Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.10.2014 по делу n А33-1159/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

привести учет материальных ценностей в соответствии с нормами бюджетного законодательства в целях устранения нарушения, выразившегося в том, что по состоянию на 01.01.2013 материальные ценности учитывались на несоответствующих счетах бюджетного учета, что привело к недостоверности данных, отраженных в Балансе ф.0503130 на 01.01.2013 по строкам 010, 013, 080, в Сведениях о движении нефинансовых активов ф.0503168 по строкам 010, 014, 015, 016, 190.

Заявитель полагает, что ответчиком неправомерно вменено нарушение по указанному пункту на сумму 48 775 рублей 40 копеек, поскольку противогазы в количестве 8 штук на указанную сумму приобретены комбинатом в 2007 году. Оплата производилась с подстатьи 310 в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 08.12.2006 № 168н, письмом Федерального казначейства от 14 мая 2007                № 42-8.1-09/181-545; учитываются эти противогазы в основных средствах по ОКОФ 142924348 «Средства коллективной и индивидуальной защиты» на основании пункта 10 Приказа Минфина Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н. Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 №190н приобретение противогазов предусмотрено за счёт статьи 340. Приказов Минфина на внесение изменений в бюджетный учет в связи с изменением статей расходов при приобретении противогазов и переноса их из основных средств в материальные запасы нет.

Суд апелляционной инстанции считает оспариваемое предписание в указанной части законным, а доводы заявителя необоснованными.

Пунктом 48 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н и действовавшей в период с 01.01.2006 по 31.12.2008, установлено, что к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ.

В соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (далее - ОКОФ), к основным фондам не относятся: специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

Противогазы по своему предназначению могут быть отнесены только к спецодежде -средству индивидуальной защиты работников.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н утверждены Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

В соответствии с пунктами 99, 118 Инструкции № 157н противогаз входит в состав специальной одежды. Следовательно, учет противогазов заявителю надлежало вести на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения» (пункт 21 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Соответствующее положение закреплено в Методических указаниях по бухгалтерскому    учету    специального    инструмента,    специальных    приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Согласно пункту 7 Методических указаний в состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Следует отметить, что Методические указания определяют порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положениями пункта 65 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н (период действия с 01.01.2006 по 31.12.2008), пункта 51 Инструкции, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н (период действия с 01.01.2009 по 31.12.2010), пунктами 99, 117 Инструкции № 157н (действующей с 01.01.2011) установлено, что специальная одежда относится к материальным запасам.

Учитывая изложенное, суд соглашается с доводом ответчика, что в рамках бюджетного учета средства индивидуальной защиты должны относиться к категории специальной одежды и учитываться в составе материальных запасов, в том числе противогазы, приобретенные в 2007 году.

Согласно оспариваемому представлению в нарушение статей 38, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2010 №190н в 2011 году за счет средств федерального бюджета по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» произведены расходы, предусмотренные статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» по приобретению следующих материальных запасов:

круг отрезной, биты, диск пильный фрезы на сумму 1 307, 50 рублей (пункт 2 подраздела 1 раздела);

буры, пики, переходник на сумму 2 377 рублей (пункт 3 подраздела 1 раздела);

круг алмазный на сумму 429 рублей (пункт 4 подраздела 1 раздела);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (водосчетчик, обратный клапан) на сумму 12 590 рублей (пункт 5 подраздела 1 раздела);

аптечку ФЭСТ на сумму 2 483, 16 рублей (пункт 8 подраздела 1 раздела);

круг отрезной, биты, диски на сумму 2 785 рублей (пункт 11 подраздела 1 раздела);

материальные запасы, оборудование, требующее монтажа и предназначенного для установки (водосчетчик, фильтр, обратный клапан) (пункт 15 подраздела 1 раздела).

С указанными пунктами представления заявитель не согласен в части суммы                  21 577 рублей 66 копеек по следующим основаниям.

В соответствии с положениями пункта 38 Инструкции № 157н объектом основных средств являются материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования.

В соответствии с положениями пункта 44 Инструкции № 157н в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, срок полезного использования нефинансовых активов определяется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов и именно комиссия принимает решение о сроке полезного использования основных средств, когда его невозможно однозначно определить на основании действующего законодательства.

В соответствии с письмом Минфина Российской Федерации от 05.02.2010                       № 02-05-10/383 если вышеуказанные кассовые расходы проведены по статьям (подстатьям) Классификации в соответствии с Документами или при отсутствии порядка их проведения по кодам Классификации в Документах и Указаниях, но при этом, по оценке отдельных участников бюджетного процесса, порядок их отражения по статьям (подстатьям) классификации не соответствует методологии ее применения, установленной Указаниями, осуществление кассовых расходов не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) - это компетенция получателя бюджетных средств, который принимает решение по указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции №157н и несет ответственность за правильность принятых им решений.

По мнению заявителя, именно комиссия комбината, в порядке положений пункта 44 Инструкции № 157н, принимает решение о сроке полезного использования основных средств, когда его невозможно однозначно определить на основании действующего законодательства.

