Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А74-4678/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

повод, по которому было отобрано объяснение, а также источник его получения.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом было направлено поручение в адрес кредитной организации, в которой открыт счет общества с ограниченной ответственностью  «Кобус» - КБ «Юниаструм Банк», о представлении документов, касающихся взаимоотношений банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа были представлены выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, договор на расчетно-кассовое обслуживание, карточки с образцами подписей и оттиском печати, а также копия паспорта на имя Федотко А.В.

Из представленных выше документов усматривается, что юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьева В.Ф. усматривается, что с директором общества с ограниченной ответственностью «Кобус» Федотко А.В. он не знаком и никогда не виделся, бригада работников общества с ограниченной ответственностью «Кобус» находилась в г. Мирном на месте осуществления обществом с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» работ по монтажу кабельных сетей рудника «Мир» (объект закрытого акционерного общества АК «АЛРОСА»). На основании устной договоренности эта бригада выполнила электромонтажные работы по прокладке кабелей. Подрядчик был привлечен по причине нехватки своих работников. Все вопросы решались устно с мастером общества с ограниченной ответственностью «Кобус». Стоимость работ определялась в устной форме исходя из времени, затраченного на выполнение работ и в расчете за человека-час. Сметы не составлялись. Все документы - договоры, счета-фактуры, акты - были получены по почте.

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «Кобус» налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль за 2006год в сумме 392 596,00 рублей, пени в сумме 135 230 рублей, штраф за неуплату налога в размере 78 519 рублей 20 копеек, а также налог на добавленную стоимость за июль, август, октябрь, ноябрь 2006года в сумме 294 447,00 рублей, пени в сумме 114 825 рублей 50 копеек, штраф в размере 58 889 рублей 40 копеек.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс»

В течение 2006 – 2007 годов общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» семь договоров поставки от 10.11.2006, 15.12.2006, 18.12.2006, 20.12.2006, 25.12.2006, 22.01.2007, 25.01.2007, согласно которым общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» обязуется поставить товар, а общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» принять по номенклатуре, в объеме и по ценам, определенным в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и оплатить его.

В качестве документального подтверждения понесенных расходов по оплате поставленного обществом с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» товара налогоплательщиком представлены счета- фактуры: от 15.11.2006      № 209 на сумму 308 614,00 рублей, от 26.12.2006 № 320 на сумму 282 789,00 рублей, от 26.12.2006 № 321 на сумму 1 058 825,00 рублей, от 27.12.2006 № 322 на сумму 342 537 рублей 65 копеек, от 25.12.2006 № 315 на сумму 213 904,00 рубля, от 22.01.2007 № 012 на сумму 438 503,00 рубля, от 22.01.2007 № 09 на сумму 299 175,00 рублей, от 26.03. 2007 № 26 на сумму 508 504 рубля 48 копеек, а также соответствующие им товарные накладные на приобретение электрооборудования, стройматериалов.

В суд первой инстанции налогоплательщик представил товарно-транспортные накладные и путевые листы, которые, по его мнению, подтверждают факт поставки товара.

При исследовании указанных документов установлено, что транспортной организацией, производившей перевозку грузов, являлось общество с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники». Пунктом погрузки товара обозначен юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс»: г. Красноярск, ул. Калинина, 84 а; пунктом разгрузки - г. Абаза, ул. Кулакова, д. 137 .

В путевом листе от 15.11.2006 № 1511/4 общий пробег по указанному маршруту указан       640 км, с грузом, то есть в одну сторону - 320 км.

В товарно-транспортной накладной от 15.11.2006 № 27 груз указан в количестве 218 т. (электроды Э60 на сумму 308 614,00 рублей) В товарной накладной от 15.11.2006 № 209 этот груз указан в количестве 2,8 т.

В путевом листе от 28.12.2006 № 2812/6 пробег автомобиля составил 638 км, с грузом -        319 км. Расход ГСМ марки Дт по факту указан в путевом листе в количестве 190 литра, то есть на 730 км.

