организации. На период осмотра жильцы в квартире отсутствовали.

Налоговые декларации по деятельности ООО «Ресселер», ООО «Маклер», ООО «Гарант», а также бухгалтерская отчетность, представленные в налоговый орган, подписаны Новичковой Натальей Сергеевной, которая является руководителем ООО «Компания Главбух».

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Ресселер» имущества не имеет. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом (ОКВЭД 51.5, данные ЕГРЮЛ). Лицензий на право выполнения строительно-монтажных работ не имеет. Материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует. Отсутствуют основные и транспортныесредства, управленческий и технический персонал. Численность - 1 человек. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО «Ресселер» не несло. При анализе выписки расчетного счета ООО «Ресселер» установлено, что оплата расходов: аренда автотранспортных средств, приобретение товаров (работ, услуг), выплата зарплаты сотрудникам и руководителю не осуществлялась. Сведения о доходах физических лиц не представлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись.

Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

Так, при анализе расчетного счета ООО «Ресселер» установлено, что в течение 2011г. поступали денежные средства от юридических лиц и физических лиц.

Затем, поступившие на расчетный счет ООО «Ресселер» денежные средства обналичивались с видом платежа - «другие цели», получатель ИП Солодухина Н.Ю., на основании чека при предъявлении паспорта; либо перечислялись как оплата по договорам займа на счет ООО «Вектор», ООО «Дисконт», ООО «Мастер-В», ООО «РСК», ООО «Сталкер» (пополнение счета).

Денежные средства, перечисленные на счета указанных выше юридических лиц, впоследствии снимались Солодухиной Н.Ю., на основании чека при предъявлении паспорта, а также с назначением платежа «другие цели», «прочие выдачи, при предъявлении паспорта».

Также судом первой инстанции правильно указано, что в ходе проведения проверки установлено: ООО «Маклер» ИНН 7536122701 КПП 753601001 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 03.11.2011г.

Учредителем и руководителем ООО «Маклер» является Дубинин Артем Алексеевич ИНН 753607811133, который также является учредителем и руководителем ООО «Гарант» ИНН 7536112414, руководителем ООО «Ресселер» ИНН 7536117395.

Организации зарегистрированы по домашнему адресу Дубинина А.А.: г. Чита, мкр.Северный д.61 кв.58.

В соответствии со статьей 92 НК РФ проведен осмотр (обследование) по адресу регистрации ООО «Маклер», указанному в Учредительных документах: г. Чита, мкр. Северный, 61-58, в ходе которого установлено, что организация не находится (протокол осмотра № 14-08/78/1 от 28.11.2013г.). В результате проведенного осмотра установлено, что по данному адресу находится многоквартирный жилой дом. Вывеска о нахождении по данному адресу организации ООО «Маклер» отсутствует; рядом с квартирой также отсутствует какая-либо информация о нахождении офиса организации. На период осмотра жильцы в квартире отсутствовали.

Налоговые декларации по деятельности ООО «Маклер», ООО «Ресселер», ООО «Гарант», а также бухгалтерская отчетность, представленные в налоговый орган, подписаны Новичковой Натальей Сергеевной, которая является руководителем ООО «Компания Главбух».

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Маклер» имущества не имеет. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом (ОКВЭД 51.5, данные ЕГРЮЛ). Лицензий на право выполнения строительно-монтажных работ не имеет. Материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует. Отсутствуют основные и транспортные средства, управленческий и технический персонал. Численность за 2011-2012гг. - 2 человека. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО «Маклер» не несло. При анализе выписки расчетного счета ООО «Маклер» установлено, что оплата расходов: аренда автотранспортных средств, приобретение товаров (работ, услуг), выплата зарплаты сотрудникам и руководителю не осуществлялась. Сведения о доходах физических лиц не представлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись.

Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

В результате анализа выписки расчетного счета ООО «Маклер» установлено, что на следующий день или через несколько дней, перечисленные на расчетный счет денежные средства обналичивались.

Межрайонную ИФНС России №8 по Забайкальскому краю ранее была представлена следующая информация, в отношении ООО «Капитал» (вх.37679 от 04.10.2013г.).

Согласно, представленного ответа ООО «Капитал» состоит на налоговом учете с 07.11.2011г. Юридический адрес: 674054, Забайкальский край, Улетовский район, пгт. Дровяная, ул. Партизанская, 28 (т.6 л.д.1).

Руководитель и учредитель данной организации Кандаурова Елена Александровна ИНН 752201682037 ведет антисоциальный образ жизни (со слов работников администрации).

