Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А33-7654/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности. Предприятиями не снимались денежные средства на выплату заработной платы своим сотрудникам и не перечислялись налоги в бюджет. Движение денежных средств носит транзитный характер: в течение одного операционного дня поступившие от различных юридических лиц денежные средства, в т.ч. от ООО «Оптима» направлялись на счет ООО «Сигмасервис» в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ с указанием назначения платежа «по договору за векселя». Денежные средства, поступившие от ООО «Автострой», ООО «Агростройсервис», а также от ООО «Оптима» на счет ООО «Сигмасервис» в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ перечислялись в дальнейшем на счет индивидуального предпринимателя Тюменцева Романа Анатольевича с указанием назначения платежа «по договору процентного займа».

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Оптима» является Гайко Артур Владимирович. Руководитель (учредитель) Гайко Артур Владимирович допрошен Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю (протокол допроса свидетеля от 23.06.2008 № 1) по вопросам учреждения, регистрации организации по вопросам учреждения, регистрации организации финансово-хозяйственной деятельности юридического лица.

В ходе допроса Гайко А.В. пояснил, что к деятельности ООО «Оптима» никакого отношения не имеет, не работает, что в 2003 году он находился по адресу: г. Красноярск, ул.П. Коммуны, 13,  там он всегда стоит и ждет предложений о работе. К нему подошел парень, представился Дмитрий, предложил ему оформить на его имя фирму, за что пообещал заплатить деньги и он согласился. После чего, этот Дмитрий звонил ему и говорил, что нужно съездить и оформить фирму или выписать доверенность, он с ним ездил, за что получал денежное вознаграждение. В период с 2003 года по 2006 год на него было оформлено несколько предприятий, в частности: ООО «Аскор-С», ООО «Эстер», ООО «Адамант», ООО «Оптима», ООО «СтройБизнес». Деятельность предприятия ООО «Оптима» он не вел, документы на регистрацию предприятия подписывал он, в какой налоговой инспекции не помнит. Расчетный счет ООО «Оптима» он не открывал, финансово-хозяйственную деятельность предприятия не вел, никаких документов, кроме учредительных, больше не подписывал, договорных отношений от указанного предприятия с другими организациями не заключал. Доход от деятельности ООО «Оптима» не получал. Чем фактически занималось предприятие ему не известно.

Гайко Артур Владимирович вызван на допрос в ИФНС России по Железнодорожному району  г. Красноярска (повестка от 21.12.2009). В протоколе допроса от 25.12.2009 пояснил: каким образом на него зарегистрировано ООО «Оптима» ему неизвестно, расчетные счета в банках не открывал, доверенностей на право подписи документов от своего лица никому не давал. В представленных ему на обозрение первичных документах по взаимоотношениям ООО «Оптима» и ООО «Стройсервис-2000» (договоре поставки строительных материалов от 03.04.2006, счетах-фактурах № 47 от 28.04.2006, № 59 от 15.05.2006, № 44 от 28.04.2006, № 3 от 17.04.2006, № 17 от 05.04.2006, № 70 от 22.05.2006, товарных накладных, подписанных от его имени) свою подпись не ставил, подпись на указанных документах не подтверждает.

По сведениям федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) установлено, что Гайко А.В. является руководителем и учредителем в 30 организациях, доходов от ООО «Оптима» в 2006-2008 не получал (Справки 2-НДФЛ).

В ходе проверки выставлено требование № 2339/2 от 15.12.2009 на предоставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку материалов по договору, заключенному ООО «Стройсервис-2000» с ООО «Оптима» от 03.04.2006.

В нарушение п.3 ст. 1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ от 21.11.1996г., п.6 Инструкции Министерства финансов СССР от 30.11.1983г. № 156 , Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «"О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом», п. 12, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ООО "Стройсервис-2000" товарно-транспортные документы, подтверждающие факт доставки груза, контрагентом ООО «Оптима» на проверку не представлены.

