Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А69-1291/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Согласно статье 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов в порядке, предусмотренном статьей 71 настоящего Кодекса.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Статьей 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрен принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Статья 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусматривает принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

По подпункту 2 пункта 1 оспариваемого предписания.

В соответствии со статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляется один раз в два года право на оплачиваемый проезд к месту отдыха и обратно. Абзацем 3 указанной статьи предусмотрено, что предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси). Причем организации оплачивают стоимость проезда и стоимость провоза багажа членам семей работников независимо от времени использования ими отпуска.

Таким образом, нормами названных законов предусмотрено право работодателя оплатить работнику проезд к месту использования самим работником и неработающими членами его семьи отпуска и обратно и указанное право не ставится в зависимость от одновременного и совместного использования отпуска этими лицами. Не содержит данные нормы и требования о проведении отпуска работником и членами его семьи в пределах одной административно-территориальной единицы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все перечисленные в данной статье обязательные реквизиты (пункт 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Из материалов дела следует, что Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Тыва при проверке обоснованности возмещения из средств федерального бюджета работникам и членам их семьи стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно установлено неправомерное расходование средств в сумме    2500,00 рублей, выразившееся в переплате указанной компенсации, а также расходы в сумме 57 715,00 рублей, списанные на проезд у подотчетных лиц.

Согласно авансовому отчету от 01.10.2006 старшего преподавателя кафедры Дамба О.В. расходы по проезду к месту отдыха и обратно утверждены и списаны на сумму 17 700,00 рублей (денежные средства выданы по расходно-кассовому ордеру от 13.10.2006 № 1875 на сумму 17 700,00 рублей), фактически же израсходовано согласно проездным документам 15 200,00 рублей. Таким образом, сумма излишне выплаченных средств составила 2500,00 рублей.

Согласно абзацу 2 пункта 4 Указа Президента России от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписаниям соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.

В соответствии со статьей 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до принятия Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ) годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с              1 января по 31 декабря. Исполнение федерального бюджета завершается 31 декабря (статья 264 Бюджетного кодекса Российской Федерации), следовательно, завершаются операции по исполнению бюджета, бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря.

Таким образом, незаконно использованные бюджетные средства в определенном финансовом году должны возмещаться в бюджет, а не использоваться бюджетным учреждением в другом финансовом году, поскольку они не предусмотрены для финансирования бюджетного учреждения в соответствующем финансовом году.

Из материалов дела следует, что по существу указанное нарушение (неправомерное расходование в 2006 году бюджетных средств в размере 2500,00 рублей) государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Тывинский государственный университет» не оспорено, доводы в опровержение выводов контролирующего органа не представлены. Доводы Тывинского государственного университета сводятся к устранению последствий нарушения. Однако, материалами дела подтверждается, что излишне выплаченные средства в размере 2500,00 рублей возвращены в кассу учреждения по приходному кассовому ордеру от 22.01.2009 № 152 (том 4,  л.д. 17), т.е. после вынесения оспариваемого предписания (04.02.2008). Суд апелляционной инстанции расценивает данное обстоятельство в качестве признания факта правонарушения и принятия мер к исполнению оспариваемого предписания в данной части. Вместе с тем, доказательств возмещения в федеральный бюджет неправомерно использованных денежных средств в сумме 2500,00 рублей Тывинским государственным университетом не представлено.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что представленные работниками учреждения в подтверждение оплаты проезда к месту отдыха, проезда в командировку и проживания копии (ксерокопии) документов на сумму 57 715,00 рублей, не являются оправдательными документами (первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет).

Проверкой обоснованности списания подотчетных сумм выданных из средств внебюджетной деятельности на проезд работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, на проезд в командировку и проживание установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» без оправдательных документов по ксерокопиям билетов (оригиналы билетов в ходе проверки не предоставлены) списаны расходы на проезд у следующих подотчетных лиц: Марова И.В. – 450,00 рублей (том 4, л.д. 112), Мусохранова В.О. –            6315,00 рублей (том 4, л.д.85), Ивицского СБ. – 11 310,00 рублей (том 4, л.д. 71), Северцева А.С. – 11 510,00 рублей (том 4, л.д. 115-152), Айзманова Р.Н. – 3580,00 рублей (том 4, л.д. 30-33), Аманжалова Б.А. – 3630,00 рублей (том 4, л.д. 34-44), Дергачева М.Ч. – 3580,00 рублей (командировка была в июне 2006 года, билет представлен за октябрь 2006 года – том 4, л.д. 50); за проживание - у подотчетного лица Андрейчик М.Ф. - 550 рублей. Всего на сумму 40 925,0 рублей.

