Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу n А19-7293/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

д.291, оф.302.

Оплата по договорам подряда №№010-64-1953/11-с от 06.12.2011, 010-64-1952/11-с от 06.12.2011, 010-64-2002/11-с от 12.12.2011, 010-64-2010/11-с от 13.12.2011, 17/2011-с от 16.12.2011, 010-64-1956/11-с от 06.12.2011, 010-64-2001/11-с от 12.12.2011, 010-64-1957/11-с от 06.12.2011, 010-64-1221/11-с от 22.08.2011, 010-64-1342/11-с от 06.09.2011, 010-64- 1459/11-с от 19.09.2011, 010-64-1709/11-с от 24.10.2011, 010-64-1770/11-с от 07.11.2011 произведена на расчетный счет ООО «Омега», что подтверждается имеющимися в деле выписками о движении денежных средств на счетах в банках (данные выписки представлены налоговым органом в материалы дела в том числе в электронном виде - 2 диска в томе №24).

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г.Иркутска проведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 291, офис 302 (т.4 л.д.48-49). В результате осмотра установлено, что по данному адресу ООО «Омега» не находится, вывески, указатели ООО «Омега» отсутствуют. По рассматриваемому адресу расположено 8-ми этажное административное здание с нежилыми (офисными) помещениями. Собственником помещений, расположенных на 3-м этаже, с 20.09.2007 года является ООО «ТехноХим». Должностные лица ООО «ТехноХим» сообщают, что организации ООО «Омега» по данному адресу не числится, сведениями о деятельности, должностных лицах и контактных телефонах ООО «Омега» не располагают. Результаты осмотра подтверждаются показаниями директора ООО «Технохим» Рябенко В.Ю., который сообщил, что ООО «Омега» по соответствующему адресу никогда не располагалось (т.4 л.д.150-154).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области обращалась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о принудительной ликвидации ООО «Омега» по причине указания данной организацией при государственной регистрации недостоверного места нахождения. Решением Арбитражного суда Иркутской области от 14.10.2013 №А19-11881/2013, размещенным в открытом доступе в сети Интернет в Банке решений арбитражных судов, заявленные требования удовлетворены.

Согласно протоколу допроса от 30.08.2012 №033 Ашаргина Николая Андреевича, проведенного МИФНС России №8 по Приморскому краю (т.4 л.д.50-57), указанное лицо отрицает причастность к фактическому управлению деятельностью ООО «Омега». Свидетель указывает, что ООО «Омега» не регистрировал, к деятельности организации никакого отношения не имеет. Доверенности на представление интересов не выдавал, в составлении налоговой и бухгалтерской отчетности не участвовал, о местонахождении организации, видах деятельности, фактических должностных лицах ему ничего не известно. Расчетные счета в банках не открывал, доверенности не выдавал, у нотариуса документы не подписывал, в 2009 году в общежитии терял паспорт, заявление об утери было написано, через неделю получил новый паспорт.

Показания Ашаргина подтверждаются материалами надлежащим образом назначенной и проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта Грибанова Н.А. № 189-11/13 от 15.11.2013), которой установлено, что подписи от имени Ашаргина А.Н. в представленных ООО СК «Мастер» документах ООО «Омега» (договорах, счетах-фактурах, актах), расположенные в графах «Подрядчик», «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Сдал» выполнены не им, а другим лицом (т.4 л.д.12-17, 250-266).

Налоговым органом по результатам истребования документов (сведений) получены документы, представленные ОАО Банк «Верхнеленский» по отношениям с ООО «Омега»: договор банковского счета, карточка с образцами подписей, паспортные данные Ашаргина А.Н., сведения об IP-адресе, MAC-адресе и телефонном номере клиента, и др.

Из представленной информации следует, что уполномоченным представителем ООО «Омега» является ООО «Бизнес-Консалт» ИНН 3810322562 (руководитель Курнева Любовь Викторовна). К полномочиям представителя относятся: подписывать и представлять налоговую декларацию, др. отчетность; вносить изменения в документы налоговой отчетности; подписывать и представлять документы по учету банковских счетов; представлять документы по применению специальных налоговых режимов и консолидации учета по обособленным подразделениям; подписывать документы по консолидации учета по обособленным подразделениям; представлять заявления и запросы на проведение сверки расчетов с бюджетом, получению справок о состоянии расчетов с бюджетом; получать в Инспекции ФНС России акты сверок и справки о состоянии расчетов с бюджетом; подписывать акт сверки расчетов с бюджетом; подписывать акт и решение налоговой проверки; подписывать заявление на зачет/возврат налога; подписывать заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В материалах дела имеется протокол допроса свидетеля Курневой Любови Викторовны № 12-34/149 (т.12 л.д.122-126), согласно которому Курнева в 2010 году работала в ОАО «СибАЗ» - главный экономист до ноября 2011, с ноября 2011 года – ООО «Бизнес-Консалт», директор. Указанное лицо сообщило, что договоры между ООО «Бизнес-Консалт» и ООО «Омега» не заключались, выставлялся счет на передачу отчетности по электронным каналам связи. На вопрос о том, какие именно услуги оказывались ООО «Омега» Обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес-Консалт», свидетель сообщил, что оказывались услуги передачи уже готовых файлов, при этом бухгалтерия не велась, отчетность не составлялась. С руководителем ООО «Омега» Ашаргиным Андреем Николаевичем Курнева Л.В. не знакома.

