Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А74-6765/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

складских помещений.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал законность в оспариваемой части решения от 30.06.2014 № 41, а также законность решения от 30.06.2014 № 147.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции соглашается с указанным выводом суда первой инстанции, по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Парадигма строительства» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом, прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с упомянутой главой.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу) производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на рекламу в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся: расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, а также расходы на иные виды рекламы.

Отношения, которые возникают в процессе размещения и распространения рекламы, а также её производства, регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе).

В статье 3 указанного Федерального Закона установлено, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; объект рекламирования - это товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Таким образом, информация, признаваемая рекламой, должна соответствовать следующим требованиям:

- предназначаться для неопределенного круга лиц;

- привлекать, формировать и поддерживать интерес к объекту рекламирования;

- способствовать продвижению объекта рекламирования (товара) на рынке.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий.

Исходя из положений статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что для отнесения на расходы затрат на информационные и рекламные услуги необходимо, чтобы эти услуги были связаны с деятельностью самого налогоплательщика, поскольку только в таком случае может быть подтверждена связь расходов с производством и реализацией. Именно поэтому  содержание рекламно-информационных материалов имеет существенное значение для решения вопроса об относимости расходов к деятельности конкретного налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), кроме того, они не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как указывалось ранее, для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности организации-налогоплательщика, направленной на получение дохода.

При этом нормами Налогового кодекса Российской Федерации не допускается учёт в целях налогообложения расходов, направленных на извлечение доходов другими налогоплательщиками.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что хозяйственная операция должна быть непосредственно связана с производственным процессом организации-налогоплательщика, а также направлена на извлечение дохода.

Как следует из материалов дела и заявителем не оспаривается, в период 2010-2012 годы ООО «Парадигма строительства» находилось на общем режиме налогообложения; основным видом деятельности общества являлась оптовая торговля строительными и отделочными материалами; руководителем общества являлся Борисов Виктор (Тимофей) Юрьевич.

В проверяемый период общество осуществляло деятельность по месту регистрации обособленного подразделения по адресу: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А. Деятельность осуществлялась в помещении, арендованном налогоплательщиком у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Лагуна».

30.06.2010 между ООО «Парадигма строительства» и ООО «Классика-Сервис» заключен договор № 321 КС-VOIP о предоставлении услуг связи и иных связанных с ними услуг в г. Красноярске по абонентскому номеру 252-53-95.

01.05.2012 между заявителем и открытым акционерным обществом (ОАО) «Ростелеком»  заключен договор № 57379 об оказании услуг электросвязи юридическому лицу по адресу: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А, по абонентским номерам 290-40-01, 290-40-02, 290-40-03.

01.04.2010 между ООО «Парадигма строительства» (Поставщик) и ИП Борисовым С.Ю. (Покупатель) заключен договор поставки № 27-177/10, согласно пункту 1.1 которому Поставщик обязуется передать Покупателю в обусловленные в договоре сроки строительные и отделочные материалы, а также сопутствующие им товары для дома для использования Покупателем в предпринимательской деятельности, а Покупатель – принять и оплатить товар на условиях, установленных договором. Наименование и количество товара определяются покупателем самостоятельно путем подачи поставщику устной или письменной заявки исходя из имеющегося у поставщика ассортимента (пункт 1.2 договора). Выдача товара производится поставщиком по адресу: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А или в ином согласованном сторонами месте одновременно с подписанием товарной накладной покупателем или уполномоченным лицом покупателя (пункт 2.1 договора).

ИП Борисов С.Ю. осуществлял деятельность по адресу: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А, на основании договора субаренды нежилого помещения от 01.07.2010 № 27-248/10/05-23/10, заключенного с ООО «Парадигма строительства», арендуя у общества часть нежилого помещения общей площадью 5 кв.м (пункт 1.2 договора).

10.04.2010 индивидуальный предприниматель поставлен на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска в качестве плательщика ЕНВД (уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 12.05.2010 № 684148).

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении общества, налоговым органом установлен факт включения обществом в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010-2012 годы затрат в сумме 14 372 560 рублей 20 копеек, а именно:

- затрат, связанных с приобретением рекламных услуг, в сумме 4 803 228 рублей 20 копеек, в том числе 1 045 985 рублей 13 копеек - за 2010 год, 1 717 775 рублей 76 копеек -  за 2011 год, 2 039 467 рублей 31 копеек -  за 2012 год;

- арендной платы в размере 9 569 332 рублей, в том числе 1 451 186 рублей 46 копеек - за 2010 год, 3 946 762 рублей 69 копеек - за 2011 год, 4 171 382 рублей 85 копеек - за 2012 год.