В отношении ООО «Капитал» 21.06.2012г., было проведено обследование по юридическому адресу организации: 674054, Забайкальский край, Улетовский район, пгт Дровяная, ул. Партизанская, 28 с участием представителя администрации пгт.Дровяная. Данный адрес является также местом прописки руководителя и учредителя Кандауровой Е.А. По адресу: 674054, Забайкальский край, Улетовский район, пгт Дровяная, ул. Партизанская, 28 жилого дома не обнаружено. Номер дома 28 в адресной книге администрации пгт.Дровяная отсутствует.

ООО «Капитал» направляет налоговую и бухгалтерскую отчетность почтой. По почтовому штемпелю видно, что эти письма направляются из г.Читы, но на конверте обратный адрес указывается: пгт.Дровяная, ул.Партизанская, 28. Письма, направляемые налоговым органом почтой, возвращались с пометкой «нет такого ООО». За время существования организации ни одно письмо не было вручено. О не нахождении организации по юридическому адресу сообщено в банк.

По запросу Инспекции от Читинского ОСБ № 8600 получено заявление на открытие счета и карточки с образцами подписей и оттиска печати. Уполномоченным лицом в банке является Кандаурова Е.А. Сведения о зарегистрированной ККТ за ООО «Капитал» в БД Инспекции отсутствуют.

С даты постановки на учет организация находится на общей системе налогообложения, бухгалтерская и налоговая отчетность представляется с показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Капитал» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков «подставной» организации: минимальная численность работников (1 человек); отсутствие в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.); суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета практически идентичны; организация не находится по юридическому адресу; организация осуществляет подрядные работы (согласно выписке по расчетному счету) со штатом работников – 1 человек.

Информацией о наличии у ООО «Капитал» в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств Инспекция не располагает. Сведения от регистрирующих органов о наличии объектов недвижимости, транспортных средств не поступали.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2012г. не представлялись.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации – оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходом и ломом.

Согласно представленной налоговой отчетности руководителем является Кандаурова Е.А. Согласно, учредительных документов руководителем является Кандаурова Е.А.

Также согласно сведений Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) о регистрации контрагентов, сведений о регистрации прав на недвижимое имущество, земельные участки, и транспортные средства на ООО «Капитал» не имеется.

Налоговым органом 01.08.2013г. был направлен запрос № 14-19/19045 в Управление ГИБДД по Забайкальскому краю, о представлении сведений обо всех зарегистрированных транспортных средствах ООО «Капитал». Управлением ГИБДД по Забайкальскому краю, представлен ответ 23.08.2013г. о том, что транспортные средства на ООО «Капитал» не зарегистрированы.

ООО «Капитал» создано незадолго (07.11.2011г.) до совершения сделки c ООО «СибПром».

Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

Суд первой инстанции, исходя из установленных обстоятельств, пришел к правильному выводу, что указанные обстоятельства, свидетельствуют о недобросовестности действий ООО «СибПром» направленных на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и завышении налоговых вычетов по НДС.

В качестве надлежащих доказательств несения расходов, направленных на получение доходов от производственной деятельности, не могут быть приняты выписки по банковским счетам. Суммы денежных средств, списанных с банковских счетов, должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов. Между тем, списание денежных средств с расчетного счета ООО «СибПром» само по себе не означает возникновение расхода, соответствующего критериям ст. 252 НК РФ.

Поскольку возможность применения расходов по налогу на прибыль носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления соответствующих документов.

Таким образом, представленные проверяемым лицом (ООО «СибПром») первичные бухгалтерские документы недостоверны и опровергают факт реального приобретения материалов (стройматериалы, металлопрокат), соответственно, не могут быть приняты расходы ООО «СибПром», заявленные по сделкам нереального характера.

Относительно доводов общества со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ №А71-13079/2010-А17, суд первой инстанции правильно указал следующее.

В силу п.1 Постановления Пленума №53 ВАС РФ под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На уровне Президиума ВАС РФ сложилась практика (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 №2341/12 по делу №А71-13079/2010-А17) о возможности применения к делам связанным с участием фирм «однодневок» подхода согласно которому реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Вместе с тем, ситуация рассмотренная в Президиуме по данном уделу не подпадает под указанное дело ввиду различного существа спора.

В частности как отметил Президиум ВАС РФ по указанному делу «Факт совершения заводом реальных хозяйственных операций по приобретению сырья в объемах, которые обеспечивали потребность в нем для производства готовой продукции на 95,9 процента в 2006 году и на 87 процентов в 2007 году, а также длительный характер хозяйственных связей с обществом "УПК-Металл" (общество в спорный период являлось единственным поставщиком указанного сырья заводу) инспекцией под сомнение не ставились.