На вопрос, кто и в какой период представлял интересы ООО «Омега» по взаимоотношениям с ООО «Бизнес-Консалт», получен ответ: «Сначала позвонили по городскому телефону, мы согласовали условия, потом пришла девушка по доверенности от ООО «Омега», принесла флешку с отчетностью». На вопрос о том, когда начались и закончились взаимоотношения между ООО «Бизнес-Консалт» и ООО «Омега», получен ответ: отношения закончились в феврале 2013 года, начались примерно в 3 квартале 2012 года. На вопрос о том, каким образом была найдена организация ООО «Омега», получен ответ: они нашли нас сами. На вопрос относительно того, перечислялись ли ООО «Омега» в адрес ООО «Бизнес-Консалт» денежные средства за оказанные услуги, в какой сумме и с какой периодичностью, Курнева Л.В. ответила, что денежные средства перечислялись, 4500 рублей в конце января 2013 года.

В пакете документов, представленных МИФНС России №16 по Иркутской области, в отношении ООО «Омега» имеется доверенность от 03.06.2010, выданная Ашаргиным А.Н. Филиппову А.Ю., которой Филиппову А.Ю. поручается зарегистрировать ООО «Омега», для чего предоставляется право представлять в ИФНС все необходимые для осуществления государственной регистрации Общества документы, получить в ИФНС зарегистрированные документы, представлять в ИФНС все необходимые для постановки Общества на налоговый учет документы, получить в ИФНС свидетельство о постановки на налоговый учет и уплаты Обществом налога на добавленную стоимость, зарегистрировать Общество во всех внебюджетных фондах, с правом получения всех документов, подтверждающих регистрацию в этих фондах, изготовить печать Общества, открыть расчетный счет, а также выполнять все действия, связанные с данным поручением, включая право подписи необходимых документов. Доверенность выдана сроком на три месяца (т.4 л.д.35).

Согласно протоколу допроса Филиппова А.Ю. от 30.07.2013 № 12-34/164 (т.3 л.д.136-146), указанное лицо ничего не помнит об обстоятельствах знакомства с Ашаргиным А.Н., и не помнит, оформлял ли Ашаргин А.Н. доверенность на имя Филиппова А.Ю. на право предоставлять документы ООО «Омега» в ИФНС при регистрации организации и в банк при открытии расчетного счета. Также указанное лицо при допросе заявило, что не помнит, лично ли свидетель представлял документы при регистрации ООО «Омега» в ИФНС и в каком банке был открыт расчетный счет. При этом, согласно данным протокола допроса, Филиппов А.Ю. является директором ООО «Документ-Сервис», по образованию преподаватель английского языка (обучался в ИГЛУ в 1999-2003 годах) и экономист (обучался в БГУЭП в 1998-2002 годах), что, по мнению суда, предполагает необходимость запоминать и усваивать информацию.

ООО «Омега» состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому округу г.Иркутска, документы по требованиям налогового органа не представляет, в период с 2010 года и 6 месяцев 2011 года представляло единую (упрощенную) налоговую декларацию с 3 квартала 2011 года представляет декларации по общей системе налогообложения, численность сотрудников в организации отсутствует, НДФЛ не уплачивается, справки о доходах не представляются, основные средства не учитываются, транспортные средства данной организацией в 2010-2011 годах не регистрировались   (т.4 л.д.100-127).

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетеля был допрошен генеральный директор ООО СК «Мастер» - Шагин Леонид Константинович. Согласно протоколу допроса от 27.06.2013 г. №12-34/97 (т.3 л.д.110-121) Шагин Л.К. лично с руководителем ООО «Омега» Ашаргиным А.Н. не знаком, договоры подряда ему возвращали с подписью директора ООО «Омега» Ашаргина А.Н.

На вопрос, кто со стороны подрядчика находился при сдаче объектов, Шагин ответил: весь пакет документов (договор, локальный сметный расчет, акт о приемке выполненных работ) подписывался уже после окончания все работ, после того, как объект был сдан Заказчику; при сдаче объектов со стороны субподрядчика присутствовал мастер-бригадир. Однако Ф.И.О. мастера-бригадира Шагин Л.К. при допросе затруднился назвать, ссылаясь на то, что «…среди всех мастеров – бригадиров по договорам подряда с ООО «Омега» русских не было».

Согласно ответу на запрос в УФМС по Иркутской области (т.3 л.д.150) разрешение на работу, а также разрешение на привлечение и использование иностранных работников организации ООО «Омега» не оформлялось и не выдавалось.

С целью проведения анализа операций, проводимых ООО «Омега», инспекцией направлен запрос от 28.01.2013 №20-19/7-312755, в Филиал «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) (Приложение №29 к Акту проверки). Банком представлена выписка по расчетному счету ООО «Омега» с использованием телекоммуникационных средств связи (ТКС). Соответствующий счет закрыт 16.11.2012 года, при анализе расчетного счета судом установлено, что денежные средства поступают за оказание услуг грузоперевозки, погрузо-разгрузочные работы, оплату за ТМЦ, материалы, выполненные работы, пиломатериалы, оборудование средств связи, комплектующие изделия, оборудование, оргтехнику, за консультационные услуги, аренду автомобилей, маркетинговые услуги, строительно – монтажные работы по договору подряда. Списание денежных средств производится за товары, продукты питания, трикотажные изделия, мясо и мясопродукты, парфюмерию, рыбопродукцию. Также предоставляются процентные займы: ИП Ханхалаеву Александру Петровичу, ИП Ханхалаевой Наталье Юрьевне, ИП Путилову Александру Сергеевичу, ИП Гаученову Роману Владимировичу. Сколь-нибудь значимых фактов получения ООО «Омега» со счета денежных средств для выплаты заработной платы работникам судом не установлено, равно как и не установлено фактов привлечения на возмездной основе квалифицированного персонала иных лиц.

Инспекцией направлены запросы от 27.06.2013 №12-18/319991, №12-18/319989, №12-18/319990 в Филиал ГПБ (ОАО), Байкальский банк Сбербанка России, АКБ «Русинвестклуб» о представлении выписок по счетам Ханхалаева А.П., открытым в указанных банках. Анализ представленных банками и имеющихся в деле выписок о движении денежных средств по счетам данного лица показывает, что денежные средства перечисляются Ханхалаеву с назначением платежей - предоставление процентного займа. Списание денежных средств производится либо на другие счета Ханхалаева, либо для зачисления на счет ЗАО «Объединенная система моментальных платежей». Согласно данным выпискам банков, движение денежных средств по счету Ханхалаева носит транзитный характер, присутствует схема по обналичиванию денежных средств.

Инспекцией направлен запрос от 27.06.2013 №12-18/319992 в Байкальский банк Сбербанка России по расчетному счету ИП Ханхалаевой Н.Ю., открытому в данном банке (Приложение №33 к Акту проверки). Банком представлена выписка по указанному счету с использованием ТКС. Представленная банком и имеющаяся в деле выписка подтверждает, что денежные средства, на счет Ханхалаевой денежные средства поступают с назначением платежа - предоставление процентного займа по договору. Списание денежных средств производится как «оплата по счет-фактуре…» различным организациям, также денежные средства списываются как «гашение кредита списано по распоряжению». Согласно данной выписке банка ИП Ханахалаева Н.Ю. движение денежных средств носит транзитный характер, присутствует схема по обналичиванию денежных средств.

В МВД России по Республике Бурятия было направлено письмо от 08.07.2013 №12-17/14790 об оказании содействия в опросе Путилова А.С., получен ответ от 19.07.2013 №31830  с  объяснениями  Путилова  от  18.07.2013  (т.3  л.д.74-84)  ,  согласно  которым  летом 2011 года Путилов А.С. на авторынке в г. Иркутске познакомился с неким Сергеем Николаевичем. Узнав, что Путилов А.С. является индивидуальным предпринимателем, предложил подзаработать - на расчетный счет ИП Путилова А.С. будут поступать денежные средства от ООО «Омега» за предоставление процентного займа. Когда на счет поступали денежные средства от ООО «Омега», Путилов А.С. сразу же их снимал и при встрече с Сергеем Николаевичем отдавал ему всю сумму. Вознаграждение Путилова А.С. составляло 0,5% от поступившей суммы. Также Путиловым А.С. по просьбе Сергея Николаевича подписывались договоры займов. Таким образом Путилов А.С. проработал с Сергеем Николаевичем до конца 2011 года. В начале 2012 года после того, как налоговый орган начислил суммы налога по тем суммам, что прошли по расчетному счету, Путилов А.С. предложил своему знакомому Гаученову Р.В. зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, с тем, чтобы через счет ИП Гаученова Р.В. получать денежные средства от ООО «Омега». После чего Путилов вновь стал работать с Сергеем Николаевичем через ИП Гаученова. Гаученов Р.В. выписывал чек на имя Путилова А.С. и Путилов А.С. сам снимал денежные средства со счета Гаученова. Также Гаученов Р.В. выдавал Путилову А.С. печать индивидуального предпринимателя, все договоры займов, которые привозил Сергей Николаевич, Путилов А.С. подписывал сам документы от имени Гаученова  Р.В. Таким образом Путилов А.С. проработал с Сергеем Николаевичем  до конца 2012 года.

Согласно объяснениям Гаученова Р.В. от 18.07.2013 (т.3 л.д.85-87), представленным МВД России по Республике Бурятия, в январе 2012 года Путилов А.С. предложил Гаученову Р.В. заработать, для чего необходимо было зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и открыть расчетный счет, на который будут поступать денежные средства от различных фирм. Эти денежные средства Гаученов должен будет обналичивать и передавать Путилову А.С., за вознаграждение