Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2014 по делу n А10-2582/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Брестская, 1-я, 66 корпус 2.

Согласно акту установления нахождения от 02.04.2010 в результате осмотра установлено, что ООО ТК «Интерснаб» по указанному адресу не находится (л.д. 135-144 т.11).

В соответствии с выпиской из расчетного счета ООО «Траст», открытому в ОАО КБ «Форбанк» (л.д.79-117 т.11) с расчетного счета ООО «Стальторг» перечислено 1 909 665 руб. 50 коп., из которых 341 467 руб. 50 коп. поступило 04.02.2010, 389 532 руб. – 09.02.2010, 330 030 руб. – 10.02.2010, 476 204 руб. – 12.02.2014, 372 432 руб. – 27.02.2010.

ООО «Траст» поступали денежные средства в счет оплаты сельскохозяйственной продукции, мазута, железобетонных изделий, металлопроката, строительных материалов, чулочно-носочных изделий; за осуществление монтажа заборных плит, оказание транспортных услуг, услуг по погрузо-разгрузочным работами и др. Некоторые перечисления не имеют конкретизации, а указывают об оплате за товар по счету, за продукцию по счету, за товар по договору.

Все платежи, производимые ООО «Траст» представляют собой оплату за товар, либо услуги. Какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации, такие как оплата налогов и других обязательственных платежей, снятие денежных средств на оплату командировочных расходов, арендную плату, выплату заработной платы и иные платежи отсутствуют.

ООО «Траст» производило оплату в основном за сельскохозяйственную продукцию в адрес физических лиц: Кирьяков С.В., Майер А.Э, Грибковский А.А., и др. Выплаты на заработную плату по расчетному счету не производились.

Из анализа налоговой декларации ООО «Траст» (ныне ООО ТК «Интерснаб») за 1 квартал 2010 года следует, что общая сумма выручки общества в 1 квартале 2010 года составила 3 515 254 руб. В бюджет исчислено 2 924 руб. (л.д.119-134 т.11).

Согласно экспертному заключению от 23.12.2013 № 0306/3-2-2013 (л.д.21-38 т.6), подпись от имени Владимирцева Н.Ю., руководителя ООО ТК «Интерснаб» (ранее ООО «Траст») в строках: «руководитель организации /Владимирцев Н.Ю./», «главный бухгалтер / Владимирцев Н.Ю.», «отпуск груза разрешил Директор Владимирцев Н.Ю.», «главный (старший) бухгалтер Владимирцев Н.Ю.» в документах представленных в ходе проведения выездной проверки от ООО «Стальторг»: счет-фактуре от 03.02.2010 № 027, товарной накладной от 03.02.2010 № 27, счет-фактуре от 04.02.2010 № 031, товарной накладной от 04.02.2010 № 31, счет-фактуре от 10.02.2010 № 044, товарной накладной от 10.02.2010 № 44, счет-фактуре от 16.02.2010 № 050, товарной накладной от 16.02.2010 № 50, счет-фактуре от 05.02.2010 № 037, товарной накладной от 05.02.2010 № 37, выполнена не самим Владимирцевым Н.Ю., а другими лицами от его имени.

Согласно протоколу допроса от 23.08.2013 №14-83 Белокрылов И.Ю., являющийся генеральным  директором ООО «Стальторг» показал, что счета-фактуры  и товарные накладные привозили вместе с товаром ООО «Славия» и ООО «Траст». Товарно-транспортные накладные отсутствуют. До спорных операций и после их совершения ООО «Стальторг» с ООО «Славия» и ООО «Траст» не работало. Доставка товара происходила за счет поставщиков и их транспортом, поэтому у ООО «Стальторг» имеются только счета- фактуры и товарные накладные. Общение и подписание документов с представителями ООО «Славия» происходило по телефону. С представителями ООО «Траст» встреча происходила лично. О наличии доверенностей у представителей ООО «Траст» не помнит. Основанием для выбора в качестве контрагентов ООО «Славия» и ООО «Траст» послужили условия доставки. С руководителем ООО «Славия» - Кравцовым К.А. и руководителем ООО «Траст» - Владимирцевым Н.Ю. лично знаком не был. Подписи Кравцова К.И. и Владимирцева Н.Ю. на счетах-фактурах и других документах не сверял. Не знает, подписывали ли счета-фактуры, товарные накладные Кравцов К.И., Владимирцев Н.Ю. или другие лица. Деловую репутацию, платежеспособность, риск неисполнения обязательств, наличие у них необходимых материальных ресурсов, технологического оборудования, квалифицированного персонала и соответствующего опыта ООО «Славия» и ООО «Траст» не оценивал. Деловая переписка с ООО «Славия» и ООО «Траст» отсутствует. Не помнит и не может документально подтвердить, что удостоверялось ли общество в государственной регистрации ООО «Славия» и ООО «Траст» в качестве юридического лица, личности представителей, наличии доверенностей представителей, необходимой техники, квалифицированных рабочих и условий для осуществления работ контрагентами (л.д.143-147 т.5).