Приборы учета воды (счетчики) могут учитываться в составе основных средств при соблюдении определенных условий. Материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев принимаются к учету в качестве основных средств по ОКОФ.

Счетчики для воды, как приборы учета энергетических ресурсов, предназначены для постоянного использования со сроком эксплуатации до трех лет в соответствии с ОКОФ 143313126 «Счетчики и расходомеры для жидкости и газа». Счетчики для воды приобретались комбинатом не для замены, а для установки нового оборудования с целью выполнения требований пункта 1 статьи 13 ФЗ №261 /ФЗ. Счетчики для воды входят в сооружения «водопровод» со сроком эксплуатации свыше 30 лет (ОКОФ № 124527351) и поэтому учтены не в составе комплекса, а отдельно.

Со сроком службы свыше 12 месяцев приобретены комбинатом по подстатье 310 и учтены в составе основных средств круг алмазный относящийся по ОКОФ к группе 142895010 «Инструмент алмазный»; фреза относящийся по ОКОФ к группе 142894450 «Инструмент для металлообрабатывающих станков»; бур - это режущий инструмент для проделывания отверстий в твёрдых материалах; бита - приспособление для закручивания дюбелей, саморезов, биты, буры, круг алмазный относятся по ОКОФ к группе 142895010 «Инструмент алмазный и абразивный»; аптечки ФЭСТ со сроком службы до 2015 года.

Решение о постановке на учет основных средств в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной на комбинате на постоянной основе.

Суд не соглашается с указанными доводами заявителя и отклоняет их по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 98, 99, 118 Инструкции № 157н к материальным запасам относятся, в том числе:

специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря.

В состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции 157н субъект учета в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения.

Разделом 3.4 Положения «Учетная политика ФГКУ комбинат «Чулым» Росрезерва на 2011 год», утвержденного приказом от 11.01.2011 № 45-осн, установлено, что в составе материальных запасов учитываются, в том числе материальные ценности, используемые в качестве материалов и комплектующих изделий для управленческих нужд, предметы (пластмассовый хозяйственный инвентарь, плашки, метчики, сверла).

Заявителем за счет средств статьи 310 приобретены: оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, комплектующие изделия к инструментам, не выполняющие функции без самого инструмента, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам, запасные части, предназначенные для замены изношенных частей, а не сами инструменты, имеющие самостоятельное функциональное назначение.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, аптечки относятся к классу «Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения». При этом средства, входящие в состав аптечки согласно приказу Минздравмедпрома России от 20.08.1996 № 325 «Об утверждении состава и рекомендаций по применению аптечки первой помощи (автомобильной)», являются ее неотъемлемой частью и поэтому обособленному учету не подлежат. Таким образом, расходы по приобретению автомобильных аптечек относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (Указания 190н).

Бюджетный учет данных активов согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, ведется на счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения».

Таким образом, ответчик правомерно пришел к выводу о том, что в нарушение статьи 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Указаний 190н, Указаний 180н за счет средств федерального бюджета статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» произведены расходы по приобретению материальных запасов, комплектующих, предусмотренные расходами статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», что в соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации является нецелевым использованием средств федерального бюджета.

Доводы заявителя о том, что отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) – это компетенция получателя бюджетных средств; срок полезного использования нефинансовых активов определяется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию основных средств, когда его невозможно однозначно определить на основании действующего законодательства, не могут быть приняты судом апелляционной инстанции, поскольку вывода о нарушении указанных норм бюджетного законодательства не изменяет.

Согласно пункту 4 подраздела 2 раздела 1 представления заявителю вменяется двойная оплата работ по выкапыванию ям (единичная расценка ФЕРр-52-08-02), что является нарушением статьи 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пункта 4.1 Указаний по применению федеральных единичных расценок на ремонтно-строительные работы МДС 81-38.2004.

Заявитель возражает против вменяемого нарушения, ссылаясь на приказ Росрезерва №18 от 30.01.1995 «Об утверждении Правил технической эксплуатации баз хранения нефтепродуктов, спирта этилового, масла растительного», согласно которому в разделе 11 приложение 4, подъем резервуара производится с выкапывания (земляные работы) приямки под днище резервуара для установки гидравлических домкратов. Согласно ФЕР 53-10-01 наименование работ «Подъем стен домкратами», в состав работ выкапывание ям не предусмотрено, для установки домкрата под днище резервуара. В соответствии с ФЕР 51 -04-02 выкапывание ям расценивается отдельно, наименование работ «Рытье ям для установки стоек и столбов». Следующим этапом подъема РВС по технологии проведения ремонта, во избежание «провисания» днища резервуара между точками опоры на установленные домкраты, по окружности резервуара выставляются деревянные опоры, согласно ФЕР 52-08-02 наименование работы: «Смена деревянных стульев: на лежнях».

Согласно письменным пояснениям ответчика стоимость ремонтно-строительных работ заявителем определялась базисно - индексным методом в соответствии с пунктом 3.27 Методики определения