Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А33-4688/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

письмо с указанием, что товар у ИП Рубцовой А.Н. приобретался для последующей перепродажи; договор поставки от 13.01.2006; акт выверки расчетов с Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; товарные чеки за 2006 год (без указания наименования и статуса покупателя, без подписей с печатью магазина ИП Рубцовой А.Н.); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00183110 (без НДС), № 00195221 (без НДС));

- от Березовского сельского потребительского общества Абаканского райпотребсоюза (Березовского СЕЛЬПО) сопроводительное письмо с указанием, что товар у ИП Рубцовой А.Н. приобретался для последующей перепродажи; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00183110 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 00355102, № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (частично с подписями Рубцовой и печатью магазина № 3); копии чеков за 2006 год

- от Канского районного потребительского общества (Канское РайПО) сопроводительное письмо; рукописные листы с перечнем товара; копии чеков за 2006 год; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 1497062 (с НДС)); накладные за 2006 год;

- от ООО «Фортуна-Плюс» сопроводительное письмо с указанием, что товар у Рубцовой А.Н. приобретался для последующей перепродажи и переработки; товарные чеки за 2006 год; кассовые чеки за 2005 и 2006 годы (ККТ № 1495984 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 1472050 (без НДС),                     № 00355102,); копии чеков за 2005 год;

- от ИП Раткевич Г.А. сопроводительное письмо; договор купли-продажи от 01.01.2006; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 00183110 (без НДС), № 00195221 (с НДС и без НДС), № 1472050 (без НДС)); рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); накладные (без подписей и печатей); копии чеков (без дат); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей со стороны ИП Рубцовой А.Н. и печатей сторон); сертификационные приложения;

- от ИП Сивцовой Г.Д. сопроводительное письмо с указанием, что товар у Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; договор купли-продажи от 01.01.2006; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 1495984 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); сертификационные приложения;

-от ИП Хмелевой А.И. сопроводительное письмо с указанием, что товар у Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00042582,                                № 00355102, № 1472050 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (с печатью «ИП Рубцова Магазин № 3»); рукописные листы с перечнем товара (без фамилий, подписей, печатей);

- от ИП Тятенковой Т.Я. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                 ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102); рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон);

- от ИП Агаповой Г.В. сопроводительное письмо с указанием, что товар у ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; копии накладных (без подписей); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00195221 (и с НДС и без НДС), № 00183110 (и с НДС и без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); акт выверки расчетов с Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006;

- от ИП Садовника И.С. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                 ИП Рубцовой А.Н. приобретался для ведения торговой деятельности и дальнейшей перепродажи; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии (частично) и статуса покупателя, без подписи и печати ИП Рубцовой А.Н.); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 00195221 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, частично без подписей и печатей);

- от ИП Козыревой Л.П. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                  ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; рукописные листы с перечнем товара (без указания даты, фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 00195221 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС),                    № 00183110 (без НДС),); копию чека (без указания даты, фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписи и печати продавца); сертификационные приложения;

- от ИП Агафонова В.И. сопроводительное письмо с указанием, что товар у Рубцовой А.Н. приобретался для последующей перепродажи; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 1472050 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 1495984, (без НДС), № 00183110 (без НДС)); сертификационные приложения;

- от ИП Москвиной Т.Н. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                   ИП Рубцовой А.Н. приобретался для последующей перепродажи и для собственных нужд; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписи со стороны Рубцовой А.Н. и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 1472050 (без НДС), № 00195221 (без НДС), № 1495984, (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 00042582); акт выверки расчетов с Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 (без подписей и печатей);

- от ИП Салдиной В.В. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                    ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102);

- от ИП Лупянниковой Н.И. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 (без подписей); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 1495984 (без НДС),                   № 00195221 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без печатей сторон, частично без подписей, расшифровки подписей отсутствуют);

- от ИП Шабоха Н.Г. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                      ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; акт выверки расчетов с Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 (без подписей); рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102);

- от ИП Гусак Н.В. сопроводительное письмо с указанием, что товар у предпринимателя приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС), № 00355102); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей, либо с печатью Рубцовой А.Н. «Магазин №3»); сертификационные приложения; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилий (частично) и статуса покупателя, без подписей и печатей);

- от ИП Павловой В.М. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                     ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год                         (ККТ № 00195221 (без НДС), № 1472050 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1495984 (без НДС),                           № 00355102); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); сертификационные приложения; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон);

- от ИП Дякиной Г.И. сопроводительное письмо с указанием, что товар у предпринимателя приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, либо без подписей и печатей сторон, либо подписаны в одностороннем порядке покупателем);

- от ИП Сулимовой Л.В. сопроводительное письмо с указанием, что товар у ИП Рубцовой А.Н. приобретался для производства и переработки в рыбный цех, в кондитерский цех, а также для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 00355102); товарные чеки за 2006 год (без подписи Рубцовой А.Н. с печатью «Магазин №3», без указания фамилии и статуса покупателя);

- от ИП Гамзиной Н.С. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                   ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год                       (ККТ № 00355102), рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон);

- от ИП Алексеенко А.Д. сопроводительное письмо с указанием, что товар у предпринимателя приобретался для дальнейшей перепродажи; акт выверки расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 1472050 (без НДС), № 00195221 (без НДС); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); сертификационные приложения;

- от ИП Вертеговой Е.М. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102);

- от ИП Абдрейкина И.П. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                               ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; договор поставки от 01.01.2006; акт сверки взаимных расчетов с ИП Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 30.11.2006; товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00195221 (без НДС), № 00355102); рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон);

- от ИП Болганюка В.С. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                 ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей перепродажи; кассовые чеки за 2006 год                    (ККТ № 00195221 (без НДС), № 00183110 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 1472050 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); сертификационные приложения;

- от ИП Музафаровой О.А. сопроводительное письмо с указанием, что товар у предпринимателя приобретался для дальнейшей перепродажи; рукописные листы с перечнем товара (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); копия чека (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); кассовые чеки за 2006 год (ККТ № 00355102, № 00195221 (без НДС), № 1495984 (без НДС), № 00183110 (без НДС)); товарные чеки за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон); сертификационные приложения;

- от ИП Умаровой В.С. сопроводительное письмо с указанием, что товар у                                       ИП Рубцовой А.Н. приобретался для дальнейшей реализации; договор купли-продажи с условием оплаты с отсрочкой платежа от 01.01.2006; акт выверки расчетов с Рубцовой А.Н. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006; кассовый чек за 2006 год (ККТ № 00183110 (без НДС)); товарный чек за 2006 год (без указания фамилии и статуса покупателя, без подписей и печатей сторон).

Также налоговым органом в материалы дела представлены копии сопроводительных писем и объяснительных, полученные от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в ответ на поручения и требования о предоставлении документов.

Из представленных писем и объяснительных АООТ «Иланский Райтопсбыт»,                                          ООО «Ассоль», Поповой Д.Ю., Карле Н.Н., Нечепуренко Н.Н., Михалевой В.А., Прокопович Н.В., Сергеевой Л.В., Фрика В.Е., Щербиной А.В., Чеченко Н.Н., Хетчикова В.Н., Соловьева Ю.А., Романчук Н.В., Политика В.А., Морозова В.А., Каверзиной А.М., Коршуновой Н.И.,                      Воложаниной Е.П., Бельского В.С., Абраменко Е.И., Степановой Л.И., Лебедева В.П., Маргатской Л.Л., Вишневского А.М., Трумкеллер Л.М., Гафаровой С.В. следует, что товары у Рубцовой А.Н. приобретались ими для дальнейшей перепродажи, представить истребуемые документы нет возможности в связи с их отсутствием. Индивидуальные предприниматели  Ахалаия Р.В., Щербина Л.В., Шкареденок Е.В. сообщили налоговому органу об отсутствии истребуемых документов.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

Апелляционная коллегия, оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришла к выводу о том, что налоговый орган не доказал осуществление ИП Рубцовой А.Н. оптовой торговли при реализации продуктов указанным контрагентам в спорном объеме, исходя из следующего.

В тетрадях, изъятых органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, содержится следующая информация: дата (число