Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А33-19245/2009. Изменить решение

М.Г. носили мнимый характер, поскольку Мосин М.Г. не получал реально денежные средства в указанной сумме.

В связи с этим инспекция признала, что совершенные операции по купле-продаже векселей не направлены на достижение положительного экономического результата в граждан­ско-правовых отношениях, направлены на получение необоснованных налоговых преимуществ посредством завышения учи­тываемых при налогообложении расходов.

Заявителем в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение простых вексе­лей на сумму                   209 408 163 рубля 46 копеек представлены копии векселей Сбербанка России, договоры купли-продажи, акты приема-передачи векселей, расходные кассовые ордера.

По условиям договоров купли-продажи, заключенных на аналогичных условиях за весь период, общество (покупатель) обязуется принять и оплатить, а Мосин Михаил Геннадьевич (продавец) обязуется передать в собственность простые векселя Сбербанка Рос­сии. Исполнение обязательств по передаче векселей Мосиным М.Г. подтверждает­ся представленными в материалы дела актами приема-передачи,  по оп­лате векселей обществом - расходными кассовыми ордерами.

Договоры купли-продажи и акты приема-передачи со стороны продавца подписаны                Мосиным М.Г. Во всех расходных кассовых ордерах (период составления с 15.01.2007 по 17.09.2007) проставлена подпись Мосина М.Г. и указаны его паспортные данные.

Заявителем представлен акт сверки взаиморасчетов от 19.12.2008, подписанный                      Мосиным М.Г., в котором указанное физическое лицо подтвердило отсутствие претензий по расчету за векселя. Так же заявителем представлено письмо Мосина М.Г. директору общества Черномурову А.М., в котором подтверждены операции по продаже векселей Сбербанка России.

Налоговый орган доказательства, опровергающие исполнение обязательств по передаче Мосиным М.Г. векселей, их оплате налогоплательщиком, не представил, о фальсификации представленных обществом доказательств не заявил. Отсутствие  в акте сверки подписи директора общества не опровергает признание Мосиным М.Г. указанных в акте обстоя­тельств.

В силу статей 454, 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан уплатить за товар определенную денежную сумму (цену). Согласно статье 408 Гражданского кодекса Российской Федерации надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Обязательства, возникшие между заявителем и Мосиным М.Г. по договорам купли-продажи, были прекращены путем надлежащего исполнения. Подпись Мосина М.Г. в  актах приема-передачи, расход­ных кассовых ордерах, а также в акте сверки взаиморасчетов подтверждает исполнение обществом обязательств по оплате векселей.

Из показаний Мосина М.Г., изложенных в протоколе допроса от 16.09.2008, следует, что в момент проведения допроса он взаимоотношений с обществом не имел. Мосин М.Г. пояснил, что является директором общества «Снабкомплект», которое зарегистрировал, но деятельностью не занимался; подтвердил факт приобретения векселей в отделении Сбербанка (на проспекте  Свободном города Красноярска), факт подписания актов передачи векселей; указал, что продажа векселей происходила в магазине «Командор», за сделку он лично получал 500 рублей за вексель.

Из протокола допроса Мосина М.Г. от 06.05.2010 № 139 следует, что ему не известны месторасположение общества и его руководитель; он не знает что такое вексель, отрицал факт приобретения векселей когда-либо. Также свидетель пояснил, что какие-то документы подписывал, но в сделке по приобретению и продаже векселей не участвовал; подтвердил факт подписания расходных кассовых ордеров в присутствии неизвестных ему лиц в автомобиле; однозначного ответа на вопрос о принадлежности подписи в векселях и договорах купли-продажи и расходных кассовых ордерах не высказал.

В протоколе допроса Мосина М.Г.от 06.05.2010 № 140 указано, что молодой человек по имени Андрей примерно в 2006-2007 году предложил ему полу­чить вознаграждение за проставление подписи на неизвестном документе в Сбербанке, на руки его не получал; после банка поехали в «Командор», в одном из офисов подписал какой-то документ и получил 500 рублей; подобные встречи повторялись два-три раза, потом Мосин М.Г. выдал доверенность на имя Андрея и больше в банк не ездил, подписи не ста­вил.

Мосин М.Г., будучи допрошенным в качестве свидетеля в ходе судебного разбирательства по де­лу (протокол судебного заседания от 21.05.2010), пояснил, что систематиче­ски приобретал векселя в Сбербанке России и впоследствии реализовывал их обществу; сделки по приобретению и реализации векселей происходили при участии еще одного участника Андрея, который производил расчеты за векселя и получал денежные средства за их продажу. Также  свидетель подтвердил, что за каждый вексель он лич­но получал 500 рублей.

Суд первой инстанции обосновано оценил критически показания Мосина М.Г., однако принял во внимание, что свидетель подтвердил факт осуществления оплаты обществом приобретенных векселей.

Векселя, приобретенные обществом у Мосина М.Г., были предъявлены Сбербанку России и оплачены последним, что подтверждается платежными поручениями. Представленные копии векселей завере­ны должностными лицами Сбербанка России (сопроводительное письмо от 13.11.2008 № 24-1873). Налоговый орган не представил в материалы дела доказательства, свидетельствующие о недействительности векселей, их подложности либо получении незаконным путем.

При сопоставлении номинальной стоимости векселей и цены, указанной в договорах ку­пли-продажи и расходных кассовых ордерах, следует, что обществом получен доход от сделок по приобретению векселей, поскольку цена приобретения всех векселей ниже их номинальной стоимости (в среднем на 0,5 %), так например, по договору от 12.01.2007 № 001-01-Д приобретен простой вексель номинальной стоимостью 2 365 000 рублей, цена приобретения 2 344 220 рублей; по договору от 06.02.2007 № 006-02-Д номи­нальная стоимость 3 715 000 рублей, цена приобретения - 3 696 425 рублей; по договору от 02.03.2007 № 013-03-Д номинальная стоимость     9 595 000 рублей, цена приобретения 9 547 025 рублей. Приобретение обществом векселей у Мосина М.Г. по цене ниже их номинальной стоимости имеет место по всем сделкам.

Согласно показаниям директора общества Черномурова А.М. (протокол допроса свидетеля от 30.03.2009) векселя приобретались с целью снижения затрат на пере­счет денежной наличности.               В магазинах сети «Командор» размещалась информация о по­купке векселей у физических лиц. Векселя приобретались у разных физических лиц, расчеты осуществлялись наличными денежными средствами через кассу общества.

Внереализационный доход в виде процентного дохода от операций с векселями, приобретенными у физического лица Мосина М.Г., отражен в налоговой отчетности. Факт исчисления и уплаты налога на прибыль от суммы указанного внереализационного дохода налоговый орган не ос­паривает.

Инспекция не представила доказательства, позволяющие с достоверностью утверждать о том, что хозяйственные операции по приобретению векселей налогоплательщиком фактически не осуществлялись и не отражены в бухгалтерском учете.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией не были установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что операции по движению денежных средств и расчетам за приобретенные векселя, принятию векселей к учету и их реализации не отражены в бухгалтерском и налоговом учета налогоплательщика.

Ссылка налогового органа на «проблемность» первых векселедержателей - обществ «Снабкомплект», «СибирьРесурсТрейдинг», «Континент Сибирь», также как и установлен­ные признаки недобросовестности названных обществ, не имеют правового значения для рассмотрения настоящего дела, поскольку передача векселей обществу Мосиным М.Г. подтверждается первичными документами, обстоятельства приобретения векселей Мосиным М.Г. при бланковых индоссаментах не влияют на налоговые обязательства общества по операциям с этими векселями.

Следовательно, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки не опровергнута реальность операций по приобретению обществом векселей у Мосина М.Г., а также соответствие произведенных  им расходов критериям, определенным в статье 252 Кодекса. Заявитель обоснованно учел затраты по приобретению векселей при исчислении налога на прибыль за 2007 год.

При таких обстоятельствах правильным является вывод суда первой инстанции о неправомерности доначисления обществу налога на прибыль в сумме 50 257 959 рублей                        23 копейки, со­ответствующих пеней и применения ответственности по данному эпизоду.

В соответствии со статьей 235 Кодекса организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога.

Согласно статье 236 Кодекса объектом налогообложения для таких налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав).

Применение организациями упрощенной системы налогообложения согласно пункту  2                статьи 346.11 Кодекса предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога.

В соответствии с пунктом 9  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Налоговый орган дополнительно начислил обществу 7 391 098 рублей 60 копеек единого социального налога, указывая, что заявителем получена необоснованная налоговая выгода в виде занижения налоговой базы по единому социальному налогу в  связи с заключением  обществом договоров аутсорсинга (аутстаффинга) с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с основной   целью -  получения налоговой выгоды в виде уменьшения расходов на уплату единого социального налога.

Для обеспечения производственной деятельности обществу необходим персонал в количестве, не позволяющем в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса применять упрощенную систему налогообложения, что подтверждается фактическим количеством работников, обеспечивающих производственную деятельность заявителя и числящихся в штате организаций-аутсорсеров. 

Обществом заключены договоры возмездного оказания услуг по предоставлению персонала с обществами «Фаэтон», «Фемида», «Автори­тет», «Алиса-2004», «Меркурий», «Альфа», «Леда», «Веста», «Север-5», «Эстон», «Радуга», «Ритеил-Сервис», «Камелия-24», «Локомотив-21», «Гермес», «Триумф», «Бриз-22», «Ус­пех».

Предметом договоров является оказание услуг по предоставлению персонала с необходимыми знаниями, опытом и навыками для выполнения работы по основной деятельности заказчика в сфере розничной торговли, соответствующих квалификационным и иным требованиям к персоналу.

По условиям договоров, заключенных со всеми организациями-аутсорсерами по типо­вой форме, стороны обязались согласовать должностные обязанности персонала (пункт 4); контроль и руководство за исполнением персоналом обязанностей осуществляет заказчик (пункт 7); в ориентировочную стоимость услуг входит тариф из расчета 10 000 рублей в месяц при условии выработки сотрудником всей нормы рабочего времени, который может изме­няться в зависимости от сложности выполняемой работы, квалификации и опыта работы со­трудника (пункт 19).

Довод заявителя о том, что не дана оценка условиям конкретных договоров, заключенных им с организациями-аутсорсерами, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку условия этих договоров не противоречат гражданскому законодательству, однако для определения налоговых обязанностей общества судом дана оценка целям заключения данных договоров.

Согласно учредительным документам, трудовым договорам, приказам, учредителями и руководителями организаций-аутсорсеров являются:

-   общества «Фаэтон», «Фемида», «Алиса-2004» - с момента создания (12.07.2007)                         един­ственным учредителем и директором общества «Фемида» является Талантов В.Ю. (решения учредителя от 12.07.2007); с 07.05.2007 является единственным учредителем общества «Фа­этон» (решение учредителя от 07.05.2007); с 09.06.2004 является директором общества «Алиса-2004» (решение учредителя от 09.06.2004);

-   общество «Авторитет» - с момента создания учредителем и директором является                              Гера­симова М.А. (решение учредителя от 20.09.2007), с 01.10.2007 является директором обособ­ленного подразделения общества «Дуплет» - магазина «Командор» адресу ул. Копылова, 72 (трудовой договор от 01.10.2007);

-   общества «Веста», «Леда» «Альфа» - с момента создания (03.05.2007) учредителем и директором общества «Веста» является Евдокимова И.И.; с момента создания (27.04.2005) также является директором общества «Леда», с 07.05.2007 учредителем данной организации; с 03.05.2007 является учредителем и директором общества «Альфа».

-   общество «Эстон» - с момента создания (24.12.2002) учредителем и руководителем яв­ляется Конно И.И., с 15.06.2004 учредителем является Неделин С.Н. (изменения в устав), ди­ректором с 15.06.2004 назначена Слидневская О.В.; с 17.04.2006 директором назначена Радченко Т. А.; с 03.10.2006 директором назначена Прощенко Л.В. (решения участника);

-   общество «Радуга» - с 11.05.2007 директором является Арбекова С.М., которая с 11.05.2008 является директором обособленного подразделения общества «Дуплет» - магазин «Командор» по адресу ул. Высотная, 3;

-   общество «Ритеил-Сервис» - с 12.09.2006 директором Потылицина И.Н., которая с 12.09.2006 является директором обособленного подразделения общества «Дуплет» - магазин по адресу пр. Металлургов, 53;

-   общество «Камелия-24» - с 04.09.2007 директором является Кобзарь О.С, с 11.06.2008 учредителем общества (решения учредителя от 03.09.2007,