Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А74-4678/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа были представлены выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, договор на расчетно-кассовое обслуживание, карточки с образцами подписей и оттиска печати, а также копия паспорта на имя Бенях О.М.

Из представленных выше документов усматривается, что юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью Шахтомонтажналадка» Дементьева В.Ф. усматривается, что материалы, приобретенные у         ООО «Фактория», находились в городе Мирный и были предложены представителем поставщика главному инженеру общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Кочневу В.Б. После осмотра и согласования было принято решение о приобретении данных материалов. Работниками общества с ограниченной ответственностью «Фактория» также осуществлялись работы по укладке кабеля, договоры, счета-фактуры, акты были получены по почте.

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «Фактория» налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль за 2005 и 2006 годы в сумме 1 028 518,00 рублей, пени в размере 354 241 рубля 99 копеек, штраф за 2006 год в размере 165 728,00 рублей и, а также налог на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май, июнь, июль 2006 года в сумме 771 389,00 рублей, пени в размере 300 818 рублей 57 копеек, штраф в размере 71 617 рублей        60 копеек.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик»

В течение 2005–2006 годов общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» три договора подряда, согласно которым ООО «Шахтомонтажналадка» поручает, а общество с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» принимает на себя выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ наружных электрических сетей на объектах закрытого акционерного общества АК «АЛРОСА»: от 11.10.2005 № 69 - на сумму 1 655 890,00 рублей; от 28.11.2005 № 71 - на сумму 2 092 706,00 рублей; от 10.04.2006 № 18 - на сумму 104 170,00 рублей. Условия перечисленных договоров отличаются только стоимостью работ.

В соответствии с пунктом 1.1 договоров заказчик – общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» поручает, а подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «СК «Подрядчик» принимает на себя выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ наружных электрических сетей на объектах СУ АК «АЛРОСА». Как указано в пункте 1.2 договоров, задание заказчика определяется на основании технической документации: чертежей, дефектных и комплектовочных ведомостей. При этом подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации, а заказчик вправе в одностороннем порядке вносить изменения в техническую документацию при условии, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают десяти процентов указанной в локальной смете стоимости объекта и не меняют характера предусмотренных в договорах работ.

В договорах имеется условие о том, что заказчик возмещает подрядчику фактические расходы, понесенные последним в связи с установлением и устранением дефектов технической документации и комплектующего оборудования. Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком после подписания акта работ в течение 30 дней  путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

Пунктом 2.5 договоров установлено, что в случае необходимости по согласованию сторон все сопутствующие работы: строительные, проектные согласования с органами технадзора, изготовление комплектующего оборудования и прочее выполняет подрядчик по дополнительным сметам. В силу пункта 5.5 договоров сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами.

В качестве документального подтверждения понесенных расходов по оплате выполненных обществом с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» электромонтажных и пусконаладочных работ налогоплательщиком представлены счета-фактуры: от 31.10.2005 № 207 на сумму 497 880,00 рублей, от 30.11.2005 № 210 на сумму 586 330,00 рублей, от 30.12.2005 № 214 на сумму 571 680,00 рублей, от 30.12.2005 № 215 на сумму 578 830,00 рублей, от 30.12.2005 № 217 на сумму 523 690,00 рублей, от 30.12.2005 № 218 на сумму 989 186,00 рублей, от 28.04.2006 № 026 на сумму 104 170,00 рублей, а также соответствующие акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Однако, в данных документах не указаны сведения о наименовании (виде) выполненных работ, а также стоимости данных работ. Так, в графе 3 «наименование работ» актов формы КС-2 указано наименование материалов, израсходованных на производство работ, прямые затраты по смете в ценах 2001 года, накладные расходы и сметная прибыль, то есть общие сведения без разбивки по каждому конструктивному элементу работ.

Какой-либо технической документации (сметы на производство электромонтажных и пусконаладочных работ, накладных), предусмотренной договорами подряда от 11.10.2005 № 68, от 28.11.2005 № 71, от 10.04.2006 № 18 и содержащей сведения о наименовании вида, объема и стоимости электромонтажных и пусконаладочных работ, подлежащих выполнению обществом с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик», налогоплательщиком не представлено.

Согласно сведениям, содержащимся в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат, инвестором работ является закрытое акционерное общество АК «АЛРОСА», заказчиком работ – ОО «Шахтомонтажналадка», подрядчиком работ – общество с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик», работы произведены на ПЭТС и ЖХ г. Мирный на объекте – Городской коллектор г. Мирный. Договор инвестирования налогоплательщиком также не представлен.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» зарегистрировано 25.07.2005,  руководителем и единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» является Горенкова Наталья Николаевна. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля прочими строительными материалами, дополнительными видами деятельности – монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, прочая оптовая торговля, розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями.

Обязанности главного бухгалтера приказом общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» от 26.07.2005 № 1 возложены на директора  Горенкову Н.Н.

Однако, из представленных заявителем счетов-фактур от 31.10.2005 № 207, от 30.11.2005   № 210, от 30.12.2005 № 214, 215, 217, 218, от 28.04.2008 № 26 усматривается, что они подписаны руководителем общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» Горенковой Н.Н. и главным бухгалтером Ерохиной С.Д. При этом, сведений о том, что Ерохина С.Д. является должностным лицом (главным бухгалтером) общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик», налогоплательщиком не представлено.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска было направлено поручение об истребовании документов у общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик», в ответ на которое была предоставлена информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» является плательщиком налога на добавленную стоимость, однако последняя отчетность была представлена в 2006 году,  юридическим адресом является адрес массовой регистрации организаций города Красноярска – пр. Мира, 30 – 302,         г. Красноярск, 660049, однако по указанному адресу данная организация не находится, кроме того, общество с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков и является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения.

