Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу n А19-5558/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

порядку заполнения данной формы посвящено приложение № 3.

Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997г. №835 «О первичных учетных документах», принятым в целях реализации Федерального закона «О бухгалтерском учете», функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий были возложены на Государственный комитет РФ по статистике.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. №78 была утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т Товарно-транспортная накладная. Также, названное постановление содержит указания по применению и заполнению утвержденных форм документов.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции обоснованно не принята во внимание ссылка налогового органа на порядок заполнения формы документа, который на территории России не применяется с ноября 1997 года.

Инспекция в оспариваемом Решении ссылается на нарушения при составлении ТТН (нарушение порядка нумерации ТТН, внесение исправлений без заверения в установленном порядке, не заполнение отдельных строк, отсутствие подписей, штампов, сведений о погрузочно-разгрузочных работах, прочих сведениях и т.д.), которые носят формальный характер, и не могут поставить под сомнение существование в реальности хозяйственных операций, в отношении которых были составлены данные первичные учетные документы.

В качестве подтверждения реальности хозяйственных операций с ООО «Сибирская торговая компания», Обществом были предоставлены в Инспекцию транспортные накладные (далее ТН).

По мнению Инспекции, предоставленные ТН не могут являться подтверждением факта перевозки груза, поскольку составлены с нарушением требований законодательства.

Инспекция ссылается на следующие нарушения при заполнении ТН: нарушение хронологического порядка нумерации ТН, не полное заполнение п. 5 «Указания грузоотправителя», п. 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», п. 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета перевозочной платы».

Согласно п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272, ТН является подтверждением заключения договора перевозки груза. Однако, между Обществом и ООО «Сибирская торговая компания» был заключен Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 17.10.2011 в простой письменной форме.

Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО «ТехТоргРесурс» Бессонов И.А. подтвердил факт подписании им договора перевозки с налогоплательщиком, а также подтвердил факт оказания услуг по перевозке угля.

В результате анализа содержания ТТН Инспекцией установлено, что транспортные услуги оказывались ООО «ТехТоргРесурс» на автомобилях, принадлежащих на праве собственности ООО ТСФ «Ростепломонтаж».

На основании требования налогового органа ООО ТСФ «Ростепломонтаж» были предоставлены: Договор аренды транспортных средств от 29.08.2008 №А09-08, паспорта транспортных средств (9 грузовых автомобилей и 4 прицепа), акты оказания услуг за 2010-2011 годы, карточка лицевого счета 62 по контрагенту ООО «ТехТоргРесурс», платежные поручения, подтверждающие уплату арендной платы.

В результате анализа содержания ТТН Инспекцией установлено, что работники ООО ТСФ «Ростепломонтаж» - водители Горбунов Е.В., Кузягин С.А., Солодкин Е.Н. осуществляли перевозку угля.

Допрошенный в качестве свидетеля Халиченко В.В. показал, что на основании договоров между ИП Халиченко Н.В. (супруга Халиченко В.В.) и ООО «ТехТоргРесурс» в период времени с октября 2010 года по март 2011 года осуществлялись перевозки угля на двух автомобилях, принадлежавших Колбасенко В.Н. (тесть Халиченко В.В.) и Халиченко Т.Л. Путевые листы выдавало ООО «ТехТоргРесурс», один из экземпляров ТТН передавались в ООО «ТехТоргРесурс».

Допрошенные в качестве свидетелей водители Тимофеев Д.П., Габдулханов Н.Г. подтвердили, что работали в ООО «ТехТоргРесурс», осуществляли перевозку угля, путевые листы получали от работника ООО «ТехТоргРесурс».

В оспариваемом решении Инспекция указывает, что согласно предоставленным Инспекцией ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска налоговым декларациям по НДС за 2010 год и 1 квартал 2011 года, по налогу на прибыль организаций за 2010 год налоговая база по НДС за 2010 год составила 18 812 859 рублей, что соответствует доходам от реализации, учтенным при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год. Таким образом, ООО «ТехТоргРесурс» осуществляло, как минимум, в 2010 году и 1 квартале 2011 года реальную предпринимательскую деятельность и исполняло связанные с этим обязанности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией получены следующие подтверждения реальности хозяйственных операций с ООО «Сибирская торговая компания».

На основании договоров финансовой аренды (лизинга) от 23.06.2011 № 1087-ФА и от 07.12.2011 №1396-ФА, заключенных с ООО «Экспо-Лизинг», ООО «Сибирская торговая компания» были приобретены 5 самосвалов, на двух из которых согласно ТН осуществлялись перевозки угля.

Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО «Сибирская торговая компания» Козырев Ю.С. подтвердил, что общество выиграло тендер на перевозку угля. Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 17.10.2011 был подписан им, перевозка угля осуществлялась собственными автомашинами и автомашинами, предоставленными ООО «АльянсОйл», на предоставленных для ознакомлениях копиях актов, счетов-фактур, выставленных налогоплательщику, Козырев Ю.С. подтвердил свою подпись.

На требование Инспекции о представлении документов (информации) ООО «Сибирская торговая компания» предоставлены Договор поручения организации грузоперевозок от 01.02.2011 № 3, заключенный с ООО «АльянсОйл».

Допрошенный в качестве свидетеля Халиченко В.В. показал, что на основании договоров между ИП Халиченко Н.В. (супруга Халиченко В.В.) и ООО «Сибирская торговая компания» в период времени с октября по декабрь 2011 года осуществлялись перевозки угля на двух автомобилях, принадлежавших Колбасенко В.Н. (тесть Халиченко В.В.) и Халиченко Т.Л. Путевые листы выдавало ООО «Сибирская торговая компания», один из экземпляров ТН передавались в ООО «Сибирская торговая компания».

Допрошенные в качестве свидетелей водители Рыжаков М.В., Демидов А.А. подтвердили, что осуществляли в октябре–ноябре 2011 года перевозки угля на самосвале, принадлежащем Халиченко Т.Л.

Допрошенный в качестве свидетеля водитель Зинченко В.А. показал, что работал у Халиченко В.В. и на самосвалах, принадлежавших Колбасенко В.Н. и Халиченко Т.Л., на основании договора, заключенного с ООО «Сибирская торговая компания», осуществлял перевозку угля.

Допрошенные в качестве свидетелей водители Неруша В.В., Федоров А.В., Шапошников Ю.Н. показали, что с октября 2011 года осуществляли перевозку угля.

Допрошенный в качестве свидетеля Антипин И.Н., являвшийся собственником одного из самосвалов, подтвердил, что сам перевозил уголь на собственном автомобиле на основании договора, заключенного с ООО «Сибирская торговая компания».

В материалы выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены акты контрольной перевески угля в автосамосвалах перевозчика от 13.11.2011, 15.11.2011, 18.11.2011, 19.11.2011, 25.11.2011, 26.11.2011, 29.11.2011, 07.12.2011, подписанные должностными лицами разреза (грузоотправитель), генеральным директором ООО «Сибирская торговая компания» Козыревым Ю.С. (перевозчик), должностными лицами КОФ (грузополучатель).

Поскольку в производственной деятельности используются производственные объекты, отнесенные в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 116-ФЗ «Об промышленной безопасности опасных производственных объектов» к категории опасных, на территории Общества действует охранный режим, исключающий не-санкционированное проникновение посторонних лиц. В целях допуска транспортных средств с водителями на территорию Общества, ООО «ТехТоргРесурс» и ООО «Сибирская торговая компания» должны были заблаговременно представить соответствующий список на согласование. Письма от ООО «ТехТоргРесурс» не сохранились в связи с истечением длительного периода времени. В то время как, письма ООО «Сибирская торговая компания» от 17.10.2011 №67, от 19.10.2011 №69, от 24.10.2011 №90, от 31.10.2011 №92, от 16.11.2011 №99, от 22.11.2011 №100, от 23.11.2011 №101, от 24.11.2011 №103, от 01.12.2011 №110, от 28.12.2011 №120 являются доказательством осуществления реальных хозяйственных операций.

В оспариваемом решении Инспекция указывает (стр. 70), что согласно предоставленным ООО «Сибирская торговая компания» счетам-фактурам, актам, выписки из книги продаж организация реализовала в адрес Общества услуги в общей сумме 13 037 069,52 рублей (в том числе НДС 1 988 705,52 рублей). По данным имеющихся в распоряжении Инспекции налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») доходы от реализации за 2011 год составили 13 924 685 рублей. Таким образом, ООО «Сибирская торговая компания» в полном объеме отразила в своем налоговом и бухгалтерском учете факт взаимоотношений с Обществом и исполнила вытекающие из этих взаимоотношений обязанности налогоплательщика.

Оплата транспортных услуг Обществом также производилась с существенной отсрочкой платежа. Например, отвергнутый Инспекцией счет-фактура № 52 от 03.11.2010 был оплачен только 22.12.2010 (Выписка по счету № 40702810714000002603, открытому в филиале «ТрансКредитБанка» в г. Иркутске.

Налоговым органом не оспаривается факт добычи угля на разрезе и поступления на обогатительную фабрику, вместе с тем,  ставится под сомнение факт перевозки угля именно ООО «ТехТоргРесурс» и ООО "Сибирская торговая компания".

Доставка угля подтверждается данными, содержащимися в ТТН, и иными первичными учетными документами, предоставленными Обществом в ходе выездной налоговой проверки: Сведения о добыче угля по форме УПД-3 и Ведомость учета поступления рядового угля на углеобогатительную фабрику по форме УПД-18.

В форме УПД-3 отражаются марки и номера автомашин, средняя масса угля в автомашине, количество рейсов, работа автомашин по часам, время прибытия и убытия автомашины. Поступление угля на обогатительную фабрику отражается в форме УПД-18. На основании данных документов можно установить, какое количество рядового угля было загружено в автомашины на разрезе и сколько угля было принято на обогатительной фабрике.

