Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А78-8851/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для нутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1, 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

В соответствии п.2 ст.9 Закона №129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п.4 ст.9 Закона № 129-ФЗ).

Перечисленные требования Закона №129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008г., №7588/08 по делу №А27-5203/2007-2).

Таким образом, первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов и налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, и вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом.

В соответствии с п. 1, 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г., №53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-  невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-    учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

-    совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно правовой позиции ВАС РФ изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010г., №15658/09 по делу N А60-13159/2008-С8 налогоплательщик в опровержение факта нереальности хозяйственных операций заявленных со стороны налогового органа вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени».

Как правильно указывает суд первой инстанции, указанных обстоятельств налогоплательщик при рассмотрении дела не привел, напротив со стороны налогового органа полном объеме представлены доказательства подтверждающие нереальность хозяйственных операций, кроме того, со всеми нижеперечисленными лицами у заявителя по делу отсутствуют доказательства заключения договоров.

В отношении спорных контрагентов судом первой инстанции правильно установлено следующее.

ООО «Горизонт» ИНН 7536104117 КПП 753601001 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 31.08.2009г. Учредителем и руководителем ООО «Горизонт» является Сушков Евгений Александрович ИНН 753617338283, который также является учредителем и руководителем ООО «Эврика» ИНН 7536105569, ООО «Декорт» ИНН 7536106957. Организации зарегистрированы по домашнему адресу Сушкова Е.А.: г. Чита, ул. Шилова 8, 39.

В соответствии со ст.92 НК РФ проведен осмотр (обследование) по адресу регистрации ООО «Горизонт», указанному в Учредительных документах: г. Чита, ул.Шилова, д.8 кв. 39, в ходе которого установлено, что организация не находится (протокол осмотра № 14-08/78 от 28.11.2013г.). В результате проведенного осмотра установлено, что по данному адресу находится многоквартирный жилой дом, в квартире 39 проживает Сушкова Л.П., которая является собственником квартиры. Вывеска о нахождении по данному адресу организации ООО «Горизонт» отсутствует; рядом с квартирой также отсутствует какая-либо информация о нахождении офиса организации. На период осмотра жильцы в квартире отсутствовали.

Налоговые декларации по деятельности ООО «Горизонт», ООО «Декорт», ООО «Эврика», а также бухгалтерская отчетность, представленные в налоговый орган, подписаны Новичковой Натальей Сергеевной, которая является руководителем ООО «Компания Главбух».

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Горизонт» имущества не имеет. Основным видом деятельности организации является подготовка строительного участка (ОКВЭД 4.1, данные ЕГРЮЛ). Лицензий на право выполнения строительно-монтажных работ не имеет. Материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует. Отсутствуют основные и транспортные средства, управленческий и технический персонал. Численность - 1 человек. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО «Горизонт» не несло. При анализе выписки расчетного счета ООО «Горизонт» установлено, что оплата расходов: аренда автотранспортных средств, приобретение товаров (работ, услуг), выплата зарплаты сотрудникам и руководителю не осуществлялась. Сведения о доходах физических лиц не представлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись.

Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

Так, при анализе расчетного счета ООО «Горизонт» установлено, что в течение 2010-2011гг. поступали денежные средства от юридических лиц.

Затем, поступившие на расчетный счет ООО «Горизонт» денежные средства обналичивались с видом платежа - «другие цели», получатель ИП Эпов В.Н, ИП Солодухина Н.Ю. на основании чека при предъявлении паспорта; либо перечислялись как оплата по договорам займа на счет ООО «Денвер», ООО «Дисконт», ООО «Ресселер», ООО «Профи», ООО «Мастер-В», ООО «Атаман-Сервис», ООО «Гарант»; ООО «Вектор» (пополнение счета)

Денежные средства, перечисленные на счета указанных выше юридических лиц, впоследствии снимались Солодухиной Н.Ю., на основании чека при предъявлении паспорта.

При проведении выездных налоговых проверок: ООО «Коммунальник» ИНН 7536089691, ООО «Энергомера-Сибирь» ИНН 7536071165, ООО «Сельхозинвест» ИНН 7537010870, ООО «ПромСтройМаркет» ИНН 7536105583, ООО «Райс» ИНН 7535014862, ООО «Стрймонтаж ЛТД» ИНН 7536049508, ООО «Октант» ИНН 7536106065 (судебные дела А78-2906/2014, А78-998/2013, А78-1829/2014, А78-7040/2013, А78-10308/2013) Следственным Управлением Следственного комитета РФ по Забайкальскому краю в налоговый орган была представлена информация, согласно которой Отделом безопасности Читинского отделения №8600 ОАО «Сбербанк России» в 2013г. была выявлена схема обналичивания денежных средств, с участием следующих организаций ( ООО «Горизонт» ИНН 7536104117, ООО «Стройкомпкровля» ИНН 7536110368, ООО «Сталкер» ИНН 7536114203, ООО «Ресселер» ИНН 7536117395, ООО Денвер ИНН 7536109965, ООО Профи ИНН 7536114940, ООО «Капитал» ИНН 7522004289, ООО Дисконт ИНН 7536111026, ООО «Гарант» 7536112414, ООО «Маклер» ИНН 7536122701. В рамках исполнения норм 115-ФЗ от 07.08.2011г. «О   противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», а также Правил внутреннего контроля Сбербанка России, схема обналичивания была пресечена.

Кроме указанного в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено: ООО «СтройКомпКровля» ИНН 7536110368 КПП 753601001 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 12.05.2010г. Учредителем и руководителем является: с 12.05.2010г., по 14.02.2012г., Цапалов Алексей Анатольевич ИНН 753609787768, который также является учредителем и руководителем ООО «Вектор» ИНН 7536114972, ООО «Дисконт» ИНН 7536111026, ООО «РемСтрой» ИНН 7536115479. Организации зарегистрированы по домашнему адресу Цапалова А.А., г.Чита, п.Каштак, мкр. Геофизический, д. 5, кв. 22; с 16.01.2012г., по настоящее время Ермаков Алексей Викторович ИНН 753403147387. ООО «СтройКомпКровля» ИНН 7536110368 зарегистрирована по домашнему адресу Ермакова А.В., 672010, г.Чита, ул.Селенгинская, 11, 38.

Повестка о вызове на допрос свидетеля Ермакова Алексея Викторовича направлена по почте на домашний адрес: 672010, г. Чита, ул. Селенгинская, 11, 38. - 03.07.2013г., №14-18/16179. Письмо возвращено в инспекцию с отметкой почты «Нет такого дома».

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «СтройКомпКровля» имущества не имеет. ООО «СтройКомпКровля»