Согласно пояснениям Горенковой Н.Н., полученным 18.01.2007 оперуполномоченным ОРЧ по НП ГУВД по Красноярскому краю старшим лейтенантом милиции Фоминым Е.И., весной 2005 года к ней обратилась ее знакомая по имени Света с предложением заработать деньги. Она согласилась в связи с трудным материальным положением. Света организовала  встречу с незнакомыми Горенковой Н.Н. людьми, которые за три тысячи рублей предложили ей зарегистрировать фирму на ее имя и открыть счета в банке, после этого она больше не поддерживала отношения с лицами, обратившимися к ней с просьбой зарегистрировать данное юридическое лицо.

Сведений об удостоверении личности Горенковой Н.Н., названии зарегистрированной ею фирмы, о поводе для отобрания работником милиции объяснения у Горенковой Н.Н. налоговым органом не представлено, следовательно, суд первой инстанции обосновано не прининял его в качестве относимого и допустимого доказательства по делу.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьева В.Ф. усматривается, что с директором общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» Горенковой Н.Н. он не знаком и никогда не виделся, бригада работников общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик» находилась в г. Мирном на месте осуществления обществом с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» работ по монтажу кабельных сетей рудника «Мир» (объект закрытого акционерного общества АК «АЛРОСА»). На основании устной договоренности эта бригада выполнила электромонтажные работы по прокладке кабелей. Подрядчик был привлечен по причине нехватки своих работников. Все вопросы решались устно с мастером общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик». Стоимость работ определялась в устной форме исходя из времени, затраченного на выполнение работ и в расчете за человека-час. Сметы не составлялись. Все документы-  договоры, счета-фактуры, акты -  были получены по почте.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитных организаций – ФКБ «Юниаструм Банк» и АКБ «Енисей», в которых были открыты счета            общества с ограниченной ответственностью «СК Подрядчик», было направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений банков с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа были представлены выписки по движению денежных средств на расчетном счете, договоры на расчетно-кассовое обслуживание, карточки с образцами подписей и оттиском печати, а также копия паспорта на имя Горенковой Н.Н.

Из представленных выше документов усматривается, что юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств.

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «СК «Подрядчик» налогоплательщику начислены налог на прибыль за 2005 и 2006годы в сумме 783 613,00 рублей, пени в сумме 269 896 рублей 32 копеек, штраф в размере 4 237 рублей 40 копеек, а также налог на добавленную стоимость за декабрь 2005года, за январь, февраль и апрель 2006 года в сумме 587 710,00 рублей, пени в размере 229 189 рублей       27 копеек.

В обоснование своей позиции по взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» с субподрядными организациями представитель налогоплательщика сослалась на  то, что в рамках выполнения работ для СУ АК «АЛРОСА» общество привлекало третьих лиц для выполнения отдельных видов работ на действующих объектах по договорам, в которых общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» является подрядчиком или субподрядчиком.

Из представленных в материалы дела документов установлено, что 01.01.2005 и 24.03.2006 акционерная компания «АЛРОСА» (ЗАО) (заказчик) заключило договоры подряда №05/01-105 и № 06/01-106 соответственно с обществом с ограниченной ответственностью «Красноярское пусконаладочное управление «Северовостокэлектромонтаж» (подрядчик).

В соответствии с данными договорами подрядчик в установленный срок обязуется по заданию заказчика завершить электромонтажные и пусконаладочные работы по объектам капитального строительства, в том числе на подземном руднике «Мир», горнокапитальные работы на 8 горизонте рудника «Интернациональный», ремонтные работы в городском коллекторе                г. Мирного в соответствии с утвержденными объемами работ на 2005 и 2006годы соответственно.

В договорах предусмотрено, что задание заказчика определяется на основании технической документации: дефектных ведомостей – по объектам капремонта, проектно-сметной документации - на объекты капитального строительства.

Общая стоимость работ по договорам составляет 53 828 тыс. рублей – на 2005 год и       39 636 тыс. рублей – на 2006 год. В силу раздела III договоров заказчик передает подрядчику в пользование необходимые материалы для осуществления работ, здания и сооружения, временную подводку сетей энергоснабжения и водоснабжения, материалы и оказать услуги по согласованию сторон.

В соответствии с пунктом 12.2 договора ни одна из сторон договора не вправе без письменного согласия другой стороны  передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьим лицам.

Из материалов дела установлено, что 07.02.2005, 24.03.2006, 27.04.2007 общество с ограниченной ответственностью «Красноярское пусконаладочное управление «Северовостокэлектромонтаж» (далее в тексте – ООО КПНУ СВЭМ) заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» договоры № 01/05, № 25, № 7 соответственно, согласно которым последнее, именуемое в договоре подрядчиком, командирует в распоряжение заказчика специалистов для выполнения работ по монтажу и наладке объектов заказчика. Согласно условиям договоров, которые аналогичны по своему содержанию, заказчик обязан предоставить объект для выполнения работ и произвести с заказчиком расчет на основании протокола согласования договорной цены, табелей учета рабочего времени и справки КС-3, которые согласовываются обеими сторонами. Стоимость выполненных работ определяется на основании согласованных сторонами протоколов договорной цены или смет, выполненных объемов работ и использованных в процессе монтажа материалов по факту. В стоимость работ входят затраты на командирование специалистов (проезд до места работы, суточные, проживание).

В обязанности подрядчика входит предоставление в распоряжение заказчика специалистов, квалификация которых соответствует характеру выполняемых работ, обеспечение командированных специалистов спецодеждой и личным инструментом.

Протоколами согласования договорной цены, являющимися приложениями