Налоговый орган ссылается на свидетельские показания водителей, осуществлявших перевозку угля, из которых следует, что они не знакомы с руководителями спорных контрагентов, в трудовых отношениях с организацией не состояли.

Данный довод не принимается судом, так как отсутствие осведомленности водителей – наемных работников о том, в чьих интересах осуществляется перевозка груза, не может свидетельствовать об отсутствии факта хозяйственных отношений между Обществом испорными контрагентами. Для надлежащего исполнения водителями своих трудовых обязанностей указанная информация не является необходимой.

В обоснование своего довода об отсутствии факта хозяйственных отношений между Обществом и ООО «ТехТоргРесурс» Инспекция приводит расчет стоимости транспортных услуг, оказанных ООО «ТехТоргРесурс». По данным Инспекции стоимость перевозки угля из расчета 1 т/км составила в 2010 году 0,005 руб., в 2011 году – 0,003 руб.

Суд соглашается с доводом заявителя, что расчет выполнен с ошибкой путем деления количества перевезенного груза в тоннах на стоимость перевозки в рублях. Тонно-километр – это единица измерения, которая применяется при перевозке грузов. Данная величина объединяет два показателя: количество тонн перевозимого груза и расстояние. Стоимость 1 т-км определяется путем деления стоимости всего груза на произведение количества тонн перевезенного груза и расстояния перевозки.

Стоимость услуг перевозки 1 тонны угля от пункта погрузки: участок № 2 Черемховского месторождения до пункта разгрузки: ПУ «Обогатительная фабрика» в соответствии с п. 5.1 Договоров на перевозку грузов автомобильным транспортом б/н от 01.11.2010; б/н от 28.12.2010 составила - 118 руб., в т.ч. НДС. Данная стоимость перевозки 1 тонны груза соответствовала заявленной на конкурсе стоимости перевозки по маршруту - 100 руб. (без учета НДС) или 118 руб. (с учетом НДС). Рас-стояние от пункта погрузки до пункта разгрузки составляет 32 км.

Таким образом, стоимость 1 т-км по условиям договоров – 118 руб. : 32 км * 1 т = 3,69 руб., в т.ч. НДС.

Фактически стоимость 1 т-км транспортных услуг, оказанных ООО «ТехТоргРесурс», составила:

в 2010 году 2 824 530,60 руб./ 23 936,7 тонн / 32 км = 3,69 руб., в т.ч. НДС;

в 2011 году 5 669 923,72 руб./48050,20тонн/ 32км= 3,69 руб., в т.ч. НДС.

Как видно, фактическая стоимость 1 т-км не отличалась от стоимости указанной в конкурсной заявке ООО «ТехТоргРесурс» и закрепленной сторонами в договорах.

Стоимость перевозки 1 т-км угля организациями, не являвшимися «проблемными» с точки зрения Инспекции, составила 3,66 руб. - 5.25 руб.

При таких обстоятельствах, стоимость транспортных услуг, оказанных ООО «ТехТогРесурс», не превышала рыночную стоимость и являлась сопоставимой со стоимостью услуг, оказанных другими перевозчиками, не являющимися «проблемными».

То обстоятельство, что в транспортных накладных от 26 и 27 октября 2011 г. в качестве перевозчика указано ООО «Иркутская топливно-энергетическая компания», являющееся учредителем ООО «Сибирская торговая компания», не свидетельствует об отсутствии в действительности взаимоотношений Общества с ООО «Сибирская торговая компания». ООО «Иркутская топливно-энергетическая компания» не выставляло в адрес Общества счета-фактуры, Общество не принимало к учету оказанные ООО «Иркутская топливно-энергетическая компания» транспортные услуги, не заявляло по ним налоговый вычет по НДС, не оплачивало их.

В обжалуемом решении Инспекции (стр. 70) указано, что из анализа документов, представленных ООО «Сибирская торговая компания» установлен факт перевозки угля ООО «АльянсОйл» ИНН 3801106276 согласно договора поручения организации грузоперевозок от 01.02.2011 № 3. Согласно представленных ООО «Сибирская торговая компания» счетов-фактур, актов, выписки из книги покупок ООО «АльянсОйл» оказано в адрес ООО «Сибирская торговая компания» по указанному договору услуг на общую сумму 11 787 069,52 руб., в том числе НДС 1 798 027,57 руб.

Из выписки по счету № 40702810718350009938, открытому ООО «Сибирская торговая компания» в ОАО «Сбербанк России» (приложение № 65 к Акту, том № 7) следует, что ООО «Сибирская торговая компания» осуществляла перечисления на счет ООО «АльянсОйл» в качестве оплаты по договору поручения организации грузоперевозок от 01.02.2011 № 3: платежным поручением № 67 от 05.10.2011 в сумме 3 200 000 руб., в т.ч. НДС 488 135,59 руб.; платежным поручением № 68 от 06.10.2011