Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2014 по делу n А10-2582/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

системе «Дубль – ГИС» информация о нахождении ООО «Славия» по каким-либо иным адресам в г. Иркутске отсутствует. Ранее выставленные данному налогоплательщику требования остались без исполнения. Главным бухгалтером является Саловарова Л.А. С 16.04.2007 ООО «Славия» имеет 1 расчетный счет в ОАО «Дальневосточный банк» филиал в г. Иркутске. Среднесписочная численность работников за 2009 год – 0, за 2010 год – 1 человек. Данная организация по данным базы ЭОД не имеет лицензий, транспортных средств, объектов недвижимого имущества и земельных участков. Организация состоит на общей системе налогооболожения (л.д.83 т.9).

В соответствии с  поручением от 24.02.2011 №06-032 (л.д.31 т.9) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска проведено обследование помещения, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Грибоедова, д. 1 на предмет нахождения по данному адресу ООО «Славия».

Согласно протоколу осмотра от 24.02.2011 № 06-032 в результате осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу находится четырехэтажный дом с административным помещением на 1 этаже. Вывеска с информацией об организации ООО «Славия» на доме и на подъездах дома отсутствует. На момент обследования в административном помещении находился Вторушин Семен Борисович, который пояснил, что данное помещение принадлежит обществу с ограниченной ответственностью «АВЕРС-2» (далее – ООО «АВЕРС-2»), организация с названием ООО «Славия» ему не известна (л.д. 32-33 т.9).

Согласно письменным пояснениям директора ООО «АВЕРС-2» Морген В.И. от 23.12.2010, полученным по уведомлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 15.12.2010 № 05-17/030903 (л.д. 34 т.9) собственником помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Грибоедова, д. 1 является ООО «АВЕРС-2». ООО «АВЕРС-2» никакие договоры с ООО «Славия» не заключало. ООО «Славия» никогда не находилось по адресу: г. Иркутск, ул. Грибоедова, д. 1. Между ООО «АВЕРС-2» и ООО «Славия» никаких финансовых взаимоотношений не было (л.д. 35 т.9).

Согласно протоколу допроса от 17.02.2011 №05-26/14 Саловарова Л.А. показала, что работала в ООО «Славия» три года назад в течение двух месяцев бухгалтером. Договор заключен с Рябухиным Е.С. Доверенность от 01.03.2007 от имени Кравцова К.А. выдана ей Рябухиным Е.С. для сдачи отчетности. С Кравцовым К.А. она не знакома. Местонахождения ООО «Славия», фактические должностные лица ООО «Славия», участвующие в составлении бухгалтерской и налоговой отчетности ей не известны (л.д.26-28 т.9).

Согласно протоколу допроса от 26.03.2010 №1 Кравцов К.А. показал, что в конце 2005 года за вознаграждение в сумме 200 руб. согласился зарегистрировать на свое имя предприятия, количество и названия которых не знает. Двое молодых людей сняли копии с его паспорта и вынесли какие-то документы, в которых он расписался. К финансово-хозяйственной деятельности всех предприятий и организаций, зарегистрированных на его имя, отношений не имеет, руководителем и учредителем не является. Первичные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал. О содержании документов, которые подписывал у незнакомых людей ему не известно. Пояснил, что паспорт серии 5004 №710191 получил 01.03.2005 взамен утраченного паспорта серии 5001 №831115, выданного 26.12.2011 Дзержинским РУВД г. Новосибирска. Возможно, часть предприятий была зарегистрирована по утраченному паспорту (л.д.14-18 т.9).

В соответствии с выпиской из расчетного счета ООО «Славия», открытому в ОАО Дальневосточный банк «Иркутский» (л.д.2-77 т.10) за промежуток времени 7 месяцев обороты по кредиту счета данной организации составили 1 101 330 894 руб. Денежные средства на расчетный счет ООО «Славия» поступали от юридических лиц по договорам поставки за строительные материалы, по договорам подряда за транспортно-экспедиционные услуги, за туристические услуги. Перечислялись юридическими лицами на оплату различных промышленных и продовольственных товаров, в том числе запасных частей, канцелярских товаров, бытовой химии, сантехники, табачных изделий, труб, металла, стройматериалов и др.

Все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги, при этом в большинстве случаев оплата производится без указания конкретных реквизитов. Какие-либо хозяйственные платежи, в том числе оплата налогов и других обязательственных платежей, снятие денежных средств на оплату командировочных расходов, арендную плату, выплату заработной платы и иные платежи необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации отсутствуют.

ООО «Славия» производило оплату за разнообразные товары, такие как запасные части, канцелярские товары, яйцо столовое, продукты питания, швейные изделия, косметический товар и др. в адрес ООО «Символ», ООО «Элегия», ООО «Трейд», ООО «ТехОптТорг», ООО «Престиж», ООО «Миг», ООО «ТрансСибЭко». Перечисляло значительные суммы денежных средств в виде выдачи займов ИП Ханхалаеву А.П., ИП Ханхалаевой Н.Ю.

Выплаты на заработную плату по расчетному счету производились два раза по 897 руб. за сентябрь и октябрь 2010 года.

Денежные средства, перечисленные с расчетного счета ООО «Стальторг» на расчетный счет ООО «Славия» в сумме 4 184 859 руб., перечислялись ООО «Славия» в виде представления процентного займа по договорам на расчетные счета ИП Ханхалаева А.П., ИП Ханхалаевой Н.Ю.

Как следует из налоговых деклараций ООО «Славия» по НДС за 1-4 кварталы 2010 года общая сумма выручки ООО «Славия» в 2010 году составила 96 119 798 руб., а сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила 7 412 руб. (л.д.103-119 т.9).

Согласно заключению эксперта от 25.12.2013 №0305/3-2-2013, подпись от имени Кравцова К.А., расположенная в строках: «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Отпуск разрешил», «Главный (старший бухгалтер)», «Отпуск груза произвел», «Руководитель», «Бухгалтер» в счет-фактуре от 01.07.2010 № 1245, счете от 30.06.2010 № 1245, товарной накладной от 01.07.2010 № 1245, счет-фактуре от 01.04.2010 № 916, товарной накладной от 01.04.2010 № 916, счете от 01.04.2010 выполнена не самим Кравцовым К.А., а другими лицами от его имени (л.д. 39-56 т.6).

Представленные товарные накладные не содержат сведения, позволяющие установить обстоятельства, связанные с поставкой товаров, отсутствуют данные лица, который отпустил груз, ссылки на транспортные накладные, дата получения груза грузополучателем, не указаны масса груза (нетто, брутто), количество занимаемых мест, не заполнены графы «масса брутто», «количество (масса)», «вид упаковки», в графе «транспортная накладная» отсутствует номер и дата, не указано количество приложений (паспорта, сертификаты и т.п.).

В то время как наличие вышеуказанных реквизитов в накладной формы ТОРГ-12 является обязательным в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В соответствии с подпунктами «е», «ж» пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;   личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Как указывалось выше, все счета-фактуры, товарные накладные от имени ООО «Славия» подписаны Кравцовым К.А., являющимся руководителем общества и его законным представителем.

При этом согласно экспертному заключению, имеющиеся в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ООО «Стальторг» в обоснование права на применение налоговых вычетов, подписи Кравцова К.А. выполнены не Кравцовым К.А., а другими лицами от его имени.

Таким образом, представленные ООО «Стальторг» счета-фактуры, товарные накладные в обоснование права на вычеты, содержат недостоверные (подпись неуполномоченного лица), противоречивые и неполные сведения, составлены с нарушением действующего законодательства.

Из анализа налоговой отчетности ООО «Славия» следует, что налоговая отчетность общества не характерна для отчетности хозяйствующего субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность.

Движение денежных средств по счету носит формальный характер, направленный на создание видимости реализации товаров и проведение расчетов.

Отсутствие у ООО «Славия» основных и транспортных средств, производственных активов, складских помещений, управленческого и технического персонала, необходимых для осуществления деятельности организации, указывает о том, что ООО «Славия» не имело соответствующих возможностей для реального исполнения обязательств по поставке товара, в том числе по непосредственной его доставке.

Достаточных и достоверных доказательств, опровергающих выводы инспекции, налогоплательщиком не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ООО «Славия» создано в целях оказания хозяйствующим субъектам услуг по обналичиванию денежных средств, без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность и об отсутствии у ООО «Стальторг» права на применение налоговых вычетов по НДС ввиду отсутствия реальных хозяйственных операций с ООО «Славия» обоснован.

По сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «Траст» (ныне ООО ТК «Интерснаб») налогоплательщиком за 1 квартал 2010 года согласно книге покупок заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 291 304 руб. 91 коп. (л.д.5-8 т.7).