В соответствии с данными налогового учета расходы в сумме 14 372 560 рублей 20 копеек включены обществом в состав расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, по строке 030 листа 02 деклараций по налогу на прибыль за 2010-2012 годы. При этом, общество произвело уменьшение доходов на сумму расходов по размещению рекламной информации в периодических печатных изданиях, различных информационно-рекламных источниках информации, графических решениях при рекламно-оформительских работах и т.п. различными контрагентами на основании договоров, заключенных в проверяемый период с ООО «ДубльГИС», ООО «СтройИнформ», ООО «Сайнекс», ООО «Издательский дом «Всё всем, всем», ООО «Информационное агентство «ПЛЮС», ООО «Имлбрэн», ООО Рекламное агентство «НИКЭ», ООО «4-гео-Красноярск», ООО «ЯрМап», ООО «Новая неделя», ООО «Сибдом-Интернет», ООО Рекламное агентство «Мост», ООО «Баннеров», ООО «Билборд», ООО «Темплтон», ООО «Энергия», ООО «Ситалл», ООО «Рекламные технологии», ООО «Раско», ОАО «ТВК-6 канал», ООО «Инком-медиа», ООО Комфорт-сервис», ООО «Премиум-брэнд», ООО МУП ИРТА «Абакан», ООО «Агентство рекламы Медведь», ООО ТРК «Прима-ТВ», ООО «Амур ппс», ООО «Рекламное агентство «Авто-Радио», ООО «Апельсин РА», ООО «Сибдом», ООО ИД «Шанс-авто», индивидуальными предпринимателями Штомпель Е.С., Малюгиным А.В., Пистер Д.Я., Мезиным А.Э., Соколовым В.В., Титаренко СБ., Толкач С.М., Загайной А.Ю., Валеевым Н.В., Машковской З.В., Плотинным И.В., Рогозиной Е.В., а также актов и счетов, счетов-фактур, выставленных указанными контрагентами. Кроме того, общество принимало участие в выставках - ярмарках, организованных ЗАО Выставочная компания «Красноярская ярмарка» (организатор выставок-ярмарок строительных и отделочных материалов).

При исследовании дизайн-макетов и образцов размещенных и использованных рекламных материалов налоговым органом установлено, что в данных материалах представлена реклама Компании «Джем», содержащая указание на адрес: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А, номера телефонов: 25-25-395, 290-40-01, 290-40-02, 290-40-03.

При изучении договоров-заявок, заключенных между обществом и ЗАО Выставочная компания «Красноярская ярмарка» от 06.04.2010 № 118 на участие в выставке «Строительные и отделочные материалы - 2010», от 01.02.2011 № 5 на участие в выставке «Строительные и отделочные материалы - 2011», от 20.12.2011 № 242 на участие в выставке «Строительство и архитектура - 2012» (т.7, л.д. 95-104), налоговым органом выявлено, что в состав представителей Компании «Джем» (плательщик -  ООО «Парадигма строительства»), участвующих в выставке, включены не только работники общества, но также Злобин В.В. и Семечкова Е.Р., которые согласно информации, содержащейся в базе данных Федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 № САЭ-3-13/182, являются работниками ИП Борисова С.Ю.

Также налоговым органом установлено, что уменьшение доходов на сумму расходов по уплате арендных платежей произведено налогоплательщиком на основании договоров аренды, заключенных с ООО «Лагуна».

Согласно условиям договора аренды нежилого помещения от 01.07.2010 № 27-110/10 и дополнительных соглашений к нему арендодатель (ООО «Лагуна») предоставил арендатору (ООО «Парадигма строительства») в аренду помещение площадью 1 440 кв.м. по адресу: г. Красноярск, Северное шоссе, 31А. В соответствии с договором аренды нежилого помещения от 01.04.2012 б/н арендодатель представил арендатору в аренду помещение площадью 432 кв.м. по тому же адресу. Из указанных договоров аренды следует, что арендатор имеет право передать арендуемое помещение в субаренду иным лицам.

01.07.2010 между ООО «Парадигма строительства» и ИП Борисовым С.Ю. заключен договор субаренды № 27-248/10/05-23/10 (т.1, л.д. 126-130), по условиям которого общество передало предпринимателю в субаренду часть арендованного нежилого помещения общей площадью 5 кв.м.