Представленные товарные накладные не содержат сведения, позволяющие установить обстоятельства, связанные с поставкой товаров, отсутствуют данные лица, который отпустил груз, нет ссылки на транспортные накладные, отсутствуют сведения о доверенности лица, отгрузившего товар, дата получения груза грузополучателем, не указаны масса груза, количество занимаемых мест, не заполнены графы «масса брутто», «количество (масса)», «вид упаковки», в графе «основание» отсутствует номер и дата договора, в графе «транспортная накладная» отсутствует номер и дата, не указано количество приложений.

В то время как наличие вышеуказанных реквизитов в накладной формы ТОРГ-12 является обязательным в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В соответствии с подпунктами «е», «ж» пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Как указывалось выше, все счета-фактуры, товарные накладные от имени ООО «Траст» подписаны Владимирцевым Н.Ю., являющимся руководителем общества и его законным представителем.

При этом согласно экспертному заключению, имеющиеся в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ООО «Стальторг» в обоснование права на применение налоговых вычетов, подписи Владимирцева Н.Ю. выполнены не Владимирцевым Н.Ю, а другими лицами от его имени.

Таким образом, представленные ООО «Стальторг» счета-фактуры, товарные накладные в обоснование права на вычеты, содержат недостоверные (подпись неуполномоченного лица), противоречивые и неполные сведения, составлены с нарушением действующего законодательства.

Налоговая отчетность ООО «Траст» не характерна для отчетности хозяйствующего субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность. Приведенные соотношения показателей характерны для организаций –  посредников в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по НДС.

Движение денежных средств по счету носит формальный характер, направленный на создание видимости реализации товаров и проведение расчетов.

Отсутствие у ООО «Траст» основных и транспортных средств, производственных активов, складских помещений, управленческого и технического персонала, необходимых для осуществления деятельности организации, указывает о том, что ООО «Траст» не имело соответствующих возможностей для реального исполнения обязательств по поставке товара, в том числе по непосредственной его доставке.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа, о том, что ООО «Траст» создано в целях оказания хозяйствующим субъектам услуг по обналичиванию денежных средств, без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность и об отсутствии у ООО «Стальторг» права на применение налоговых вычетов по НДС ввиду отсутствия реальных хозяйственных операций с ООО «Траст» обоснован.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 13 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее – Закон № 149-ФЗ) информационные системы включают в себя в том числе, государственные информационные системы - федеральные информационные системы и региональные информационные системы, созданные на основании соответственно федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, на основании правовых актов государственных органов.

В силу части 3 статьи 14 Закона № 149-ФЗ государственные информационные системы создаются и эксплуатируются на основе статистической и иной документированной информации, предоставляемой гражданами (физическими лицами), организациями, государственными органами, органами местного самоуправления.

Информация, содержащаяся в государственных информационных системах, а также иные имеющиеся в распоряжении государственных органов сведения и документы являются государственными информационными ресурсами. Информация, содержащаяся в государственных информационных системах, является официальной. Государственные органы, определенные в соответствии с нормативным правовым актом, регламентирующим функционирование государственной информационной системы, обязаны обеспечить достоверность и актуальность информации, содержащейся в данной информационной системе, доступ к указанной информации в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, а также защиту указанной информации от неправомерных доступа, уничтожения, модифицирования, блокирования, копирования, предоставления, распространения и иных неправомерных действий (часть 9 статьи 14 Закона № 149-ФЗ).

В соответствии с частью 6 статьи 3 Закона № 149-ФЗ принцип достоверности информации отнесен к основным принципам правового регулирования отношений в сфере информации, информационных технологий и защиты информации.

Приказом Федеральной налоговой службы от 23.11.2006 №САЭ-3-13/804 утвержден Порядок подключения пользователей к услуге удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по централизованной обработке данных, Инструкция пользователя по работе с услугой удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также Перечень федеральных информационных ресурсов, сопровождаемых Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по централизованной обработке данных, к которым предоставляется удаленный доступ.

Таким образом, ФИР представляет собой внутриведомственный информационный ресурс, входящий в состав федеральных информационных систем.

Из изложенного следует, что данные, содержащиеся в ФИРе являются официальными и достоверными.

Как установлено пунктом 1 статьи 90 Кодекса в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (пункт 5 статьи 90 Кодекса).

Таким образом, проведенные налоговым органом допросы свидетелей и составленные по их результатам протоколы являются относимыми и допустимыми доказательствами по делу.

Согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Кодекса, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном Кодексом порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Следовательно, Инспекция вправе использовать протоколы допросов, оформленные не только в ходе проверки, но и полученные ранее в ходе мероприятий налогового контроля других налогоплательщиков, а также использовать в качестве доказательств документы, которыми она располагает на момент начала выездной проверки.

Согласно статье 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Подпунктами 2,6 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы праве: проводить проверки в порядке, установленном Кодексом; в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

В пункте 1 статьи 82 Кодекса установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок (в том числе и камеральных), получения объяснений налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сбора), проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 92 Кодекса должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Пунктами 3,4 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам также предоставлено право осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, определяемых Кодексом, в том числе путем обследования с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий производственных, складских, торговых