Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 по делу n А33-11756/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 декабря 2008 года

Дело №

А33-11756/2007-03АП-3006/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 декабря 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – судьи Демидовой Н.М.,

судей: Дунаевой Л.А., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Кондакова И.В. – Сапунова В.А., на основании доверенности от 13.08.2007;

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска – Каминского А.В., на основании доверенности от 29.02.2008 № 04/76,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска на решение Арбитражного суда Красноярского края от 18 августа 2008 года по делу № А33-11756/2008, принятое судьей Петракевич Л.О., по заявлению индивидуального предпринимателя Кондакова Игоря Валерьевича о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 01.08.2007 № 31 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

индивидуальный предприниматель Кондаков Игорь Валерьевич обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (измененным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 01.08.2007 № 31 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

1) предложения уплатить (удержать и перечислить) в бюджет:

-      налог на доходы физических лиц в размере 301 343,00 рублей, пени в размере 54 623,90 рублей;

-      налог на добавленную стоимость в размере 1 033 835,00 рублей, пени в размере            104 592,19 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в размере 46 360,33 рублей, пени в размере 2 212,72 рублей;

-      налог на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам, в размере 253 845,00 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом в размере 91 577,53 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 174 375,00 рублей, пени в размере 61 679,82 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в размере 24 407,00 рублей, пени в размере 4 804,73 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3 933,00 рублей, пени в размере 1 049,74 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 17 795,00 рублей, пени в размере 5 340,48 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 87 195,00 рублей, пени в размере 13,14 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 10 220,00 рублей;

2) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату:

-      налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 60 268,60 рублей;

-      налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 205 548,40 рублей;

-     единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в виде штрафа в размере 4 065,26 рублей;

-    единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 34 875,00 рублей;

-    единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в виде штрафа в размере 4 881,40 рубля;

-    единого социального налога, зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 786,60 рублей;

-    единого социального налога, зачисляемого в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 3 559,00 рублей;

3)   привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 769,00 рублей;

4)   привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 300,00 рублей;

5) привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в виде штрафа в размере             5 019,64 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 18 августа 2008 года заявление удовлетворено частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 01.08.2007 № 31 признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в части:

1) предложения уплатить (удержать и перечислить) в бюджет:

-      налог на доходы физических лиц в размере 177 627,00 рублей, пени в размере 32 198,12 рублей;

-      налог на добавленную стоимость в размере 151 140,00 рублей, пени в размере 15 290,70 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в размере 27 327,10 рублей, пени в размере 1 413,05 рублей;

-      налог на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам, в размере 222 300,00 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом в размере 80 197,31 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 152 675,00 рублей, пени в размере 54 004,11 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в размере 20 935,00 рублей, пени в размере 4 121,24 рубля;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3 065,00 рублей, пени в размере 818,07 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 15 625,00 рублей, пени в размере 4 689,24 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 76 345,00 рублей, пени в размере 11,50 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 5 880,00 рублей;

2) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату:

-    налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 35 525,40 рублей;

-    налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 30 228,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в виде штрафа в размере 2 546,34 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 30 535,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в виде штрафа в размере 4 187,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 613,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 3 125,00 рублей;

3)  привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 44 460,00 рублей;

4)  привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 250,00 рублей;

5) привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в виде штрафа в размере            5 019,64 рублей.

На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить в части:

1) предложения уплатить (удержать и перечислить) в бюджет:

-      налог на доходы физических лиц в размере 177 627,00 рублей, пени в размере 32 198,12 рублей;

-      налог на добавленную стоимость в размере 151 140,00 рублей, пени в размере 15 290,70 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в размере 27 327,10 рублей, пени в размере 1 413,05 рублей;

-      налог на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам, в размере 222 300,00 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом в размере 80 197,31 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 152 675,00 рублей, пени в размере 54 004,11 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в размере 20 935,00 рублей, пени в размере 4 121,24 рубля;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3 065,00 рублей, пени в размере 818,07 рублей;

-      единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в размере 15 625,00 рублей, пени в размере 4 689,24 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 76 345,00 рублей, пени в размере 11,50 рублей;

-      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 5 880,00 рублей;

2) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату:

-    налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 35 525,40 рублей;

-    налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 30 228,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет с доходов предпринимателя, в виде штрафа в размере 2 546,34 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 30 535,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в виде штрафа в размере 4 187,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 613,00 рублей;

-   единого социального налога, зачисляемого в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 3 125,00 рублей;

3) привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 44 460,00 рублей,

и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на следующие доводы:

- по эпизоду правомерности включения в состав профессиональных налоговых вычетов амортизационных отчислений по грузовому и легковому автотранспорту: индивидуальный предприниматель не представил документы, подтверждающие факт использования всех автомобилей именно для предпринимательской деятельности; довод суда первой инстанции о наличии приказов о закреплении автомобилей за работниками отдела маркетинга не правомерен; судом первой инстанции не учтен факт дополнительного привлечения транспортных средств;

- относительно амортизационных отчислений по грузовому и легковому транспорту, переданного в аренду: ошибочным является вывод налогоплательщика о том, что отнесение амортизационных отчислений на затраты не зависит от периода поступления денежных средств; за период 2004-2005 годы налогоплательщик не получал доход за переданное в аренду имущество и не представил документов, подтверждающих получение дохода в более поздние периоды;

- по эпизоду правомерности включения в состав профессиональных налоговых вычетов затрат на приобретение автошин, кабины и запасных частей для автомобилей, а так же гигиеническую оценку автомашин: при отсутствии первичных документов невозможно определить в каком именно объеме налогоплательщику требовалось приобретение и использование автошин, кабин и запасных частей для автомобилей; гигиеническая оценка необходима для использования автотранспорта только в предпринимательских целях;

- по эпизоду правомерности включения в состав профессиональных налоговых вычетов расходов по приобретению дизельного топлива для котельной: налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие факт установки систем отопления по одному и тому же адресу дважды (не поясняя, что произошло с установленным 28.04.2004 тепловым пунктом), не представлены документы, подтверждающие расходы на оплату и установку оборудования, отсутствуют документы, позволяющие установить характер правоотношений между организациями; расходы на ГСМ документально не подтверждены;

- по эпизоду правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении товара, пришедшего в негодность, а также в отношении утраченных в последствии основных средств: налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товара, пришедшего в негодность, не может быть принят к вычету, так как не выполняются требования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а должен быть восстановлен к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором товарно-материальные ценности списываются с учета;

- по эпизоду доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога с доходов, выплаченных физическим лицам: в период с 01.01.2004 по