Из выше указанных обстоятельств, следует, что общество не подтвердило факт доставки поставщиком ООО «Оптима» материалов (кронштейнов, профиля фасадного, теплоизоляционных материалов и т.д.), стоимость которых в 2006 году включена в расходы предприятия, первичными документами - товарно-транспортными накладными, путевыми листами.

В отношении ООО «СК Подрядчик».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «СК Подрядчик» установлено отражение в составе расходов по налогу на прибыль операций по взаимоотношениям в сумме 572387,0 руб., в т.ч. НДС 87309,9 руб., что подтверждается первичными документами - договором на поставку товара № 31 от 10.04.2006, счетами- фактурами № 61 от 24.04.2006, № 52 от 20.04.06г., № 48 от 17.04.06, № 80 от 10.05.06, товарными накладными № 61 от 24.04.06, № 52 от 20.04.06, № 48 от 17.04.06, № 80 от 10.05.06, подписанными от лица директора ООО «СК Подрядчик» Горенковой Н.Н., а также регистрами бухгалтерского и налогового учета - оборотными ведомостями по счетам 44 «Издержки производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы».

В рамках проводимой выездной проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «СК Подрядчик» с целью подтверждения правомерности отнесения на расходы стоимости реализованных покупных товаров, факта реального существования и отгрузки товара установлено, что ООО «СК Подрядчик» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 месяца 2006 года с нулевыми показателями, налоговые декларации по НДС за январь-апрель, июль 2006 года, численность организации в представленной отчетности (по ЕСН) за 2006 год составила 1 человек, сведения о наличии имущества в отчетности отсутствуют.

Согласно выписке Филиала АКБ «Енисей» по счету организации в период непредставления отчетности осуществлялись денежные операции, в связи с чем, в целях пресечения нарушений в области налогового законодательства информация в отношении ООО «СК Подрядчик»  направлена в Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю письмом Инспекции от 15.04.08 № 14-24/04580 дсп.

Согласно акту обследования помещения по юридическому адресу от 07.05.2009г. (г. Красноярск, пр. Мира, 30-оф. 302) по адресу регистрации общество   не  находится  и  ранее  не  находилась.

В соответствии с допросом Горенковой Н.Н., она являлась руководителем ООО «СК Подрядчик» формально, зарегистрировала данную фирму на свое имя за денежное вознаграждение, фактически хозяйственную деятельность не осуществляла, доверенностей на ведение деятельности от своего имени и право подписи первичных документов не выдавала, документов по финансово-хозяйственной деятельности не подписывала.

Из анализа полученной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СК Подрядчик» в Филиале АКБ «Енисей» ОАО в г. Красноярске установлено, что денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. В течение одного операционного дня поступившие на расчетный счет ООО «СК Подрядчик» денежные средства направлялись на счета физических лиц (Халтурина, Хомякова, Бенях) - с указанием назначения платежа «за материалы», а также организаций ( ООО «Эрика») - с указанием назначения платежа - по договору покупки ценных бумаг.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эрика» в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет данной организации от ООО «Ника», ООО «Кобус», ООО «Фактория», ООО «СК Подрядчик», ООО «Сибтехнострой» в течение одного операционного дня направлялись на счет физического лица Нефедова Вячеслава Васильевича в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ с указанием назначения платежа «по договору» без НДС.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, учредителем и руководителем ООО «СК Подрядчик» является Горенкова Наталья Николаевна. Руководитель (учредитель) Горенкова Наталья Николаевна опрошена ИФНС России по Железнодорожному р-ну г. Красноярска (протокол допроса свидетеля от 16.12.2009г. № 132) по вопросам учреждения, регистрации организации по вопросам учреждения, регистрации организации и финансово-хозяйственной деятельности юридического лица.

