Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 по делу n  . Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (пункт 3 статьи 9, пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ» О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все организации обязаны составлять на основе данных статистического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; д) пояснительной записки.

В силу пункта 1 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации  товаров  (работ,  услуг)  обязаны  представлять  квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1)            при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2)            в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.201 1 № 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его ведения.

На основании изложенного, апелляционный суд считает, что налоговый орган правомерно потребовал данные документы и за их непредставление привлек к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Количество документов определено налоговым органом при определении размера штрафа по 3 единицы каждого документа. Из них аналитические и учетные документы составляются ежегодно либо с более частой периодичностью (регистры налогового учета,   журналы-ордера,   ведомости синтетического  учета, ведомости аналитического учета, кассовые книги,   книги покупок, книги продаж,  главные книги, кассовые отчеты). Иные документы составляются при наличии факта хозяйственной деятельности, который они должны оформить (выписки банка с приложениями (платежные поручения), счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные). Материалы дела  свидетельствуют, что эти документы имелись у налогоплательщика в количестве более  3 штук, однако определение штрафа за их непредставление исходя из количества трех не нарушает прав налогоплательщика.

Однако суд отмечает, что налоговый орган не конкретизировал, какие именно документы входят в группу «первичные учетные документы, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы»  – в то же время это так же могут быть и  платежные поручения, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, непредставление которых вменено как самостоятельный эпизод нарушения. Согласно части 1 статьи 50 Конституции Российской Федерации, никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление. Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации   от 11.05.2005 № 5-П «По делу о проверке конституционности статьи 405 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросом Курганского областного суда, жалобами Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, производственно-технического кооператива «Содействие», общества с ограниченной ответственностью «Карелия» и ряда граждан», данный запрет является, по существу, конкретизацией общеправового принципа справедливости и направлен на обеспечение правовой безопасности и правовой определенности и стабильности. Значит, это правило применимо и к налоговым правоотношениям. Соответственно, поскольку налоговый орган не конкретизировал запрос в указанной части, привлечение к ответственности в данном случае создает угрозу повторного наложения штрафа и является недопустимым.

Материалами дела подтверждено существование у налогоплательщика минимум 3 договоров – договор поставки № 3.1/176-005/73 от 08.02.2010 (т. 2, л.д. 54), договор поставки № 38 от 06.11.2008 (т. 2, л.д. 58), договор на организацию расчетов (т. 2, л.д. 62). Упоминания об иных договорах суд не установил, в связи с чем для целей привлечения к ответственности за непредставление «накладных, договоров, контрактов, дополнительных соглашений, изменений к ним» количество документов следует принять равным трем, как и указал налоговый орган.

Налоговый орган затребовал у общества приказ (уведомление) об учетной политике.

Учетная политика применяется для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. При этом формирование и утверждение учетной политики для целей налогового учета предусмотрены налоговым законодательством.

Согласно статье 11 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В силу пункта 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетную политику организация утверждает в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно пункту 9 ПБУ 1/2008 вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Таким образом, у общества должен был иметься приказ об учетной политике, данное требование правомерно.

Вместе с тем, налоговый орган считает, что должно было быть три таких документа. Этот вывод является неверным.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Согласно пункту 5 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Соответственно, у общества мог быть один документ, применяемый из года в год. Обратного налоговый орган не доказал. Следовательно, правомерным является привлечение к ответственности за непредставление только 1 документа.

На страницах 66-69 решения налоговый орган указывает, что на основании документов представленных Кемеровским филиалом ОАО «Банк Москвы» в 2010 году с расчетного счета организации была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск – всего 36 человек; на основании документов предоставленных ООО «Новокузнецкий» филиала «Новосибирский» ОАО «Альфа-Банк» и Сибирским филиалом Сбербанка Российской Федерации  г. Новокузнецка- выплачена заработная плата 4 лицам за разные периоды.

Общество данные выводы не опровергло.

Из этого следует, что у общества имелись трудовые отношения с физическими лицами.

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

До вступления в силу  Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» применение данных форм (и их составление соответственно) было обязательно – письма Федеральной службы по труду и занятости от 09.01.2013 3 2-ТЗ, от 23.01.2013 № ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1.

Соответственно, налоговый орган правомерно требовал:

ведомости начисления и выдачи заработной платы  (расчетно-платежная ведомость - Унифицированная форма № Т-49, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1),

табели учета рабочего времени  (Унифицированные формы № Т-12 и Т-13, утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 (составляется помесячно, зарплата платилась за более чем год).

 То обстоятельство, что налоговый орган указывает на ответственность за непредставление только трех из каждой группы указанных документов прав общества как лица привлекаемого к ответственности не нарушает.

Налоговый орган требовал документы, обязательность составления которых предусмотрена законодательно:

положение об оплате труда  (статья 135 Трудового кодекса Российской Федерации),

штатное расписание (Унифицированная форма № Т-3, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1),

но данные документы не должны составляться каждый налоговый период, итого обоснованным является только требование о предоставлении каждого из них по одному.

Законодательство устанавливает обязательность наличия трудового договора (статья 56, 67 Трудового кодекса Российской Федерации),

В то же время когда трудовой договор заключается на условиях совместительства, трудовая книжка может не оформляться (статьи 65, 66 Трудового кодекса Российской Федерации), налоговый орган не устанавливал, является ли работа лиц, указанных в решении, работой по основному месту, и должно ли было общество вести и хранить их трудовые книжки.

Заключение трудового договора в письменной форме является обязательным, в то время как договор гражданско-правового характера может заключаться в любой форме, кроме того, в данном случае не доказано что с кем то из этих лиц заключались именно договоры гражданско-правового характера; об ответственности же за непредставление договоров контрагентами – хозяйствующими субъектами суд указал ранее, повторное привлечение к ответственности по этому же основанию не допустимо.

Соответственно, данный документы у общества могли отсутствовать – налоговый орган не доказал обязательность их наличия и соответственно наличие оснований для привлечения к ответственности.

Как указано в пункте 7.4 решения налогового органа (стр. 70 – т. 2, л.д. 12) в нарушение пункта статьи 230 НК РФ налоговым агентом (обществом) не представлены в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» на следующих физических лиц, получивших доход от общества:

- Порошина Ольга Валерьевна, в 2010 году с расчетного счета организации ей перечислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 11 104 рубля 63 копейки (платежное поручение 659 от 14.07.2010, таблица 19),

- Синцова Елена Александровна, в 2011 году с расчетного счета организации ей перечислена заработная плата в размере 6490 рублей 43 копейки (таблица № 20),

- Порошина Ольга Валерьевна, в 2011 году с расчетного счета организации ей перечислена заработная плата в размере 585 рублей (таблица № 20),

- Паршин Андрей Александрович, в 2011 году с расчетного счета организации ему перечислен доход в размере 550 000 рублей по договору на оказание юридических услуг от 01.12.2009 (платежные поручения № 933 от 14.01.2011, № 951 от 29.06.2011, № 4196 от 05.05.2011, № 3264 от 28.01.2011, № 846 от 11.02.2011, № 897 от 17.03.2011, № 933 от 14.04.2011, № 953 от 04.07.2011, № 972 от 12.08.2011, № 981 от 05.09.2011).

Всего за 2010-2011 годы не представлено 4 сведения по форме 2-НДФЛ, в том числе за 2010 год – одно сведение, за 2011 год – 3 сведения.

Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц.

Как указано в пункте 1 Порядка, настоящий Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Порядок) распространяется на налоговых агентов и устанавливает единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Сведения) налоговыми