Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.08.2009 по делу n А33-17428/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

административному округу г. Омска направлены  поручение об истребовании документов (информации) № 14-19/12302@ от 29.10.2007, дополнения   №   14-19/123769@   от   30.10.2007   к   поручению   об   истребовании документов № 14-19/12302@ от 29.10.2007 (т. 14, л. 55).

Согласно ответу Инспекцию ФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска, полученному  25.12.2007, с   сопроводительным   письмом   №   07- 18/1/26807ДСП,    данная   организация   по юридическому  адресу  не находится,   помещения  и  площади  не  арендует.   Документы  не представлены (т. 14, л. 57-58) .

В целях получения информации в отношении ООО «Альянс» в Инспекцию ФНС России № 8 по г. Москве направлены поручение об истребовании документов (информации) № 14-19/12368@ от 30.10.2007 (т. 14, л. 59). Ответ Инспекцией не получен.

Таким образом, инспекцией во время приостановления выездной налоговой проверки проведены все мероприятия налогового контроля, которые послужили основанием для приостановления выездной налоговой проверки. Период приостановления выездной налоговой проверки не превысил шестимесячный срок, установленный пунктом 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации. Выемка документов у ООО «Вектор плюс» в отношении контрагентов ООО «Форум», ООО «Регион-Трейд» была произведена в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации на основании Постановления № 5В от 21.05.2008 после возобновления проверки.

Таким образом, приостановление выездной налоговой проверки, ее возобновление и производство выемки документов были проведены Инспекцией с соблюдением положений статей 89, 94 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, довод жалобы о необоснованном увеличении срока проведения выездной налоговой проверки в связи с ее приостановлением отклоняется судом апелляционной инстанции. Налоговым органом соблюден срок проведения проверки, установленный  статьей 89  Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод апелляционной жалобы о том, что в нарушение пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте выездной налоговой проверки не указаны даты документов, послуживших основанием для выводов налогового органа о наличии в действиях общества нарушений законодательства о  налогах и сборах, не принимается судом.

Пункт 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит  требование об обязательном указании в акте налоговой проверки дат направленных инспекцией запросов и дат полученных ответов.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод жалобы о том, что в оспариваемом решении отсутствует ссылка на дополнительные письменные возражения общества от 25.09.2008, следовательно, они не рассматривались налоговым органом.

Дополнения к возражениям от 25.09.2009 содержали дополнительные доводы налогоплательщика относительно доначисления  НДС  по контрагенту ООО «Интерстрой» (т. 4, л. 5-9). В протоколе рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 22.09.2008 ссылка на данные дополнения отсутствует, поскольку они представлены в инспекцию 25.09.2008. Оценка  дополнениям к возражениям изложена в решении № 49 от 30.09.2008, где указаны мотивы отклонения доводов налогоплательщика (т. 1 л.д. 123).

По существу установленных налоговым органом  нарушений законодательства  о налогах и сборах, общество не согласилось с:

доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 17 287 594 рублей в результате  отказа в применении налоговых вычетов по работам, выполненным обществами «Стройтехснаб», «Сибтехнострой», «Топстрой», «Интерстрой»,

доначислением налога на прибыль в сумме 22 189 204 рублей в результате непринятия расходов по работам, выполненным обществами «Стройтехснаб», «Сибтехнострой, «Топстрой»,

доначислением пеней в сумме 4 945 820,41 рублей  и 6 016 792,65 рублей за  несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость  и  налога на прибыль  соответственно,

привлечением к ответственности за неполную уплату  налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в виде штрафа в размере  2 823 528,57 рублей и 4 162 091 рублей соответственно,

уменьшением предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 1 119 191,12 рублей в результате отказа в применении налоговых вычетов по работам, выполненным обществами «Стройтехснаб» и «Интерстрой»,

привлечением к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 146 242,8 руб.  по эпизоду представления в ходе выездной налоговой проверки  уточненных налоговых деклараций.

Суд апелляционной инстанции полагает правильным вывод суда  первой инстанции  о получении налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды в виде уменьшения исчисленных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на суммы налоговых вычетов и расходов, заявленных по операциям с обществами «Стройтехснаб», «Сибтехнострой», «Интерстрой»  «Топстрой».

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских ор­ганизаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов (права на включение в состав расходов стоимости товаров).

Документами, подтверждающими затраты на приобретение товаров,  будут являться первичные документы, подписанные руководителями организаций-поставщиков или иными лицами, действующими  от имени этих организаций на основании приказа либо  доверенности, выданной руководителем  организации.

В силу  положений пункта 2  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления,  личные подписи указанных лиц.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат налогоплательщик должен доказать, что расходы обоснованны, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Налоговый орган вправе не принять расходы по налогу на прибыль, если заявленная к расходам сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им следующих условий:

- факт предъявления НДС (а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг)),

- наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик  вправе принять к вычету, установленному статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 166 Кодекса, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами  5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно,  счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара (работ, услуг), к налоговому вычету по налогу на добавленную стоимость. При этом в силу прямого  указания в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура, составленный с какими-либо нарушениями требований пункта 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (отсутствие или неправильное заполнение хотя бы одного из реквизитов, перечисленных в указанных пунктах) является недействительным и соответственно не подтверждает права налогоплательщика на налоговый вычет.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом документы, на которые он ссылается в подтверждение указанного права, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Указанная правовая позиция изложена в постановлении от 11 ноября 2008 года  № 9299/2008 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Основанием для отказа в применении расходов при исчислении налога на  прибыль и  налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной  налоговой выгоды по причине представления оформленных от имени обществ «Стройтехснаб», «Сибтехнострой», «Интерстрой»  «Топстрой» первичных документов, содержащих недостоверные