Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А78-9750/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело № А78-9750/2014

 «19» марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Желтоухова Е.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 24 декабря 2014 года по делу №А78-9750/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Железный кряж» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю  о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2014 № 2.9-27/8, с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю,

(суд первой инстанции - О.В. Новиченко)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Иванова Е.Б., представитель по доверенности от 10.03.2015;

Кубасова В.А., представитель по доверенности от 11.03.2015;

от заинтересованного лица:

Лескова М.Н., представитель по доверенности от 30.10.2014;

Елфимова О.А., представитель по доверенности от 11.03.2015;

Студенков А.В., представитель по доверенности от 24.12.2014;

Филиппова Е.В., представитель по доверенности от 25.12.2014;

от третьего лица: Горюнов А.С., представитель по доверенности от 19.01.2015;

Филиппова Е.В., представитель по доверенности от 12.01.2015.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Железный кряж» (ОГРН 1087530000359, ИНН 7507002329, место нахождения: 674340, Забайкальский край, с. Калга, ул. 60 лет Октября, 3, далее – общество, заявитель, ООО «Железный кряж») обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю (ОГРН 1047542001517, ИНН 7530010409, место нахождения: 674674, Россия, г. Краснокаменск, Забайкальский край, пр. Строителей, 9, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2014 № 2.9-27/8 в части доначисления налога на прибыль в размере 1550700 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в размере 310140 руб., пени по налогу на прибыль организаций, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1395630 руб., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 279126 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 810209,40 руб., штрафа за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 162041,88 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 113028,23 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН 1047550033739, ИНН 7536057354, место нахождения: 672000, Россия, г. Чита, Забайкальский край, ул. Анохина, 63, далее - управление).

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю от 30.06.2014 № 2.9-27/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, в части:

привлечения общества с ограниченной ответственностью «Железный кряж» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль за 2012 год виде штрафа в размере 307980 руб., неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. в виде штрафа в размере 277182 руб., неуплату налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2012 года в виде штрафа в размере 12309,77 руб., за октябрь 2012 г. в виде штрафа в размере 149251,57 руб.;

доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в размере 1539900 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. в размере 1385910 руб., налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2012 г. в размере 61548,88 руб., за октябрь 2012 г. в размере 746257,82 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль в размере 63483,04 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 242316,2 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 112693,04 руб.

Суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Железный кряж».

В остальной части заявленных требований отказано.

В обосновании удовлетворения заявленных требований по отношениям со спорными контрагентами суд первой инстанции указал, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств в опровержение реальности хозяйственных операций. Материалы дела не содержат доказательств, что сведения, содержащиеся в первичных документах, недостоверны или не соответствуют счетам-фактурам; счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ или содержат недостоверные сведения; первичные документы не отвечают требованиям по их заполнению.

В обосновании удовлетворения заявленных требований по налогу на добычу полезных ископаемых суд первой инстанции указал, что сведения о количестве добытого полезного ископаемого, как и сведения о потерях, определялось обществом прямым методом. Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921. При этом редакция указанных правил, которая предусматривала утверждение нормативов потерь Федеральным агентством по недропользованию, действовавшая до 21.02.2012, изменена. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждены недропользователем в составе проектной документации, а разрабатываемое обществом месторождение является вновь разрабатываемым. Кроме того, применив такой показатель фактических потерь по золоту и по серебру в размере 8484,85 гр, сформировавшихся по итогу перерасчета на шлиховое золото, к количеству химически чистого золота, на которое уменьшились запасы полезного ископаемого по отчету 5-ГР за 2012 год – 81 кг, налоговый орган  допустил в итоге некорректный расчет налога на добычу полезных ископаемых за рассматриваемый налоговый период.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган  обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Забайкальского края по делу № А78-9750/2014 от 24 декабря 2014 г. отменить в части удовлетворения заявленных требований о признании решения налогового органа недействительным в части: привлечения общества с ограниченной ответственностью «Железный кряж» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль за 2012 год в виде штрафа в размере 307 980 руб., неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. в виде штрафа в размере 277 182 руб., неуплату налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2012 года в виде штрафа в размере 277 182 руб., неуплату налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2012 года в виде штрафа в размере 12309,77 руб., за октябрь 2012 г. в виде штрафа в размере 149251,57 руб., доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в размере 1 539900 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал в размере 1385910 руб., налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2012 г. в размере 61548,88 руб., за октябрь 2012 г. в размере 746 257,82 руб. Начисления пени по налогу на прибыль в размере 63 483,04 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 242 316,20 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 112 693,04 руб. и принять по делу новый судебный акт.

