Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А33-19245/2009. Изменить решение

документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В силу пункта 14 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, основаниями для отмены решения налогового органа являются существенные нарушения, которые повлияли на такие права налогоплательщика, как право на участие в рассмотрение материалов проверки, право на представление объяснений, а также иные нарушения в случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки, в том числе указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В пункте 1.8 раздела «Общие положения» акта проверки от 29.05.2009 №19 перечислены мероприятия налогового контроля, которые были проведены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и результаты данных мероприятий.

В подразделах 2.2 (Налог на прибыль) и 2.4 (Налог на добавленную стоимость) раздела 2 акта выездной налоговой проверки изложены установленные налоговым органом нарушения со ссылкой на результаты контрольных мероприятия, сделаны выводы в отношении установленных нарушений.

Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Акт проверки содержит ссылки и описание всех доказательств, на которых основан вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям с контрагентами общества.

Большая часть доводов общества сводится не к содержанию и форме доказательств, а к порядку их получения и праву налогового органа на их использование. Следовательно, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки налогоплательщик не был лишен возможности на представление возражений, в том числе относительно порядка получения доказательств и их содержания.

Таким образом, допущенное налоговым органом нарушение  процедуры рассмотрения материалов проверки не является существенным, а также не привело к принятию инспекцией неправильного решения. При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено оснований, предусмотренных пунктом 14 статьи 101 Кодекса для признания решения налогового органа недействительным.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 Кодекса общество являлось налогоплательщиком  налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что заявитель в 2006-2007 годах заявил вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль на основании докумен­тов, составленных от имени обществ «РегионПром», «Кобус», «Борус», «Фобос».

В подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшаю­щих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость обществом представлены:

-  счета-фактуры от 06.07.2006 № 19810, от 07.07.2006 № 19815, от 02.08.2006 № 20015, от 08.08.2006 № 20098, от 11.08.2006 № 20187, от 15.08.2006 № 20210, от 17.08.2006 № 20218, от 21.08.2006 № 20301, от 24.08.2006 № 20654, от 05.09.2006 № 20701, от 11.09.2006 № 20752, от 18.09.2006 № 20845, от 02.10.2006 № 21004, от 04.10.2006 № 21016, от 09.10.2006 № 21079, выставленные обществом «РегионПром» (ИНН 2466129500) и товарные накладные к ним;

-  счета-фактуры от 03.07.2006 № 10198, от 07.07.2006 № 10215, от 03.08.2006 № 11375, от 07.08.2006 №11399, от 10.08.2006 № 11485, от 15.08.2006 № 11575, от 18.08.2006 № 11601, от 22.08.2006 № 11622, от 25.08.2006 № 11651, от 04.09.2006 № 11701, от 11.09.2006 № 11782, от 14.09.2006 № 11818, от 03.10.2006 № 12019, от 05.10.2006 № 12100, от 11.10.2006 № 12153, от 16.10.2006 № 12223, от 10.11.2006 № 12273, от 24.11.2006 № 12329, от 06.12.2006 № 12382, от 18.12.2006 № 12430, от 26.12.2006 № 12490, выставленные обществом «Кобус» (ИНН 2466137043) и товарные накладные к ним;

-  счета-фактуры от 22.12.2006 № 1-860, от 28.12.2006 № 1-900, от 10.01.2007 № 1-80, от 16.01.2007 № 1-135, от 20.01.2007 № 1-191, от 25.01.2007 № 1-236, от 06.02.2007 № 1-296, от 13.02.2007 № 1-374, от 22.02.2007 № 1-438, от 06.03.2007 № 1-510, от 14.03.2007 № 1-578, выставленные обществом «Борус» (ИНН 2463078583) и товарные на­кладные к ним;

-  счета-фактуры от 28.08.2006 № уп-6802, от 07.09.2006 № уп-6855, от 11.09.2006 № уп-6894, от 18.09.2006 № уп-6972, от 02.10.2006 № уп-7052, от 04.10.2006 № уп-7071, от 17.11.2006                № уп-7170, от 27.11.2006 № уп-7213, от 11.12.2006 № уп-7261, выставленные обществом «Фобос» (ИНН 2466136191) и товарные накладные к ним, а также договор поставки от 01.08.2006 (поставка товаров осуществляется поставщиком за свой счет и своими силами, пункт 1.2. договора).

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и признания расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов  общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                        г. Красноярска (письмо от 24.11.2008 № 12-08/1/21909), в которой общество «РегионПром» состояло на налоговом учете с 10.06.2005, юридический адрес: 660049, г. Красноярск, ул. Кар­ла Маркса, 93, организация относится к категории «проблемных». Последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 3 квартал 2006 года, остальная отчетность за 6 месяцев 2006 года.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем ООО «РегионПром» является Блинков Александр Анатолье­вич.

В жалобе, поступившей в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, данный гражданин указал, что не является руководителем и учредителем указанной организации. Государст­венная регистрация организации признана недействительной  по решению  суда,  о  чем 16.10.2008 внесена соответствующая запись.

По сведениям Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (письмо от 08.04.2008 № 14-04/04029) организация по адресу регистрации не находится.

Из показаний Блинкова Александра Анатольевича (протоколы допроса от 27.08.2008, от 18.02.2009, объяснения от 14.12.2007) следует, что к деятельности общества «РегионПром» никакого отношения не имеет, организацию не учреждал, заявление на государственную регистрацию предприятия не подавал; адрес, по которому зарегистрирована организация, ему не известен; печати не заказывал, отчетность в налоговые органы не представлял, расчетные и иные счета в банках не открывал, доверенности на право подписи договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, платежных документов от имени общества «РегионПром» не выдавал, финансово-хозяйственные взаимоотношения с обществом не осу­ществлял.

Подпись на учредительных документах выполнена не Блинковым А.А. (справка Следственного управления при УВД по Центральному району г. Красноярска от 15.04.2007).

Нотариус Янголова В.П. подтвердила, что директор общества «РегионПром» Блинков А.А. за свидетельствованием подлинности оттиска печати и подписи (письма от 14.05.2007 № 20, от 25.05.2007 № 23, от 21.09.2007 № 41) на банковской карточке АКБ «МДМ» (ОАО) в                               г. Красноярске 15.07.2005, АКБ «МБРР» 24.01.2006 и за свидетельствовани­ем подлинности подписи на заявлении 26.10.2006 не обращался.

При анализе расширенной выписки движения денежных средств по расчетному счету общества «РегионПром» установлено отсутствие расходования денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности (оплата за аренду офисов, складских помещений, транспортных средств, за коммунальные услуги); движение денежных средств по счету носит транзитный характер.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                         г. Красноярска (письмо 29.12.2008 № 12-08/1/24589) общество «Кобус» (ИНН 2466137043) является участником схем уклонения от налогообложения. На балансе организации имущество не числится, число работников согласно расчету авансовых платежей по единому социальному налогу составляет 1 человек.

По юридическому адресу (г. Красноярск ул. Обороны, 3) общество «Кобус» не находит­ся (протокол обследования от 04.03.2008, акт от 25.01.2007).

Из анализа расширенной выписки по расчетному счету общества «Кобус», открытому в               ФБК «Юниаструм Банк» в г. Красноярске следует, что движение денежных средств носит транзитный характер, отсутствуют расходы, характерные для хозяйствующих субъектов (выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, хозяйственные расходы).

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем общества «Кобус» являлся Федотко Александр Владимиро­вич.

Из показаний Федотко А.В. (протоколы допроса свидетеля от 18.02.2009, 03.03.2009, 27.06.2008,