Денежные средства вышеуказанным подотчетным лицам выданы по расходным кассовым ордерам: от 14.07.2006 № 1381 на сумму 1300,00 рублей, от 04.07.2006 № 1252 на сумму          10 183 рубля 90 копеек, от 13.09.2006 № 1664 на сумму 23 720,0 рублей, от 13.09.2006 № 1663 на сумму 23 720,0 рублей, от 130.12.2006 № 1228 на сумму 3580,00 рублей, от 15.12.2006 № 1254 на сумму 7780,0 рублей, от 04.12.2006 № 1158 на сумму 7150,00 рублей, от 06.10.2006 № 1815 на сумму 8295,00 рублей.

Кроме того, без оправдательных документов (без приложения оригиналов проездных билетов) учреждением произведена оплата за проезд по копиям билетов преподавателям (приезжим) из других вузов на сумму 16 790,00 рублей. Так, произведена оплата: по авансовому отчету без номера и даты на основании приказа от 11.01.2006 № 10 за проезд Красноярск-Кызыл-Красноярск преподавателю Института социальной педагогики Красноярского государственного педагогического университета Камолетдиновой И.И. на сумму 5850,00 рублей (том 4, л.д. 66-70), что является неправомерным расходованием денежных средств по внебюджетной деятельности (расчетный кассовый ордер от 07.02.2006 № 65 на сумму 5850,00 рублей); по авансовому отчету без номера и даты на основании приказа от 20.06.2006 № 649 за проезд Новосибирск-Кызыл-Новосибирск председателю государственной аттестационной комиссии Абраменко Д.Э. по специальности «Городское хозяйство» Новосибирского государственного архитектурно-строительного университета на сумму 7160,00 рублей (том 4, л.д. 46), что является неправомерным расходованием денежных средств по внебюджетной деятельности (расходный кассовый ордер от 21.06.2006 № 1087 на сумму 7160,00 рублей); по авансовому отчету без номера и даты на основании приказа от 05.06.2006 № 578 за проезд Кызыл-Иркутск-Кызыл преподавателю государственной аттестационной комиссии по специальности «Иностранный язык» заведующей кафедры прикладной лингвистики Иркутской государственной лингвистического университета Татариновой Л.В. на сумму 3780,00 рублей (том 4, л.д. 109), что является неправомерным расходованием денежных средств по внебюджетной деятельности (расходный кассовый ордер от 20.06.2006 № 1078 на сумму 7560,00 рублей).

Оценка законности и обоснованности оспариваемого предписания осуществляется судом на момент издания нормативного правового акта. Следовательно, представление в суд первой инстанции подтверждающих документов, которые не были представлены ответчику в момент проверки, не является доказательством соблюдения заявителем требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Напротив, указанное обстоятельство расценивается в качестве признания обоснованности выводов контролирующего органа и принятия мер к устранению выявленных нарушений. При этом, нарушение считается не устраненным, поскольку заявителем не представлены доказательства перечисления суммы в размере 60 215,00 рублей в федеральный бюджет.

На основании изложенного, подпункт 2 пункта 1 оспариваемого предписания соответствует требованиям действующего законодательства, не нарушает прав и законных интересов заявителя.

По подпункту 3 пункта 1 оспариваемого предписания.

При проверке обоснованности расчетов с юридическими лицами и гражданами за приобретенные услуги и товары, наличия оправдательных документов, являющихся основанием для списания средств, Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Тыва установлено неправомерное расходование денежных средств по средствам внебюджетной деятельности на сумму 40 732 рубля 90 копеек по расходным кассовым ордерам от 11.04.2006 № 528 на сумму 5000,00 рублей, от 12.04.2006 № 550 на сумму 5200,00 рублей, от 17.04.2006 № 593 на сумму 3000,00 рублей, от 20.04.2006 № 646 на сумму 3000,00 рублей, от 21.04.2006 № 664 на