По эпизоду по отношениям со спорными контрагентами налоговый орган полагает, что обстоятельства, установленные в отношении спорных контрагентов, свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций, а общество не проявило должной осмотрительности при вступлении в отношения со спорными контрагентами.

По эпизоду  по налогу на добычу полезных ископаемых налоговый орган указывает, что потери налоговым органом определены в том налоговом периоде, в котором произведено их измерение (п. 3 ст. 339 НК РФ), т.е. в ноябре 2012 года. Поскольку налогоплательщик ежемесячно не исчислял и не уплачивал НДПИ с фактических потерь полезного ископаемого, следовательно, те потери, которые определены налоговым органом соответствуют действительным налоговым обязательствам Общества. Поскольку расчетные величины, необходимые для расчета фактических потерь отражены Обществом в 5-гр (по состоянию на 31.12.2013) налоговым органом отнесены потери на последний месяц (октябрь), в котором осуществлялась добыча золота. Следовательно, Общество не исполнило свою обязанность, установленную ст. 57 Конституции РФ. Обязанность платить законно установленные налоги и сборы - непосредственное требование Конституции Российской Федерации, ее статьи 57, которое распространяется на всех налогоплательщиков.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, указывает, что  доводы МРИ ФНС № 4 по Забайкальскому краю изложенные в апелляционной жалобе были проверены судом первой инстанции, МРИ ФНС № 4 по Забайкальскому края не указало, какие нормы материального или процессуального права были нарушены при вынесении решения, а позиция ООО «Железный кряж» изложена в исковом заявлении и дополнениях к нему, все доказательства по делу представлены в материалы дела. Общество  просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  10.02.2015.

Представители налогового органа и управления общества в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу налогового органа – удовлетворить.

Представители общества дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу и позиции в суде первой инстанции. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, лицензия на право пользования недрами ЧИТ 02218 БР выдана обществу 07.07.2011 со сроком её действия до 10.07.2026 на геологическое изучение, разведку и добычу россыпного золота в бассейне р. Алея и р. Гидари (т. 6 л.д. 37-48).

Проектная документация «Отработка запасов месторождения россыпного золота р. Алея между разведочными линиями № 34-56» согласована недропользователю Федеральным агентством по недропользованию на 2 года (с 2012 по 2014 г.) (т. 5 л.д. 8-12).

Проектная документация «Отработка запасов месторождения россыпного золота р. Алея между разведочными линиями №№ 34-56» содержит указание на принятие недропользователем эксплуатационных потерь песков на основании прямых расчетов в размере 0,5%, образующихся в результате потерь в прибортовых частях отрабатываемых россыпей и в местах стоянки промприборов (т. 5 л.д. 123-125), а также расчет технологических потерь   по россыпи, равных 9,0 % (т. 5 л.д. 87-88).

Согласно паспорту россыпного месторождения № 485 по объекту учета р. Алея с основным полезным ископаемым золото, месторождение открыто в 1875 г., первооткрыватели неизвестны. Отрабатывалось ямами до 40-х годов 20 века. Переоценена в 1976-1984 годах Татариновым В.Г. Казаковская ГРЭ, ЧГУ, скв. ударно- мех.бур. Разведана в 2012 г. Татариновым В.Г. (т. 12 л.д. 76).

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Забайкальскому краю № 2.9-23/17 от 24.12.2013 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Железный кряж» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2012 по 31.12.2012; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 30.11.2013 (т.11 л.д. 94).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю № 2.9-23/17/1 от 30.12.2013 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 30.12.2013 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ у Общества с ограниченной ответственностью Горонодобывающей компании «Одолго», Общества с ограниченной ответственностью «Окно в Европу», Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Гарсонуйский Горно-обогатительный комбинат» (т. 11 л.д. 96).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю № 2.9-23/17/2 от 21.01.2014 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 21.01.2014 (т.11 л.д. 97).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю № 2.9-23/17/3 от 19.02.2014 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено с 19.02.2014 в связи с необходимостью