В подтверждение обоснованности применения заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость с ООО «Траст» общество представило заключенный 01.02.2010 года между ООО «Стальторг» (покупатель) и ООО «Траст» (поставщик) договор поставки (л.д.18-19 т.3), счет-фактуру от 03.02.2010 № 027 на общую сумму 341 467 руб. 50 коп., в том числе НДС в размере 52 088 руб. 26 коп. (л.д.103 т.5), товарную накладную от 03.02.2010 № 27 на общую сумму 341 467 руб. 50 коп., в том числе НДС в размере 52 088 руб. 26 коп. (л.д.104 т.5), счет-фактуру от 04.02.2010 № 031 на общую сумму 389 532 руб., в том числе НДС в размере 59 420 руб. 14 коп. (л.д.105 т.5), товарную накладную от 04.02.2010 № 31 на общую сумму 389 532 руб., в том числе НДС в размере 59 420 руб. 14 коп. (л.д.106 т.5), счет-фактуру от 05.02.2010 № 037 на общую сумму 330 030 руб., в том числе НДС в размере 50 343 руб. 56 коп. (л.д.111 т.5), товарную накладную от 05.02.2010 № 37 на общую сумму 330 030 руб., в том числе НДС в размере 50 343 руб. 56 коп. (л.д.112 т.5), счет-фактуру от 10.02.2010 № 044 на общую сумму 476 204 руб.,    в том числе НДС в размере 72 641 руб. 29 коп. (л.д.107 т.5), товарную накладную от 10.02.2010 № 44 на общую сумму 476 204 руб., в том числе НДС в размере 72 641 руб. 29 коп. (л.д.108 т.5), счет-фактуру от 16.02.2010 № 050 на общую сумму 372 432 руб., в том числе НДС в размере 56 811 руб. 66 коп. (л.д.109 т.5),    товарную накладную от 16.02.2010 № 50 на общую сумму 372 432 руб., в том числе НДС в размере 56 811 руб. 66 коп. (л.д.110 т.5), всего на сумму 1 909 665 руб. 50 коп.? в том числе НДС в размере 291 304 руб. 91 коп.

В соответствии с пунктом 1.1 договора поставки от 01.02.2010 ООО «Траст» обязуется передать в собственность ООО «Стальторг» металлопрокат, а ООО «Стальторг» обязуется принять и оплатить товар на условиях настоящего договора.

На основании пункта 1.2 договора ассортимент, количество и цена опускаемого товара указываются в счете, счет-фактуре или товарной (товарно-транспортной) накладной либо в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с пунктом 2.1 договора срок поставки, ассортимент и количество товара согласовывается с покупателем в момент предоставления им заявки поставщику.

Как установлено пунктом 2.2 договора поставка осуществляется (способ доставки согласовывается сторонами в заявке или спецификации):

- на условиях самовывоза – путем получения товара покупателем со склада поставщика;

- в случае доставки товар до склада покупателя или привлечения поставщиком транспортной компании для доставки товара покупателю, транспортные расходы должны быть оплачены покупателем до момента отгрузки в течение двух банковских дней с даты выставления поставщиком счета на оплату транспортных расходов.

Согласно пункту 3.2 договора суммой настоящего договора будет считаться стоимость товара, поставленного поставщиком в адрес покупателя в период действия настоящего договора.

Все документы от имени ООО «Траст» (ныне ООО ТК «Интерснаб») подписаны Владимирцевым Н.Ю.

Согласно данных, содержащихся в ФИР, ООО «Траст» поставлено на первичный учет 18.09.2009 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Барнаула. С 10.06.2010 в связи с изменением местонахождения и наименования на ООО ТК «Интерснаб» общество состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве. Учредителями ООО «Траст» с 10.06.2010 являются Тимофеева Лидия Витальевна, имеющая 50% доли уставного капитала и являющаяся руководителем общества и Владимирцев Николай Юрьевич, имеющий 50% доли уставного капитала и являвшийся руководителем общества с 18.09.2009 по 10.06.2010. Юридический адрес общества: г. Москва, ул. Брестская, 1-я, 66 корпус 2.

ООО «Траст» включено в раздел «Риски» в связи с наличием массового руководителя – физического лица, массового учредителя – физического лица, отсутствием работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требований о предоставлении документов.

Согласно базе данных ФИР Тимофеева Лидия Витальевна является руководителем и учредителем в 26 организациях.

ООО «Траст» справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации за 2010, 2011 годы не представлялись.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России №10 по г. Москве в адрес налогового органа направлено письмо от 05.09.2013 №19-05/29932@ из которого следует, что ООО ТК «Интерснаб» (ранее ООО «Траст») зарегистрированного по адресу: 125047 г. Москва, ул. Брестская, 1-я, 66 корпус 2. Дата постановки на учет 10.06.2010. С момента постановки на учет организацией отчетность не представлялась. До момента постановки на учет в ИФНС России № 10 по г. Москве последняя отчетность сдана за 1 квартал 2010 года. Сведения о среднесписочной численности в базе данных отсутствуют. Сведения об имуществе и транспорте организации в базе данных отсутствуют. 24.09.2009 ООО «Траст» открыт один счет в ОАО КБ «Форбанк», который закрыт 27.04.2010 (л.д.118 т.11).

Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по г. Москве произведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г. Москва, ул.