В товарно-транспортной накладной от 28.12.2006 № 69 указано, что груз получил мастер Дементьев В.В., доверенность не приложена, ее реквизиты в товарно-транспортной накладной не указаны.

В путевом листе от 22.01.2007 № 2201/2 пробег автомобиля ГАЗ-2310 указан 658 км, с грузом  329 км. Фактический расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 115 литров, то есть на 820 км.

В товарно-транспортной накладной от 22.01.2007 № 3 указано, что груз к перевозке принял Лоскутов В.А., получил грузополучатель Першиков В.Б.

В товарной накладной от 22.01.2007 № 9 указано, что груз получил Дементьев В.В. по доверенности от 22.01.2007 № 3 (дата получения груза не указана), в товарной накладной от 22.02.2007 № 12 указано, что груз получил Паршиков В.Б. (дата получения груза не указана) по доверенности с той же датой и номером, что и Дементьев.

В путевом листе от 26.03.2007 № 2603/5 пробег автомобиля ГАЗ-2310,осуществлявшего перевозку груза, указан 638 км, с грузом - 319 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 110 литров, то есть на 780 км.

В товарной накладной от 26.03.2007 № 26 груз принял Паршиков В.Б. по доверенности от 26.03.2007 № 19/1 доверенность не представлена.

Как следует из протокола от 20.11.2008 № 1 допроса свидетеля Дементьева В.Ф.- директора общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка», материалы, приобретенные у поставщика общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс», в момент приобретения находились в г.Мирный. В регистрах бухгалтерского учета Журнал проводок по счетам Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками» стоимость автотранспортных услуг, оказанных обществом с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники» на расходы, уменьшающие доходы за 2006 и 2007годы, не отнесена.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» зарегистрировано 08.08.2006, руководителем и единственным учредителем является Федоров Денис Викторович. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля прочими строительными материалами, дополнительными видами – оптовая торговля материалами для остекления, ручными инструментами, бумагой и картоном, текстильными волокнами, офисными машинами, компьютерами и периферийными устройствами, офисной мебелью.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска было направлено поручение об истребовании документов у общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс», в ответ на которое была предоставлена информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, последняя отчетность была представлена в 2007 году; среднесписочная численность предприятия составляет 1 человек, по юридическому адресу, указанному в учредительных документах – ул. Калинина, 84А, г. Красноярск, 660028, данная организация не находится.

Из протокола допроса Федорова Д.В., произведенного госналогинспектором ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска по поручению налогового органа, следует, что                 общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» зарегистрировано на его имя за денежное вознаграждение в сумме 3000,00 рублей, руководителем и учредителем данной организации он является формально, никаких документов, связанных с деятельностью данного юридического лица не подписывал.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитной организации, в которой открыт счет общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» - КБ «Юниаструм Банк» было направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа была представлена выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, из которой усматривается, что общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Дементьева В.Ф. усматривается, что материалы, приобретенные у общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс», находились в городе Мирном и были предложены представителем поставщика главному инженеру общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» Кочневу В.Б., после согласования цен было принято решение о приобретении материалов для выполнения электромонтажных работ на объектах АК «АЛРОСА», договоры, счета-фактуры, накладные были получены по почте.  Указанные сведения противоречат путевым листам, в которых пунктом погрузки указан г. Красноярск, пунктом назначения – город Абаза.

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2006 и 2007 годы в сумме 702 275,00 рублей, пени в сумме 241 883 рублей 51 копейки, штраф в размере 140 455,00 рублей, а также налог на добавленную стоимость за ноябрь и декабрь 2006 года и за январь и март 2007 года в сумме 526 706,00 рублей, пени в сумме 205 399 рублей 54 копеек, штраф в размере 105 341 рубля 20 копеек.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «ГрантМет».

В течение 2005 года общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «ГрантМет» два договора поставки - от 17.10.2005 № 116/05, от 30.11 2005 №119/05, согласно которым общество с ограниченной ответственностью «ГрантМет» обязуется поставить товар, общество с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка» принять по номенклатуре, в объеме и по ценам, определенным в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и оплатить его.

В качестве документального подтверждения понесенных расходов по оплате поставленного обществом с ограниченной ответственностью «ГрантМет» товара налогоплательщиком представлены счета- фактуры: от 31.10.2005 № 161 на сумму 586 247 рублей 60 копеек, от 21.11.2005 № 184 на сумму 588 703 рублей 40 копеек, от 15.12.2005 № 188 на сумму 1 032 846 рублей 68 копеек, а также соответствующие им товарные накладные и платежные поручения об оплате товара – кабельных каналов магистральных.

В суд первой инстанции налогоплательщик представил путевые листы и товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт отгрузки и получения товара. Пунктом погрузки в путевых листах обозначен г. Красноярск, ул. Мира. 10, пунктом разгрузки – г. Абаза (юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка»).

При исследовании указанных документов установлено, что перевозку товара от                      общества с ограниченной ответственностью «ГрантМет» обществу осуществляло общество с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники» по маршруту г. Красноярск, пр. Мира д. 10 - г. Абаза, ул. Кулакова, д. 137.

В путевом листе от 03.11.2005 № 0311/1 указан пробег автомобиля ГАЗ-2310, осуществлявшего перевозку товара, 634 км, с грузом - 317 км. Расход ГСМ составил 110 л, что соответствует 785 км. пробега.

В товарно-транспортной накладной от 31.10.2005 № 24 указано, что груз получил грузополучатель директор Дементьев В.В.

В товарной накладной от 31.10.2005 № 161 не указаны должность и расшифровка подписи лица, получившего груз.

В путевом листе от 21.11.2005 № 2111/2 пробег автомобиля ГАЗ 2310 указан 634 км, с грузом - 317 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 110 л., то есть на  785 км.

В товарной накладной от 21.11.2005 № 184 не указаны должность и расшифровка подписи лица, получившего груз.

В путевом листе от 17.12.2005 № 1712/4 пробег автомобиля ГАЗ-2310, осуществлявшего перевозку груза, указан 624 км, с грузом - 312 км. Расход ГСМ марки А-80 указан в путевом листе в количестве 103 л, то есть на 735 км. 

В протоколе от 20.11.2008 № 2 допроса свидетель Дементьев В.Ф., директор общества с ограниченной ответственностью «Шахтомонтажналадка», показал, что материалы, приобретенные у поставщика общества с ограниченной ответственностью «Грант Мет», в момент приобретения находились в г. Красноярске, были получены водителем АК «АЛРОСА» и попутным рейсом направлены в г. Мирный. Указанные сведения противоречат путевым листам, в которых пунктом погрузки указан г. Красноярск, пунктом назначения – город Абаза.

В регистрах бухгалтерского учета Журнал проводок по счетам Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками» стоимость автотранспортных услуг, оказанных обществом с ограниченной ответственностью «Центр Спецтехники» не отнесена на расходы, уменьшающие доходы за 2005 год.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью «ГрантМет» зарегистрировано 08.04.2005, руководителем и единственным учредителем является Байкалова Анна Викторовна. Основным видом деятельности данной организации является специализированная розничная торговля офисной мебелью, офисным оборудованием, компьютерами, оптическими приборами и фотоаппаратурой. Дополнительным видом деятельности – розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами, а также техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлены поручения в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, в ответ на которые была предоставлена информация о том, что ООО «Грант Мет» является плательщиком налога на добавленную стоимость, однако последняя отчетность была представлена в 2005 году; юридическим адресом является адрес массовой регистрации организаций – пр. Мира, 10 – 615, г. Красноярск, 660049, однако по данному адрес данная организация не находится;           ООО «ГрантМет» относится