Проведенным опросом Горенковой Н.Н. установлено, что директором ООО «СК Подрядчик» она являлась формально, фирму на свое имя зарегистрировала по просьбе знакомого за вознаграждение, свою личную подпись ставила только на учредительных документах, к финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК Подрядчик» никакого отношения не имеет, печать не заказывала и не использовала, лично расчетным счетом не пользовалась, в представленных ей на обозрение документах по взаимоотношениям ООО «СК Подрядчик» с ООО «Стройсервис-2000» (договоре на поставку товара № 31 от 10.04.06, заключенном ООО «СК Подрядчик» с ООО «Стройсервис-2000», счетах- фактурах № 61 от 24.04.06, № 52 от 20.04.06, № 48 от 17.04.06, № 80 от 10.05.06, товарных накладных № 61 от 24.04.06, № 52 от 20.04.06, № 48 от 17.04.06, № 80 от 10.05.06) свою подпись не ставила.

В рамках проведенной выездной проверки выставлено требование № 2339/2 от 15.12.2009 на предоставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку материалов по договору № 31 от 10.04.2006, заключенному ООО "Стройсервис-2000" с ООО «СК Подрядчик».

В нарушение п.3 ст. 1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ от 21.11.1996, п.6 Инструкции Министерства финансов СССР от 30.11.1983 № 156 , Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом", п. 12, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ООО "Стройсервис-2000" товарно-транспортные документы, подтверждающие факт доставки груза, контрагентом ООО «СК Подрядчик» на проверку не представлены.

В отношении ООО «Ника».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Ника» установлено отражение в составе расходов по налогу на прибыль операций по взаимоотношениям в сумме 707 284,93 руб., в т.ч. НДС 107890,58 руб., что подтверждается первичными документами - договором поставки строительных материалов от 27.06.2006, счетами-фактурами № 10 от 30.06.06, № 15 от 05.07.06, № 18 от 06.07.06, № 43 от 25.08.06, № 42 от 25.08.06 товарными накладными, подписанными от лица директора ООО «Ника» Тарабукиной Н.В., а также регистрами бухгалтерского и налогового учета - оборотными ведомостями по счетам 44 «Издержки производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы».

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Ника» с целью подтверждения правомерности отнесения на расходы стоимости реализованных покупных товаров, факта реального существования и отгрузки товара.

Согласно полученной инспекцией информации (письма исх. № 18-06/17318 дсп от 15.12.09, № 2.11-06/00566 дсп от 25.01.10) контрагент ООО «Ника» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2 квартал 2007 года с нулевыми показателями, налоговые декларации по НДС за январь-апрель, июль 2006 года, численность организации в представленной отчетности (по ЕСН) составила 0 человек, по юридическому адресу организация не находится (протокол обследования юридического адреса от 26.08.2008), сведения о наличии имущества и транспортных средств в инспекции по месту учета налогоплательщика ООО «Ника» отсутствуют.

Из протокола допроса свидетеля Тарабукиной Н.В. от 19.01.2009 следует, что она формально регистрировала ООО «Ника» на ее имя по просьбе знакомого за вознаграждение. Тарабукина Н.В. не подписывала никаких первичных документов: договоров, счетов-фактур по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ника», не осуществляла фактического руководства предприятием.

Проанализировав полученную выписку о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ника» в ФКБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" в г. Красноярске инспекция установила, что денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. В течение одного операционного дня поступившие на расчетный счет ООО «Ника» денежные средства направлялись на счета физических лиц, а также организаций: ООО «Эрика», ООО «Акри» - с указанием назначения платежа - по договору покупки ценных бумаг, ООО «Фобос», ООО «Кобус», ООО «Тотал», ООО «Акри» - с указанием назначения платежа «за товар по договору». Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эрика» денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет данной организации от ООО «Ника», ООО «Кобус», ООО «Фактория», ООО «СК Подрядчик», в течение одного операционного дня направлялись на личный счет физического лица Нефедова Вячеслава Васильевича с указанием назначения платежа «по договору» без НДС.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Ника» является Тарабукина Наталья Викторовна. Руководитель (учредитель) Тарабукина Наталья Викторовна опрошена ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска (протокол допроса свидетеля № 133 от 16.12.2009) по вопросам учреждения и финансово-хозяйственной деятельности юридического лица ООО «Ника». Проведенным допросом Тарабукиной (Михайлиной) Н.В. установлено, что директором ООО «Ника» она являлась формально, фирму на свое имя зарегистрировала