Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А74-4678/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

к категории «проблемных» налогоплательщиков и является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения.

Из представленных заявителем счетов-фактур от 31.10.2005 № 161, от 21.11.2005 № 184, от 15.12.2005 № 188 усматривается, что они подписаны руководителем общества с ограниченной ответственностью «ГрантМет»  Байкаловой А.В. и главным бухгалтером Скардиной А.Д. Сведений о том, что Скардина А.Д.  является должностным лицом (главным бухгалтером) общества с ограниченной ответственностью «Грант Мет», не представлено.

Из протокола допроса Байкаловой А.В. следует, что она не является учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «ГрантМет» и ничего не слышала о данной организации, каких-либо документов, касающихся данного юридического лица, не подписывала. Сведений о дате допроса Байкаловой А.В. в протоколе не имеется, поэтому арбитражный суд не принимает его в качестве допустимого доказательства по делу.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьева В.Ф. усматривается, что с директором общества с ограниченной ответственностью «ГрантМет» Байкаловой А.В. он не знаком и никогда не виделся, сведения об обществе с ограниченной ответственностью «ГрантМет» были получены из средств массовой информации, цены на товар были согласованы в телефонном режиме, договоры, счета-фактуры, накладные, спецификации были сначала направлены поставщиком путем факсимильной связи, а затем почтой. Груз получал водитель закрытого акционерного общества АК «АЛРОСА» в городе Красноярске и попутным рейсом направлял в город Мирный.

Данные показания опровергаются путевыми листами, в которых пунктом погрузки в обозначен г. Красноярск, ул. Мира. 10, пунктом разгрузки – г. Абаза.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитной организации, в которой открыт счет общества с ограниченной ответственностью «Грант Мет» - Красноярский филиал КБ «Московский капитал» (ООО) было направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа были представлены выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, договор на расчетно-кассовое обслуживание, а также копия паспорта на имя Байкаловой А.В.

Из представленных выше документов усматривается, что юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств.

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «ГрантМет» заявителю начислены налог на прибыль за 2005год в сумме 449 044,00 рублей, пени в размере 154 672 рублей 75 копеек, а также налог на добавленную стоимость за декабрь 2005года, за январь и февраль 2006года в сумме 336 783,00 рублей и пени в размере 131 335 рублей 27 копеек.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Фактория»

В течение 2005–2006 годов общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Фактория» шесть договоров поставки от 18.11.2005 № 19, 07.04.2006 № 27, от 17.04.2006 № 29, 30.05.2006         № 31, 19.06.2006 № 36, 06.07.2006 № 119, согласно которым общество с ограниченной ответственностью «Фактория» обязуется поставить товар, общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» принять по номенклатуре, в объеме и по ценам, определенным в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и оплатить его.

В качестве документального подтверждения понесенных расходов по оплате поставленного обществом с ограниченной ответственностью «Фактория» товара налогоплательщиком представлены счета-фактуры: от 30.11.2005 № 024 на сумму 982 736,00 рублей, от 10.04.2006       № 039 на сумму 197 917,00 рублей, от 26.04.2006 № 041 на сумму 572 917,00 рублей, от 31.05.2006 № 052 на сумму 265 958,00 рублей, от 30.06.2006 № 073 на сумму 462 295 рублей 68 копеек, от 31.07.2006 № 092 на сумму 583 022,00 рублей, от 31.07.2006 № 093 на сумму 531 915,00 рублей, а также соответствующие им товарные накладные  и платежные поручения на оплату товаров (кабеля, проводов, лотков металлических).

В подтверждение получения товара налогоплательщик представил арбитражному суду путевые листы и товарно-транспортные накладные. Пунктом погрузки в путевых листах указан               г. Красноярск, ул. Мира, 49, пунктом разгрузки – г. Абаза (юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка»). Организацией перевозки товаров занималось общество с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники», пунктом погрузки товара значится г. Красноярск, пр. Мира д. 49, пунктом разгрузки - г. Абаза, ул. Кулакова, д. 137.

При исследовании представленных документов установлено, что в путевом листе от 30.11.2005 № 3011/1 указан пробег 634 км, с грузом - 317 км, в разделе «Выполнение задания» в пункте «Маршрут движения» вместо общества с ограниченной ответственностью «Фактория» указано общество с ограниченной ответственностью «ГрантМет» и его адрес. При этом, в приложенных ТТД указана товарно-транспортная накладная № 49 на сумму 982 736,00 рублей.

В товарно-транспортной накладной от 30.11.2005 № 49 указано, что груз к перевозке принял Лоскутов В.А., груз получил Дементьев В.В.

В товарной накладной не указаны должность и расшифровка подписи лица, получившего груз, имеется подпись Дементьева В.Ф в получении этого груза. При этом номера и даты доверенностей не указаны.

В путевом листе от 10.04.2006 № 1004/2 указан пробег автомобиля ГАЗ-2310 637 км, с грузом - 317 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 99 л, то есть на 707 км.

В путевом листе от 28.04.2006 № 2804/2 пробег автомобиля ГАЗ-2310 указан 634 км, с грузом - 317 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 98 л, то есть на 700 км.

В путевом листе от 31.05.2006 № 3105/3 пробег автомобиля ГАЗ-2310 указан 637 км, с грузом - 321 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 98 л, то есть на 700 км.

В путевом листе от 30.06.2006 № 3006/2 пробег автомобиля ГАЗ-2310  указан 642 км, с грузом - 321 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 98 л, то есть на           700 км.

В путевом листе от 31.07.2006 № 3107/1 пробег указан 634 км, с грузом - 317 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 97 л, то есть на 692 км. В товарно-транспортной накладной от 31.07.2006 № 14 указано, что груз получил директор Дементьев В.В., в товарной накладной от 31.07.2006 № 92 указано, что этот же груз получил Кочнев В.Б. по доверенности от 31.07.2006 № 28 (исправление даты выдачи доверенности не заверено).

В путевом листе от 06.08.2006 № 0608/4 пробег указан 632 км, с грузом - 316 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 95 л, то есть на 678 км. В товарно-транспортной накладной от 04.08.2006 № 19 указано, что груз получил Дементьев В.В., при этом его подпись отсутствует. Из товарной накладной от 31.07.2006 № 93 следует, что этот груз по доверенности от 31.07.2006 № 27 получил Кочнев В.Б.

В протоколе от 21.11.2008 № 3 допроса директор общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьев В.Ф. показал, что материалы, приобретенные у поставщика общества с ограниченной ответственностью «Фактория» в момент приобретения находились в г. Мирный и были получены по доверенности главным инженером Кочневым В.Б.

Указанные сведения противоречат путевым листам, в которых пунктом погрузки указан            г. Красноярск, пунктом назначения – город Абаза.

В регистрах бухгалтерского учета Журнал проводок по счетам Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками» стоимость автотранспортных услуг, оказанных обществом с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники» не отнесена на расходы, уменьшающие доходы за 2006 год.

01.04.2006 общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Фактория» договор подряда № 11, согласно которому общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» (заказчик) поручает, а общество с ограниченной ответственностью «Фактория» (подрядчик) принимает на себя выполнение работ по укладке кабеля на объектах СУ «Алмазэлектромонтаж». Стоимость выполненных работ определяется на основании согласованных сторонами выполненных объемов работ и составляет 1 460 120,00 рублей, в том числе НДС 222 730 рублей 17 копеек.

В соответствии с пунктом 2.3 договора расчеты за выполненные работы производятся подрядчиком на основании справки КС-3, акта выполненных работ после окончания готовности работ (в соответствии с договором  оплата работ должна быть произведена подрядчиком).

В качестве документального подтверждения понесенных расходов по оплате выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Фактория» работ налогоплательщиком представлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2: от 30.04.2006 № 10 на сумму 689 886 рублей 04 копеек, от 30.06.2006 № 15 на сумму 584 064,00 рублей, от 31.07. 2006 № 21 на сумму 186 170,00 рублей, соответствующие им справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счета- фактуры от 30.04.2006   № 45, от 30.06.2006 № 72, от 31.07.2006 № 98.

Сведения о наименовании (виде) выполненных работ, а также стоимости данных работ в актах формы КС-2 не указаны. В графе 3 «наименование работ» указано наименование материалов, израсходованных на производство работ, прямые затраты по смете в ценах 2001 года, накладные расходы и сметная прибыль, то есть общие сведения без разбивки по каждому конструктивному элементу работ.

Какой-либо технической документации (смет на производство электромонтажных работ, накладных), предусмотренной договором подряда от 01.04.2006 № 11 и содержащей сведения о наименовании вида, объема и стоимости электромонтажных работ, подлежащих выполнению обществом с ограниченной ответственностью «Фактория», налогоплательщиком не представлено.

Согласно сведениям, содержащимся в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат, инвестором работ является закрытое акционерное общество АК «АЛРОСА», заказчиком работ – общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка», подрядчиком работ – общество с ограниченной ответственностью «Фактория», работы произведены на объекте – городской коллектор г. Мирный. Договор инвестирования налогоплательщиком не представлен.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью «Фактория» зарегистрировано 24.10.2005, основным видом деятельности организации является специализированная розничная торговля офисной мебелью, офисным оборудованием, компьютерами, оптическими приборами и фотоаппаратурой, дополнительными видами деятельности – розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами, а также техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.

В соответствии с учредительными документами решение об учреждении общества с ограниченной ответственностью «Фактория» принято Бенях Ольгой Михайловной 22.09.2005, руководителем и единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью «Фактория» является она же, обязанности главного бухгалтера возложены на Бенях О.М. приказом общества с ограниченной ответственностью «Фактория» от 02.11.2005 № 1.

Из сведений, полученных от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в рамках мероприятий налогового контроля, усматривается, что             общество с ограниченной ответственностью «Фактория» является плательщиком налога на добавленную стоимость, последняя отчетность была представлена в 2006 году; по юридическому адресу, указанному в учредительных документах – пр. Мира, 49 – 303, г. Красноярск, 660049, данная организация не находится; общество с ограниченной ответственностью «Фактория» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков и является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения.

Из представленных заявителем счетов-фактур, перечисленных выше, видно, что они выписаны на реализацию кабеля, проводов и лотков металлических, и подписаны руководителем общества с ограниченной ответственностью «Фактория» Бенях О.М. и главным бухгалтером Юшиной И.С., сведений о которой ни в решении учредителя, ни в ЕГРЮЛ не имеется.

Из объяснений Бенях О.М. от 23.01.2007, 14.05.2008 видно, что общество с ограниченной ответственностью «Фактория» зарегистрировано в 2005 году на ее имя по просьбе малознакомого ей лица, с ее участием были открыты счета в банке, каких-либо хозяйственных или финансовых документов общества с ограниченной ответственностью «Фактория» она не видела, о деятельности юридического лица ей ничего неизвестно.

По запросу налогового органа от 26.11.2008 Управление по налоговым преступлениям Министерства внутренних дел по Республике Хакасия представило акт проверки от 09.07.2008    № 150, из которого усматривается, что по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» ревизор пришел к выводу о том, что фактически товароматериальные ценности у общества с ограниченной ответственностью «Фактория» не приобретались, а покупались у предприятий и предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, бухгалтерские документы – счета-фактуры и товарные накладные от имени общества с ограниченной ответственностью «Фактория» были приняты к учету исключительно для получения вычета по НДС.

В ходе проведения проверки Управлением по налоговым преступлениям установлено, что руководителем общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьевым В.Ф. совершено преступление, предусмотренное частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, уклонение от уплаты налогов с организации, совершенное в крупном размере, по которому было возбуждено уголовное дело от 14.07.2008. В связи с истечением срока привлечения к уголовной ответственности по данной статье производство по делу прекращено на основании пункта 3 части 1 статьи 24 Уголовно-процессуального кодекса Российской  Федерации.

Довод налогоплательщика о недопустимости указанных доказательств правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, не запрещено действующим законодательством.

Во время проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитной организации, в которой открыт счет общества с ограниченной ответственностью «Фактория» - КБ «Юниаструм Банк» было направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений