Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2015 по делу n А19-5749/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 названного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком либо его поставщиками указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Относительно контрагента ООО «Сибкон» судом первой инстанции правильно установлено следующее.

Для подтверждения обоснованности заявленных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Сибкон» ООО «Лесная линия» представило, в том числе, договор от 01.01.2011 № 03/11 на поставку лесоматериалов - круглые пиловочные, лиственница, ГОСТ 9463-88, экспортный пиловочник ГОСТ 22298-76. Приемка товара по количеству и качеству осуществляется на складе Покупателя.

Согласно статье 40 Федерального Закона Российской Федерации от 08,02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководитель общества является единоличным исполнительным органом общества, только он уполномочен действовать от имени общества без доверенности.

Согласно Федеральной базы данных ЕГРЮЛ, руководителем и главным бухгалтером ООО «Сибкон» с 2009 года до 11.11.2011 значилась Задирякина Ирина Германовна (далее Задирякина И.Г.).

Проверкой установлено, что Задирякиной И.Г. были выданы доверенности на право осуществления финансово-хозяйственной деятельности со всеми полномочиями Задирякину Александру Васильевичу (далее Задирякин А.В.), и на подписание документов Воличенко Денису Евгеньевичу (далее Воличенко Д.Е.) (порядковый №75 в реестре документов).

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 5 статьи 185 ГК РФ предусмотрено, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 06.02.2009 №03-07-09/04 разъяснило, что в счете-фактуре фамилию и инициалы уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, рекомендуется указывать вместо фамилии и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации. Данная позиция подтверждена арбитражной судебной практикой (Определение ВАС РФ от 12.04.2010 №ВАС-4126/10).

Следовательно, на основании положений пункта 6 статьи 169 НК РФ, счет-фактура должна содержать информацию о лицах его подписавших, а именно: их Ф.И.О., номер и дату доверенности.

Согласно акту проверки, справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля: из представленных налогоплательщиком первичных документов следует, что на счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных (далее ТТН) подписи от имени Задирякиной И.Г. (руководителя ООО «Сибкон») выполнены не Задирякиной И.Г..

При сравнительном анализе подписей в протоколах допросов Задирякина А.В., Воличенко Д.Е., в доверенности от 07.07.2009 подписанной Задирякиной И.Г., и в счетах-фактурах, товарных накладных установлено, что подписи выполнены Задирякиным А.В. и Воличенко Д.Е.

Так, счета-фактуры, товарные накладные от 28.02.2011 Х° 039-л, от 31.03.2011 № 70 подписаны Задирякиным А.В.

Счета-фактуры, товарные накладные от 30.04.2011 № 101, от 30.04.2011 № 102, от 31.05.2011 № 111а, от 30.06.2011 № 116, от 05.07.2011 № 117, от 31.07.2011 № 129, от 31.08.2011 № 130, от 15.09.2011 № 134а, от 30.09.2011 № 135, от 11.10.2011 № 136, от 31.10.2011 № 137 подписаны Воличенко Д.Е.

При этом в расшифровке подписи указана Задирякина И.Г.

В данных счетах-фактурах ООО «Сибкон» подписи от имени руководителя ООО «Сибкон» Задирякиной И.Г. выполнены не ею.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в нарушение статьи 169 НК РФ, счета-фактуры контрагента ООО «Сибкон» содержат недостоверные сведения о подписавших их лицах, поскольку Задирякин А.В. и Воличенко Д.Е. не являлись руководителями организации, при этом подписи в счетах-фактурах выполнены от имени руководителя и не содержат сведений об их подписании представителями по доверенности. Учитывая изложенное, спорные счета-фактуры, выставленные ООО «Сибкон»,  содержат недостоверные сведения о  лице, их подписавшем, следовательно, в силу пунктов 2, 6 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия к вычету (возмещению) НДС по документам ООО «Сибкон». Следовательно, довод налогоплательщика о том, что формальное оформление документов не может влиять на непринятие сумм НДС к вычету, расходов в целях исчисления налога на прибыль - не состоятелен, так как установленный факт-недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, проверкой оценен в совокупности и взаимосвязи с другими доказательствами, имеющимися в материалах проверки.

Также в отношении ООО «Сибкон» в ходе проверки установлено, что организация состояла на налоговом учете до 26.05.2009 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, с 26.05.2009 по 23.12.2010 в Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу, с 23.12.2010 по 11.11.2011 в Межрайонной ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу; с 11.11.2011 в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска. За 2010 год представлены справки о доходах на 3 физических лиц (Задирякину И.Г., Задирякина А.В. и Воличенко Д.Е.), за 2011 год не представлены. Налоговые декларации по НДС за 1- 4 кварталы 2011 года, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011 год не представлены (операции с налогоплательщиком произведены в период 2011 года). С момента постановки на учет в ИФНС России по Ленинскому району города Новосибирска (11.11.2011) ООО «Сибкон» отчетность не представляло. Имущество, основные и транспортные средства у организации (в том числе арендованные) отсутствуют.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Сибкон» носит транзитный характер. При поступлении выручки на расчетный счет организации денежные средства не позднее следующего операционного дня перечисляются на счета третьих лиц, которые впоследствии перечисляют денежные средства на личные счета физических лиц, не имеющих отношения к деятельности организаций. Общая сумма поступивших денежных средств за период с 10.07.2009 по 31.10.2011 составила более 500 млн. руб., при этом сумма НДС, уплаченная в бюджет за указанный период составила 29 615 руб. (суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость составляют более 99 % от сумм исчисленного налога).

При анализе данных расчетного счета установлено отсутствие расходов, объективно необходимых для осуществления хозяйственной и экономической деятельности (не снимаются денежные средства на нужды организации, выплату заработной платы работникам, командировочные расходы, общехозяйственные нужды - канцелярия, аренда, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.)

В ходе контрольных мероприятий установлено, что основные контрагенты (поставщики) ООО «Сибкон» - ООО «Север Плюс», ООО «Эридан», ООО «Рам3ес», ООО «Проект Лес», ООО «ЕвроСиб», ООО «Продснаб» имеют номинальное имущественное положение, обладают признаками организаций реально не осуществляющих деятельность, движение денежных средств, по расчетным счетам носит преимущественно транзитный характер, имеются признаки обналичивания денежных средств.

На основании указанного суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что  в силу отсутствия основных и транспортных средств, производственных активов, складских помещений, управленческого и технического персонала, необходимых для осуществления деятельности организации, ООО «Сибкон» не имело соответствующих возможностей для реального исполнения заключенного с налогоплательщиком договора поставки лесопродукции.

Как правильно указывает суд первой инстанции, для подтверждения факта принятия на учет приобретенной лесопродукции, обществом представлены товарные накладные, для подтверждения факта доставки товара от поставщика ООО «Сибкон» представлены товарно-транспортные накладные.

Любая хозяйственная операция, проводимая организацией, покупка или продажа товара оформляется оправдательным документом, выступающим первичным учетным документом, на основании которого она отражается в бухгалтерском учете. Требование о документальном подтверждении всех хозяйственных операций первичными документами установлено пунктом 1 статьи 9 Закон № 129-ФЗ. Нормами указанного Закона определено, что в качестве первичных бухгалтерских документов организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций и указания по их применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Как следует из Указаний по применению этих форм, товарная накладная унифицированной формы № Торг-12 применяется организациями для документального оформления продажи (отпуска, реализации) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная по форме Торг-12 составляется в 2 экземплярах: первый - остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй -передается в организацию, получающую ценности, и является основанием для принятия ценностей на учет.

Товарная накладная унифицированной формы № Торг-12 должна содержать достоверные сведения.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлено, что:

-   товарные накладные от 28.02.2011 № 039-л, от 31.03.2011 № 70 подписаны Задирякиным А.В.;

- товарные накладные от 30.04.2011 № 101, от 30.04.2011 Ш 102, от 31,05.2011 № 111а, от 30.06.2011 № 116, от 05.07.2011 № 117, от 31.07.2011 № 129, от 31.08.2011 № 130, от 15.09.2011 № 134а, от 30.09.2011 № 135, от 11.10.2011 № 136, от 31.10.2011 № 137 подписаны Воличенко Д.Е.

При этом в расшифровке подписи указана Задирякина И.Г.

Следовательно,