Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.10.2014 по делу n А33-1159/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов согласно статье 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации относятся к бюджетным правоотношениям.

В силу статьи 152 Бюджетного кодекса Российской Федерации участниками бюджетного процесса являются, в том числе органы государственного (муниципального) финансового контроля, получатели бюджетных средств.

Согласно пункту 1 Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 №89н, территориальные органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора осуществляют функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере и функции по валютному контролю.

Согласно пункту 1.1 Устава Учредителем ФГКУ комбинат «Чулым» Управления Федерального агентства по государственным резервам по Сибирскому федеральному округу является Правительство Российской Федерации. Полномочия учредителя осуществляет Федеральное агентство по государственным резервам. ФГКУ комбинат «Чулым» является получателем бюджетных средств. Следовательно, учреждение в бюджетных отношениях является подконтрольным субъектом, функции контроля осуществляет Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Красноярском крае.

В силу статьи 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации в основе использования денежных средств находится принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Таким образом, любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств, либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы Российской Федерации признается нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

Основания для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации установлены в статье 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации руководители Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и ее территориальных органов в порядке, установленном данным Кодексом и иными нормативными правовыми актами, при наличии оснований, установленных статьей 283 Кодекса, вправе вынести руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателям бюджетных средств представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; привлечь к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Указанные действия в силу пункта 4 статьи 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации могут быть обжалованы в установленном порядке.

В пункте 5.14.3 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2004                     № 278, установлено, что в целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений.

Таким образом, у ответчика имелись полномочия на выдачу оспариваемых представления и предписания.

Согласно пункту 2 раздела 1 оспариваемого предписания нарушение заявителем бюджетного законодательства заключается в том, что балансовая стоимость основного средства не сформирована, расходы, отраженные в Отчете о финансовых результатах деятельности ф. 0503121 на 01.01.2013 по КОСГУ 225 (строка 175 графы 4,7) завышены, в результате некорректных бухгалтерских записей по отражению операций при формировании нефинансового актива ограждения периметра учреждения, что является нарушением статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статей 1, 8, 9 Федерального закона № 129-ФЗ, пунктов 23, 38, 41, 47, 127 Инструкции 157н, пунктов 7, 32 Инструкции 162н.

Суд апелляционной инстанции считает, что управление доказало указанное в пункте 2 раздела 1 оспариваемого предписания нарушение заявителем бюджетного законодательства.

Статья 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусматривает, что  Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса (пункт 1). Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период, далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (часть 1). Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (часть 2).

В силу статьи 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 23 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 157н) объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пунктом 28 Инструкции № 157н предусмотрено, что учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах и драгоценных камнях, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пунктом 47 Инструкции № 157н предусмотрено, что в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 127 Инструкции № 157н счет предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Вложения в нефинансовые активы учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно пункту 37 настоящей Инструкции, и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 «Вложения в нефинансовые активы»; 2 «Вложения в нематериальные активы»; 3 «Вложения в непроизведенные активы»; 4 «Вложения в материальные запасы».

Пунктами 7 и 32 приказа Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» предусмотрены бухгалтерские записи, которыми оформляется поступление и внутреннее перемещение основных средств; учет операций по формированию фактической стоимости.

Заявитель полагает, что ревизионный орган необоснованно вменил указанное нарушение комбинату в связи со следующим. Рособоронзаказ согласовал комбинату работы по проведению капитального ремонта ограждения промзоны 2-го рубежа, финансирование распорядителем было доведено в сумме 32 000 000,00 по виду расходов 243 КОСГУ 225, согласно утвержденному титульному списку на 2012 год.

Инженерно-технические средства охраны ФГКУ комбинат «Чулым» Росрезерва состоят из комплекса конструктивно-сочленённых предметов, в том числе ограждения. Ограждение комбината в свою очередь состоит из двух рубежей охраны.

После капитального ремонта первого рубежа ограждения, замена охранной системы радиоволнового действия «Импульс 12» не проводилась.

Капитальный ремонт второго рубежа комбинатом не проводился. Таким образом, капитальный ремонт проводился части комплекса объекта основных средств.

Срок службы в соответствии с ОКОФ ограждения 1 рубежа - 15 лет, охранной системы радиоволнового действия «Импульс 12» - 7 лет. В соответствии с п. 45 Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 №157н в случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно материалам дела, заявителем заключен Государственный контракт №1 -ЗА/2012 от 19.06.2012 на выполнение ремонтного ограждения согласно техническому заданию.

Капитальный ремонт объекта ограждения (ограждение «Махаон» (панель из 2 секций 1,5x3,1м - комплект) включал в себя установку козырькового ограждения КЗР-125 САО-500 2600м-21комп., калитку для ограждения «Махаон» - 3 шт., ворота распашные двустворчатые «Махаон» - 2 шт., ТСО), указанные работы предусмотрены титульным списком на 2012 год от 18.01.2012 №11/307, утвержденным распорядителем бюджетных средств Управлением Росрезерва по Сибирскому федеральному округу в сумме 32000,00 тыс. руб. Лимиты бюджетных обязательств выполнены распорядителем средств Управлением Росрезерва по Сибирскому федеральному округу в полном объеме в соответствии с титульным списком.

По мнению заявителя, денежные средства использованы на капитальный ремонт ограждения в соответствии с титульным списком по целевому назначению.

Заявитель полагает, что при вынесении предписания и представления государственный орган сделал выводы о новом строительстве объекта по неполным данным, а именно: без применения законодательства о порядке проведения капитального ремонта сооружений, эксплуатация и использование которых не может быть приостановлена даже в период проведения капитального и текущего ремонта, у территориального управления Росфиннадзора по Красноярскому краю отсутствовали основания