Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.05.2008 по делу n А33-5428/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

50 Гражданского кодекса Российской Федерации является коммерческой организацией с самостоятельными экономическими интересами.

Таким образом, муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10» является плательщиком налога на добавленную стоимость по соответствующим операциям на общих основаниях.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам, в частности, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых облагаемыми этим налогом в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Каких-либо ограничений указанных прав организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, налоговым законодательством не установлено.

Из материалов дела следует, что в спорный период (август-декабрь 2002 года) взаимоотношения предприятия и населения строились на основании типовых договоров социального найма жилого помещения муниципального жилищного фонда (форма утверждена распоряжением Департамента жилищно-коммунального хозяйства Министерства строительства Рос­сийской Федерации от 10.03.1997 № 17), типовых договоров на техническое обслуживание квартир, находящихся в собственности (форма утверждена в приложении № 1 Постановления администрации города Красноярска от 01.02.2000 № 48 «Об управлении муниципальным жилищным фондом»).

Согласно книгам продаж за август-декабрь 2002 года в оборот при исчислении налога на добавленную стоимость предприятие включило стоимость коммунальных услуг квартиросъемщикам и лицам, проживающим в общежитиях.

Анализ положений главы 35 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об основах федеральной жилищной политики», Жилищного кодекса Российской Федерации, а также представленных в материалы дела в качестве образца договоров социального найма жилого помещения муниципального жилищного фонда позволяет прийти к выводу, что на нанимателей жилых помещений возложена обязанность своевременно вносить помимо квартирной платы плату за коммунальные услуги (водоснабжение, газ, электрическую, тепловую энергию и другие услуги) по утвержденным в установленном порядке тарифам.

В городе Красноярске обязанность от имени собственника по заключению договоров социального найма возложена на муниципальные жилищно-эксплуатационные тресты (пункт 2.1 раздела II Положения о порядке и условиях социального найма жилых помещений, находящихся в муниципальном жилищном фонде социального использования города Красноярска утвержденного постановлением администрации города Красноярска от 01.02.2000 № 48).

Обязанность оплачивать стоимость коммунальных услуг, в том числе водо-, тепло-, газо-, электроснабжения, горячего водоснабжения, канализации и иных предоставляемых коммунальных услуг предусмотрена законодательством и в отношении собственников жилых помещений (Методика определения платы за пользование объектами муниципального нежилого фонда города Красноярска (Приложение № 2 к Решению городского Совета от 08.02.2000 № 22-232), Методика определения арендной платы за пользование зданиями, сооружениями и нежилыми помещениями муниципальной собственности (Приложение № 1 к решению городского Совета от 12.11.2002          № 23-128), статья 15.2 Федерального закона от 24.12.92 № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики»).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 № 887 (в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде) установлено, что помимо платы за содержание и текущий и капитальный ремонт жилищного фонда и за наем жилья (для нанимателей жилья), граждане (кроме собственников частных домовладений), проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности, оплачивают также коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и другие).

В соответствии с пунктом 10 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ) до 01.01.2004 года от налогообложения налогом на добавленную освобождалась стоимость реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Таким образом, иные оказываемые наймодателями услуги, в том числе коммунальные, от налогообложения налогом на добавленную стоимость не освобождались. О том, что оплата коммунальных услуг относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 20.12.2005 № 3838/05.

Довод налогового органа о том, что муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10» услуги по теплоснабжению, водо-, электрообеспечению населению фактически не оказывает, является необоснованным.

Налогоплательщик является муниципальным унитарным предприятием, имущество которого принадлежит на вещном праве – праве полного хозяйственного ведения. Муниципальные унитарные предприятия относятся к коммерческим предприятиям, отвечающим по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (статьи 50, 113, 114 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1.3 Устава Предприятия).

Согласно пункту 2.1, подпункту «г» пункта 2.5 Устава предприятия, предметом деятельности последнего являются реализация жилищно-коммунальных услуг по ценам и тарифам, утвержденным учредителем, обеспечение сохранности и правильности эксплуатации жилищного фонда, своевременное проведение текущего и капитального ремонта жилищного фонда и повышение его благоустройства в пределах собственных доходов, ассигнований из бюджета и других законных источников.

Собственник муниципального имущества – муниципальное образование, передало на баланс предприятия муниципальный жилищный фонд, нежилые помещения и инженерные коммуникации (Распоряжение краевого комитета по управлению государственным имуществом администрации Красноярского края от 11.08.1998№ 428-03, перечень находящихся на балансе предприятия жилых зданий, распоряжение администрации города Красноярска от 30.08.2004             № 1228-недв о передаче муниципального имущества из хозяйственного ведения муниципального унитарного предприятия «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10» в хозяйственное ведение МП УК «Красжилсервис»).

В спорный период между муниципальным унитарным предприятием «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10» и ресурсоснабжающими организациями заключены договоры с поставщиками коммунальных услуг (Энергонадзор «Красноярскэнерго», МУП «Водоканал», ОАО «Сибирьтелеком»).

Согласно содержанию указанных договоров, муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10» является Абонентом и обязано принимать и оплачивать подаваемые ему ресурсоснабжающими организациями энерго- и теплоресурсы и воду (сбрасывать и оплачивать прием сточных вод и загрязняющих веществ).

Довод налогового органа о том, что фактическими поставщиками электроэнергии, тепла, воды являются ресурсоснабжающие организации, а не муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10», которое не производит указанные виды товаров, фактически направлены на переквалификацию заключенных предприятием с населением и с ресурсоснабжающими организациями договоров.

Вместе с тем, предприятие не может являться энергоснабжающей (водоснабжающей, теплоснабжающей) организацией для населения, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию (горячую и холодную воду) для снабжения жилищного фонда. Наниматели не имеют энергопринимающих устройств и не могут выступать в качестве стороны в договорах энергоснабжения, обеспечения тепловой энергией и водой.

Население получает электроэнергию, воду и тепло в связи с наймом жилых помещений и в рамках данных правоотношений. При этом, население заинтересовано не только в предоставлении жилого помещения в пользование, но и в обеспечении данного помещения электроэнергией, тепловой энергией, холодной водой, как неотъемлемых элементов пользования помещением. Таким образом, судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что включение в договоры найма обязанности нанимателя по оплате коммунальных услуг, фактически является соглашением, устанавливающим порядок оплаты расходов заявителя на электроэнергию, тепло, воду в занимаемом нанимателем помещении и является частью договора найма, которая не противоречит закону. В отношениях с собственниками квартир в муниципальном жилищном фонде компенсация стоимости коммунальных услуг так же направлена на обеспечение возможности комфортного пользования имуществом, находящимся в собственности граждан.

Жилищно-коммунальная услуга, согласно Государственному стандарту Российской Федерации «Жилищно-коммунальные услуги» (ГОСТ Р 51617-2000), утвержденному постановлением Госстандарта России от 19.06.2000 № 158-ст, - это действия или деятельность исполнителя по поддержанию и восстановлению надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов жилищно-коммунального назначения, вывозу бытовых отходов и подаче потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа, тепловой энергии и горячей воды.

При этом непосредственно к коммунальным услугам относятся услуги по электроснабжению, предоставлению электроэнергии, услуги водоснабжения и канализации, предоставление услуг центрального отопления, горячего водоснабжения, а также замены, наладки, установки, монтажа и ремонта инженерной инфраструктуры, подвоза холодной воды и другие (код 041000 Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 № 163).

Муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-эксплуатационный трест № 10», являясь балансодержателем (предприятием, в полном хозяйственном ведении которого находится жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры и в обязанности которого входит предоставление потребителям коммунальных услуг), обязан обеспечить соответствие потребительских качеств поставляемых ресурсоснабжающими организациями товаров установленным нормативам, в том числе по теплоснабжению, по электроснабжению, по холодному и горячему водоснабжению согласно требованиям пункта 1.5 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 № 1099.

Учитывая непосредственное возложение на заявителя, как балансодержателя, указанным Постановлением Правительства Российской Федерации обязанностей предоставления коммунальных услуг установленного качества, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным довод налогового органа о том, что услуга предприятия состоит в деятельности по поддержанию внутридомовых сетей в надлежащем состоянии, обеспечивающем подачу потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа и т.д. и ни в чем более. Указанный довод налогового органа основан на выдержке из ГОСТа Р 51617-2000 без учета других нормативных актов, регулирующих рассматриваемые правоотношения.

Ссылка налогового органа на разъяснения Агентства строительства и жилищно-коммунальногс хозяйства администрации Красноярского края от 14.04.2006 № 02-1593 является несостоятельной, так как указанные разъяснения изданы позднее рассматриваемого периода и после изменения статуса предприятия в связи с изъятием из хозяйственного ведения (с баланса) предприятия и передачи в хозяйственное ведение (на баланс) МП УК «Красжилсервис» муниципального имущества согласно распоряжению главы города Красноярска от 30.08.2004 № 1228-недв.

В пункте 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что в предусмотренных законом случаях исполнение договоров оплачивается с применением цены (тарифа, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемой или регулируемой уполномоченными на то государственными органами.

Согласно статье 15 Федерального закона от 24.12.1992 № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», оплата жилья в государственном и муниципальном жилищных фондах и коммунальных услуг, оказываемых гражданам, проживающим в жилых помещениях в жилищном фонде независимо от форм собственности, осуществляется в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Пунктом 2.4 Раздела 2 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 № 1099 (в редакции, действовавшей в спорный период), установлено, что размер оплаты услуг устанавливается органами местного самоуправления, если законодательством Российской Федерации не определен иной порядок его установления.

В 2002 году размер тарифов на коммунальные услуги в городе Красноярске установлен решением Красноярского городского Совета от 18.01.1999 №151 «Об изменении системы оплаты жилья и коммунальных услуг в г. Красноярске и обеспечении социальной защиты населения», решением Красноярского городского Совета от 14.01.2003 № В-137 «Об оплате жилья и коммунальных услуг в городе Красноярске и социальной защите населения». Тарифы для населения установлены в зависимости от количества проживающих или площади жилого помещения. Тариф на коммунальную услугу, согласно пункту 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, включает налог на добавленную стоимость.

Таким образом, население оплачивает именно коммунальную услугу, а не ресурсы.

Действовавшее в 2002 году в Российской Федерации законодательство предусматривало государственное регулирование цен (тарифов) и на электрическую, тепловую энергию, услуги систем водоснабжения и канализации (статья 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской