Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.08.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль – обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 143 Налогового  кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской  Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что оспариваемым решением №106 от 29.09.2009 обществу предложено уплатить 104 984 рублей 93 копейки налога на добавленную стоимость по счету – фактуре №1837 от 04.12.2007, предъявленного к вычету в 1, 2 кварталах 2008 года.

Основанием для отказа в возмещении указанной суммы налога послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не может  использовать право на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором это право возникло, несмотря на соблюдение всех условий применения налогового вычета. При этом налоговый орган предложил налогоплательщику представить уточненную налоговую декларацию за  4 квартал 2007 года.

Положения статей 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации  не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период.

Принимая во внимание указанные нормы права,  учитывая, что спорный счет – фактура оформлен надлежащим образом и зарегистрирован в книге покупок за декабрь 2007 года, суд первой инстанции пришел к правильному  выводу о том, что налогоплательщик имеет право заявить вычеты по налогу на добавленную стоимость в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог.

То обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, само по себе не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Следовательно,  налоговый орган неправомерно доначислил обществу налог на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2008 года в размере 104 984 рублей 93 копеек, начислил пени в сумме 25984 рублей 38 копеек, привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 10498 рублей 49 копеек, довод жалобы инспекции в указанной части не состоятелен.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В то же время налогоплательщик обязан не только представить необходимый пакет первичных документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06.

При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В силу подпункта 2 пункта 5  статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 указанной статьи).

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Оспариваемым решением №106 от 29.09.2009 обществу отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в размере 612 431 рубля 01 копейки, а также не приняты расходы по налогу на прибыль в размере 3 408 999 рублей 30 копеек по сделкам с ООО «Гарант 10», ООО «Орион», ООО «Кобус», ООО «Туим», ООО «Комета», ООО «Ист - Электроникс».

По мнению налогового органа, счета – фактуры и товарные накладные, выставленные спорными контрагентами, подписаны неуполномоченными лицами, в счетах – фактурах и товарных накладных, выставленных ООО «Гарант 10», ООО «Орион», ООО «Комета», указан неправильный адрес продавца и грузоотправителя, представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факт приобретения товаров именно у спорных поставщиков, при заключении сделок со спорными контрагентами общество не проявило должной осторожности и осмотрительности.

Основаниями для указанных выводов послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля:

1)  ООО «Гарант 10» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска 19.10.2006, учредителем и руководителем являлся Закиров Е.Р.; 11.01.2008 предприятие снято с налогового учета в связи с постановкой на налоговый учет в ИФНС №2 по г.Краснодару. В период нахождения на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска юридическим адресом общества являлся адрес: г.Красноярск, ул. Калинина, 84 «А» (т.3 л.д.109-117).

При этом в выставленных ООО «Гарант 10» счете – фактуре №219 от 23.07.2007 и соответствующей ему товарной накладной, указан адрес продавца и грузоотправителя: г. Красноярск, ул. Калинина, д.8 (т.2 л.д.28).

По данным налогового органа последняя отчетность организации представлена за 2 квартал 2007 года «нулевая», численность организации составляет 1 человек, основных средств на балансе нет (по данным бухгалтерского баланса и налоговой декларации по единому социальному налогу), по юридическому адресу  организация не находится, договоров аренды с ЗАО «Бугач Авто», которому складские помещения по адресу ул. Калинина, 84 «А» принадлежат на праве собственности, не заключала (протокол осмотра №392 от 25.10.2007, письмо ЗАО «Бугач Авто» б/н без даты,  справка о содержании правоустанавливающих документов от 24.07.2009 №01/086/2009-825- т.3 л.д.132,137).

По требованию налогового органа товарно – транспортная накладная, подтверждающая доставку товара от ООО «Гарант 10» обществом не представлена, представлен путевой лист, в котором адресом продавца указана ул.  Калинина, д.8.

По адресу: ул. Калинина, д.8, указанному в счете – фактуре №219 от 23.07.2007,  соответствующей ему товарной накладной и путевом листе, ООО «Гарант 10» также не находится. По данному адресу расположен 10 – этажный жилой дом (протокол осмотра №93 от 20.07.2009- т.3 л.д.130).

Закиров Е.Р. пояснил (объяснения от 06.02.2008, протокол №181 от 01.09.2008), что с ноября 2006 по март 2007 года он являлся учредителем и руководителем ООО «Гарант 10», зарегистрировал организацию для розничной торговли мебелью, открывал расчетный счет организации в Юниаструм банке, право подписи всех документов было только у него, доверенностей Закиров Е.Р. никому не выдавал, никаких документов о финансово - хозяйственной деятельности организации не подписывал, поскольку деятельность практически не осуществлялась, отчетность представлялась «нулевая». Также Закиров Е.Р. указал, что в марте 2007 года продал фирму, имени нового владельца не знает (т.3 л.д.118, 120, 124).

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Гарант 10» следует, что на расчетный счет поступали денежные средства в счет оплаты за товар (в том числе сахар, сою, металл, доску, двери). Расходовались денежные средства на приобретение товаров различного назначения и покупку векселей у ИП Волкова Е.Н. При этом расходов, присущих хозяйствующим субъектам (на выплату заработной платы, на оплату коммунальных услуг, аренду офиса и т. д.), не установлено.

Волков Е.Н в ходе опроса (протокол  №87 от 26.03.2009) факт получения денежных средств от ООО «Гарант 10» отрицал, пояснил, что с руководителем данной организации не знаком(т.3 л.д.147-153).

2)  ООО «Орион» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Красноярска 14.01.2003, учредителем и руководителем организации  с 14.03.2003 является Гайко А.В. Юридический адрес общества: г.Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 35(т.4 л.д.67).

При этом в счетах – фактурах №141 от 21.09.2006, №157 от 28.09.2006, №187 от 27.10.2006 и соответствующих им товарных накладных, выставленных ООО «Орион», указан адрес продавца и грузоотправителя: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, д. 33(т.2 л.д. 36,38,54).

В подтверждение доставки от ООО «Орион» налогоплательщиком представлены путевые листы, в которых адресом ООО «Орион» указана ул. Пограничников, д. 9.

При этом по адресам: ул. Парижской коммуны, д. 33, указанному в спорных счетах – фактурах, и ул. Пограничников, д. 9, указанному в путевых листах, ООО «Орион» не находится, договоров аренды с собственниками зданий не заключало (протоколы осмотра №94 от 20.07.2009, №128, №128/1 от 07.08.2009- т.4 л.д.97-99, 101, 103).

Из пояснений Гайко А.В. (объяснения от 23.06.2008) следует, что он за вознаграждение по просьбе незнакомого молодого человека «Дмитрия» несколько раз регистрировал на свое имя различные организации,