Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А33-7654/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

учредителем ООО «Эрика» с момента образования по 11.09.2006 (протокол допроса от 21.04.2009). В ходе допроса свидетель сообщил, что являлся учредителем фирм ООО «Эрика» и ООО «Акри». Расчетные счета были открыты им для работы, работа происходила следующим образом: сторонняя фирма, в лице человека по имени Владимир, передавала Нефедову, как физическому лицу, векселя. Нефедов (как физическое лицо) предъявлял этот вексель ООО «Эрика», ООО «Акри», в которых был учредителем, а так же фирме ООО «КСК», принадлежащей его знакомым. Далее фирмы предъявляли векселя в банки и получали от них деньги по договорам купли-продажи. Денежные средства ООО «Эрика», ООО «КСК», ООО «Акри» перечисляли на счет Нефедова за вычетом комиссионного вознаграждения в размере 0,02 %. Нефедов снимал денежные средства со своих расчетных счетов, открытых практически во всех банках г. Красноярска, и передавал их фирме, которая изначально передавала ему векселя, за вычетом вознаграждения в размере 0,02%. Векселя Нефедову передавал человек по имени Владимир, который и предложил ему работать по описанной выше схеме. Своих офисов у фирм ООО «Акри», ООО «Эрика» не было, численность организаций 2 человека (директор в лице Сивакова Ю.Е. и заместитель директора в лице Нефедова В.А.), встречи с Владимиром происходили в разных местах, в центре города, в офисе Владимира Нефедов никогда не был.

Согласно счетов-фактур, актов выполненных работ, предоставленных ООО «Стройсервис-2000» в подтверждение осуществления хозяйственных операций с ООО «Фактория», последнее является грузоотправителем, расположенным  по адресу: г.Красноярск, пр. Мира 49 - кв. 303, при этом,  фактически ООО «Фактория» по юридическому адресу г. Красноярск, ул. Мира, 49, согласно протоколам осмотра от 14.11.2006, 15.12.2008 не находится.

Для осуществления производственной деятельности у ООО «Фактория» отсутствуют производственные, складские, офисные помещения, транспорт, а так же необходимый персонал, по расчетному счету производились транзитные операции для быстрого обналичивания денежных средств.

Судом в ходе рассмотрения дела установлено, что заключенные между ООО «Фактория» и ООО «Стройсервис-2000» договоры от 30.03.2006, 28.04.2006, 30.05.2006, 29.06.2006 на транспортное обслуживание, счета-фактуры № 111, №109, №110 от 03.07.2006, № 64, № 65, № 66 от 30.05.2006, № 132, № 131, № 130 от 01.08.2006, № 81, №82, №83 от 08.06.2006 и акты выполненных работ к данным счетам-фактурам подписаны неустановленным лицом от имени Бенях О.М., которая заявила, что к деятельности ООО «Фактория» отношения не имеет, первичные документы по данному предприятию не подписывала, подпись на представленных ей на обозрение документах, подписанных от ее имени, отрицает. Следовательно, представленные ООО «Стройсервис-2000» документы в подтверждение осуществления финансово-хозяйственных связей с ООО «Фактория» подписаны от имени Бенях О.М. неустановленным лицом и  не могут рассматриваться как достоверные, и не могут быть приняты к учету как первичные документы, подтверждающие заявленные затраты на приобретение услуг у контрагента ООО «Фактория».

Ответчиком в ходе выездной налоговой проверки также опрошен Федоришин Олег Романович, который является руководителем ООО «Стройсервис-2000» с 2000 года. По существу заданных вопросов не дал конкретных ответов, сославшись на давность совершенных сделок (протокол допроса свидетеля от 07.12.2009 № 120).

Следовательно, ООО «Стройсервис-2000», вступая в договорные отношения с контрагентом ООО «Фактория» не проявило должной осторожности и осмотрительности, не проверив личность и полномочия лица на совершение юридически значимых действий.

В рамках проводимой проверки налогоплательщику выставлено требование №2339/2 от 15.12.2009 на предоставление товарно-транспортных накладных, путевых листов, подтверждающих оказание автотранспортных услуг по договорам, заключенным ООО «Стройсервис-2000» с ООО «Фактория».

Товарно-транспортные накладные, путевые листы по требованию налогового органа не представлены.

Пунктами 2, 6 Инструкции Министерства финансов СССР от 30.11.1983 № 156, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом" установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1 -Т. В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Условия договоров поставки предусматривают оформление покупателем услуг товарно-транспортных накладных, а также предоставление путевых листов при оказании автотранспортных услуг. В нарушение п.3 ст. 1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996, п.6 Инструкции Министерства финансов СССР от 30.11.1983 № 156, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом", п. 12, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ООО «Стройсервис-2000» товарно-транспортные документы, подтверждающие факт оказания автотранспортных услуг (по договорам, заключенным с ООО «Фактория»- б/н от 30.03.2006, б/н от 28.04.2006, б/н от 30.05.2006, б/н от 29.06.2006) поставщиком услуг - ООО «Фактория» - на проверку не представлены. С учетом изложенного, довод общества о том, что поскольку общество не являлось заказчиком перевозки, то наличие товарно-транспортных накладных не требуется, отклоняется как необоснованный.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных на основании решения о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля заместителя начальника ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска Калининой Т.Н. № 7 от 09.03.2010, получена информация Межрайонного отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС Управления внутренних дел г. Красноярска от 24.03.2010г. № 38/Р-2196, согласно которой по данным компьютерной базы УГИБДД ГУВД по Красноярскому краю по состоянию на 23.03.2010 за ООО «Фактория» транспортные средства не регистрировались.

В ходе проведения указанных дополнительных мероприятий налогового контроля проверяющим проведены допросы должностных лиц и работников ООО «Стройсервис-2000»: учредителя и технического директора Зинеева Г.М., прораба Задорожного В.В., мастера производства работ Ковешникова И.М., бригадира Иванова Г.Е., В ходе проведенных допросов свидетели Зинеев Г.М. и Ковешников И.М. сообщили, что автобус, автокран и компрессор, использованные для производства работ в п. Кедровый и предоставленные, согласно первичным документам, ООО «Фактория», фактически арендовались в микрорайоне Взлетка у неустановленных лиц, а документы были впоследствии переданы в офис ООО «Стройсервис-2000» для подписания.

Таким образом, полученная в ходе проверки информация свидетельствует о невозможности осуществления ООО «Фактория» хозяйственных операций, отраженных в первичных документах.

В отношении ООО «Кобус».

В подтверждение факта осуществления хозяйственных операций с ООО «Кобус» м понесенных расходов на сумму  1545783,25 руб., в т.ч. НДС 235803,99 руб., налогоплательщиком представлены следующие доказательства: договоры поставки товара от 28.03.2006, счета-фактуры № 154 от 20.06.2006, № 150 от 20.06.2006, № 147 от 19.06.2006, № 140 от 15.06.2006, № 139 от 15.06.2006, № 128 от 14.06.2006, № 60 от 12.04.2006, № 59 от 12.04.2006, № 81 от 10.05.2006, № 106 от 07.06.2006, № 183 от 22.08.2006, № 209 от 24.08.2006, № 155 от 04.07.2006, № 197 от 23.08.2006, товарные накладные, подписанные от лица директора ООО «Кобус» Федотко А.В., а также регистры бухгалтерского и налогового учета – оборотные ведомости по счетам 44 «Издержки производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы».

Согласно полученной информации из ИФНС России по Центральному району г.Красноярска (исх. от 25.11.2009г. № 14-34/18562 @, от 29.12.2008г. № 14-34/18606 дсп) ООО «Кобус» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска.

По адресу регистрации (г. Красноярск, ул. Обороны, 3) организация не находится и ранее не находилась (акт обследования помещения от 04.03.200.), является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2006 года, на балансе организации имущество не числится, численность работников (согласно расчету авансовых платежей ЕСН за 9 мес. 2006г.) - 1 человек. По данным ЕГРЮЛ руководителем (учредителем) является Федотко Александр Владимирович. Инспекцией по Центральному району г. Красноярска был проведен допрос Федотко Александра Владимировича, составлен протокол допроса от 03.03.2009, в котором свидетель указал, что директором ООО «Кобус» фактически не являлся, об этой организации ему ничего не известно, доверенностей на ведение деятельности от своего имени никому не выдавал, расчетных счетов не открывал, ему ничего не известно об отгрузке товаров зарегистрированными на него фирмами.

Федотко А.В. был также вызван на допрос в ИФНС России по Железнодорожному р-ну г. Красноярска (повестка от 01.12.2009 № 194). В протоколе допроса от 01.12.2009 №126 пояснил: каким образом на него зарегистрировано ООО «Кобус» ему неизвестно, расчетные счета в банках не открывал, доверенностей на право подписи документов от своего лица никому не давал, печать по ООО «Кобус» не заказывал и не использовал, никаких документов по ООО «Кобус» не видел, не составлял и не подписывал.  В представленных ему на обозрение первичных документах по взаимоотношениям ООО «Кобус» и ООО «Стройсервис-2000» (договоре поставки товара от 28.03.2006, счетах-фактурах № 154 от 20.06.06, № 150 от 20.06.06, № 147 от 19.06.06, № 140 от 15.06.06, № 139 от 15.06.06, № 128 от 14.06.06, № 60 от 12.04.06, № 59 от 12.04.06, № 81 от 10.05.06, № Ю6 от 07.06.06, № 183 от 22.08.06, № 209 от 24.08.06, № 155 от 04.07.06, № 197 от 23.08.06, товарных накладных) свою подпись не ставил.

Предоставленные в подтверждение осуществления финансово-хозяйственных связей с ООО «КОБУС» документы подписаны от имени Федотко А.В. Как следует из протокола допроса указанного лица в качестве свидетеля от 01.12.2009 №126, указанные выше документы он не подписывал, подпись на указанных выше документах не его, следовательно, данные документы подписаны неизвестным и неустановленным лицом.

Инспекцией в рамках проводимой выездной проверки направлен запрос в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске от 09.11.2009 № 12-09/6487 о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Кобус». Из анализа предоставленной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Кобус» следует, что денежные средства не расходовались на оплату складских, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации необходимых для осуществление финансово-хозяйственной деятельности, предприятием не снимались денежные средства на выплату заработной платы своим сотрудникам и не перечислялись налоги в бюджет. В течение одного операционного дня поступившие на расчетный счет ООО «Кобус» денежные средства направлялись на счета физических лиц (Халтурина, Хомякова, Бенях) - с указанием назначения платежа «за материалы», а также организаций ( ООО «Эрика») - с указанием назначения платежа - по договору покупки ценных бумаг.

Установленные по делу обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что денежные средства по расчетному счету организации ООО «Кобус» переводились на счет иных «проблемных» контрагентов, созданных без намерения ведения хозяйственной деятельности, а также на счета физических лиц для быстрого обналичивания денежных средств.

В отношении ООО «Оптима».

Обосновывая правомерность принятия в расходы суммы затрат по операциям реализации с ООО «Оптима» в сумме 1309260,0 руб., в т.ч. НДС 199711,61 руб., налогоплательщик представил договор поставки строительных материалов от 03.04.2006, счета-фактуры № 47 от 28.04.06, № 59 от 15.05.06, № 44 от 28.04.06, № 23 от 17.04.06, № 17 от 05.04.06, № 70 от 22.05.06, товарные накладные, подписанные от лица директора ООО «Оптима» Гайко А.В., а также регистры бухгалтерского и налогового учета - оборотные ведомости по счетам 44 «Издержки производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы».

Согласно полученной информации от Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю (исх. № 11-06/11268 дсп от 18.11.2009) установлено, что контрагент ООО «Оптима» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2006 года с нулевыми показателями, поставлено на налоговый учет 12.01.2006, численность организации в 2006-2008 годах составила 0 человек, имущества, транспортных средств не числится, по адресу регистрации (660006 г. Красноярск, ул. Ключевская, 69) организация не находится и ранее не находилась (протокол обследования помещения от 27.06.2008г.).

Из анализа полученной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Оптима» в Филиале ОАО «Уралсиб» г. Красноярске установлено, что денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. В течение одного операционного дня поступившие на расчетный счет ООО «Оптима» денежные средства направлялись на счета организаций – с указанием назначения платежа - по договорам покупки ценных бумаг (Сигмастрой), а также по договорам процентного займа (ООО «Автострой», ООО «Агростройсервис»).

Анализ полученных выписок  о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Сигмасервис» в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ, ООО «Автострой», ООО «Агростройсервис» в Красноярском филиале АКБ МБРР ОАО показал: денежные средства по расчетным счетам ООО «Автострой», ООО «Агростройсервис» не направлялись на оплату складских, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной