Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А74-8693/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

со статьёй 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на его принятие, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые его приняли (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Процедура принятия оспариваемого решения и рассмотрения материалов налоговой проверки, а также арифметические расчеты доначисленных налогов, начисленных пени и штрафов, указанные налоговым органом в решении от 29 августа 2014 года № 33, обществом не оспариваются. Налогоплательщику было обеспечено право на участие в рассмотрении материалов проверки и реализацию права на представление объяснений, предусмотренных Кодексом.

Установленные законом досудебный порядок обжалования решений налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

Арбитражного суда Республики Хакасия, отказывая обществу с ограниченной ответственностью «СУЭК-Хакасия» в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что решение налогового органа от 29 августа 2014 года № 33 в оспариваемой части соответствует положениям НК РФ и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1  статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и статьей 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки установлено завышение обществом общей стоимости основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, по состоянию на 01.01.2012 на 64 076 920 рублей 85 копеек.

В результате общество привлечено к ответственности по статье 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 10 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 рублей.

Судом апелляционной инстанции установлено, что приказами общества от 31.12.2010 № 2542-ах утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета на 2011 год (том 14 л.д. 78), от 28.12.2011 № 3297-ах - на 2012 год                        (том 14 л.д. 1).

Пунктом 3.9.3 «Учет лизингового имущества» учетной политики общества на              2011 год установлено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе компании-лизингополучателя, то для этого используется счет 01 «Основные средства» с присвоением аналитического признака «Основные средства, полученные в лизинг». Аналогичный аналитический признак используется при учете амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».

При выкупе лизингового имущества в момент перехода права собственности производится смена аналитического признака по счетам 01 и 02 с 01 «Основные средства, полученные в лизинг» на 01 «Собственные основные средства».

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, в течение действия договора лизинга является собственностью лизингодателя.

При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона о лизинге).

Пункт 1 статьи 28 Закона о лизинге предусматривает, что в договоре лизинга может быть указана выкупная цена предмета лизинга в случае наличия в нем условия о выкупе лизингополучателем предмета лизинга по окончании срока лизинга. Из содержания пункта 5 статьи 15 Закона о лизинге следует, что отсутствие выкупной цены в договоре лизинга не препятствует отражению размера и порядка выплаты выкупной цены предмета лизинга в договоре купли-продажи, заключаемом между лизингодателем и лизингополучателем. Договор купли-продажи служит основанием для приобретения лизингополучателем в собственность  предмета лизинга. Лизинговый платеж - это единый платеж и форма оплаты за пользование переданным в лизинг имуществом. В отличие от лизингового платежа выкупная цена предмета лизинга представляет собой сумму денежных средств, выплачиваемых лизингополучателем за приобретение права собственности на предмет лизинга, а не за пользование последним.

Таким образом, как обоснованно указал налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу, имущество, выкупленное из финансовой аренды в собственность, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных расходов на его покупку.

Порядок учета в бухгалтерском учете приобретенных основных средств установлен Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением бухгалтерскому учету №6/01   «Учет основных  средств»,  утвержденным  приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.  Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования  фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Пунктом 8 положении по бухгалтерскому учету №6/01 «Учет основных средств» также предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, согласно вышеуказанным нормам действующего законодательства, имущество, выкупленное из финансовой аренды в собственность, должно приниматься к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных расходов на его покупку. Основанием для перехода права собственности на арендуемое имущество является досрочное внесение выкупной цены. После перехода права собственности на арендованное имущество оно должно приниматься предприятием на учет на счет 01 «Основные средства» по стоимости, равной величине досрочно выплаченной выкупной цены (без учета НДС).

Из материалов дела следует, что общество на основании договоров лизинга, сублизинга от 15.07.2009 №СУЭК-09/392Ф, от 01.12.2010 №СУЭК-10/987Ф, от 17.03.2011 №СХ-11/193Т-СУЭК-11/355Ф приобрело в 2011 году в финансовую аренду следующие основные средства: трактор с бульдозерным и рыхлительным оборудованием Т-35, стоимостью по договору лизинга - 6 206 099 рублей 19 копеек; погрузчик КОЛ-40С 13МЗ KOMATSU \VA900-3, стоимостью по договору лизинга -70 132 771 рубль 53 копейки; тепловоз ТЭМ-7А., стоимостью по договору лизинга - 93 339 743 рубля 28 копеек.

Указанные средства до декабря 2011 года учитывались обществом (лизингополучатель) на счете 01 «Основные средства, полученные в лизинг» по стоимости, определенной исходя из всех платежей по договору лизинга                           (169 678 614 рублей).

В декабре 2011 года указанные основные средства были досрочно выкуплены у лизингодателя в собственность по цене ниже, чем они учитывались на бухгалтерском учете, а именно: трактор с бульдозерным и рыхлительным оборудованием Т-35 выкуплен за 4 304 239 рублей 58 копеек; погрузчик КОЛ-40С 1ЗМЗ KOMATSU WA900-3 выкуплен за 45 090 386 рублей 27 копеек; тепловоз ТЭМ-7А выкуплен за 56 207 067 рублей                30 копеек. После чего указанные основные средства были переведены на счет 01 «Собственные основные средства».

Таким образом, учитывая вышеизложенное правовое регулирование, апелляционная коллегия соглашается с позицией налогового органа о том, что налогоплательщику следовало поименованные основные средства: трактор с бульдозерным и рыхлительным оборудованием Т-35, погрузчик КОЛ-40С 13МЗ KAMATSUWA900-3 и тепловоз ТЭМ-7А учесть на счете 01 по стоимости 4 304 239 рублей 58 копеек, 45 090 386 рублей 27 копеек и 56 207 067 рублей 30 копеек, соответственно.

Доводы общества об обратном подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, как основанные на неверном толковании норм права.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно указал, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете, пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункта 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, стоимость выкупленных в собственность объектов финансовой аренды в бухгалтерском учете учтена по состоянию на 01.01.2012 в размере, указанном в договоре финансовой аренды, вместо выкупной стоимости.

Принятие на учет основных средств по завышенной стоимости является грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 120 НК РФ.

При установленных обстоятельствах, привлечение налоговым органом общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере                10 000 рублей является обоснованным.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на несогласие с выводами налогового органа и суда первой инстанции по вопросу о неправомерном включении в состав косвенных расходов расходы на капитальные вложения в размере 30% от стоимости основных средств, приобретенных в финансовую аренду, суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных в финансовую аренду, превышающие суммы лизингового платежа, а так же о применении повышающего коэффициента 3 после приобретения имущества в собственность, ранее находящегося в финансовой аренде.

Суд апелляционной инстанции, оценив заявленный довод, пришел к выводу об его отклонении на основании следующего.

В соответствии со статьей 246 НК РФ ООО «СУЭК-Хакасия» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно учетной политике ООО «СУЭК-Хакасия» в налоговом учете доходы и расходы общества учитываются методом начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ определено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пунктом 2.8.1. учетной политики организации, утвержденной на 2011-2012 годы, расходы компании, осуществленные в течение налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться