Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.03.2008 по делу n А29-2210/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дела подтверждены и не оспариваются заявителем апелляционной жалобы, что объемы затрат по реконструкции и сооружению указанных выше объектов, использование указанных объектов в производственной деятельности Общества,  факт выполнения соответствующих работ и документальное подтверждение произведенных затрат в установленном порядке. Каких-либо претензий по поводу документального подтверждения понесенных затрат налоговыми  органами Обществу не предъявлено.

По-мнению инспекции, Общество не подтвердило в установленном порядке факт ввода в эксплуатацию спорных объектов, ссылаясь на отсутствие у Общества разрешений на строительство (реконструкцию), документов о регистрации факта ввода объектов в эксплуатацию, заключений органов Госархстройнадзора и других контролирующих органов.

Как следует из решения инспекции, ввод объекта в эксплуатацию после реконструкции должен быть подтвержден актами формы ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, а также законченного строительством объекта - актом формы КС-14. Такие документы, как следует из решений, были представлены Обществом  в налоговые органы и имеются в материалах дела (том 9, листы дела 227-238). Однако, по-мнению инспекции,  данные акты не соответствуют установленным требованиям: в них не указана первоначальная стоимость объекта, в том числе стоимость строительно-монтажных работ, стоимость оборудования, инструмента, инвентаря, отсутствуют подписи надзорных органов. Данные выводы отражены в решении инспекции.

Вместе с тем, представленные налогоплательщиком документы по времени составления соответствуют спорным налоговым (отчетным) периодам, что следует из их содержания, соответствуют они и времени выполнения работ, на стоимость которых начислялась амортизация. Также налогоплательщиком представлены инвентарные карточки на объекты основных средств и иные документы

Корме того, Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 года № 71а утверждены унифициро­ванные формы первичной учетной документации, в том числе форма КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Вместе с тем, указанным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 года № 71 а, помимо формы КС-14, утверждена и форма КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта». Применительно к данной форме КС-11 отсутствуют требования о наличии в акте подписей контрольных органов.

Законодательство о бухгалтерском учете не устанавливает какая из указанных двух форм должна применяться для отражения в бухгалтерском учете факта ввода объекта в эксплуатацию.

Федеральная служба государственной статистики в Письме от 31.05.2005 г. № 01-02-9/381 разъяснила порядок применения и заполнения унифицированных форм первич­ной учетной документации № КС-2,КС-3 и КС-11, указав, что Постановлением Госком­стата России от 11.11.99 № 100 в составе альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве утверждены две фор­мы актов приемки объектов в эксплуатацию: «Акт приемки законченного строительством объекта» (форма № КС-11) и «Акт приемки закопченного строительством объекта прие­мочной комиссией» (форма № КС-14). Форма № КС-11 была разработана во исполнение Временного положения по приемке законченных строительством объектов, введенного письмом Госстроя России от 09.07.93 года № БЕ-19-11/13, которое предусматривало приемку объектов на основании предоставления перечня специальной документации.

В связи с обновлением законодательства, действующего в данной области правоот­ношений, Временное положение отменено (письмо Госстроя России от 31.10.2001 № СК-5969/9). Порядок применения действующих нормативных документов по приемке в экс­плуатацию законченных строительством объектов изложен в письме Госстроя России от 05.11.2001 № ЛБ-6062/9. При этом унифицированная форма № КС-11 Госкомстатом Рос­сии не отменялась.

В связи с отменой Письма Госстроя России № БЕ-19-11/13 от 09.07.93. рекомендо­вавшего к применению Временное положение по приемке законченных строительством объектов. Государственный комитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 05.11.2001 года № ЛБ-6062/9 разъяснил порядок применения дейст­вующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительст­вом объектов.

Госстрой России указал, что приемка законченных строительством объектов осу­ществляется на основании ведомственных нормативных актов по видам строительства. В случае, если ведомственные документы по приемке каких-либо объектов отсутствуют, то они принимаются в порядке, установленном территориальными строительными нормами (ТСН), принятыми органами власти некоторых субъектов.

Такой порядок предусмотрен Постановлением Совета Министров Республики Коми от 08.12.1993 года № 613 «О порядке приемки законченных строительных объектов в эксплуатацию и приложением к нему «Временное положение по приемке законченных строительством объектов» (дате по тексту - Постановление № 613) Данная форма также не содержит подписей контрольных органов.

Таким образом, акты о вводе в эксплуатацию объектов основных средств, пред­ставленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки, а также имеющиеся в мате­риалах арбитражного дела, не противоречат установленным правилам по их заполнению.

Кроме того, иные имеющиеся в деле документы о выполненных работах не противоречат представленным актам форм ОС-3 и КС-14. Указанные в решении налогового органа недостатки при оформлении актов не связаны с определением момента ввода объектов в эксплуатацию.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на положе­ния, предусмотренные Постановлением Совета Министров Республики Коми от 08.12.1993 года № 613 «О порядке приемки законченных строительных объектов в эксплуатацию и приложением к нему «Временное положение по приемке законченных строительством объектов» (дате по тексту - Постановление № 613) и указывает, что приемка объекта от заказчика не дает право на ввод его в действие без согласования с органами Госархстрой надзора и другими органами надзора, которым данный объект подконтролен.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы налогового органа, апелляционный суд поддерживает позицию арбитражного суда первой инстанции, в соответствии с которой, статья 252 Кодекса, устанавливает обязательность документально оформленного  в установленном порядке подтверждения затрат, но не факта ввода объекта в эксплуатацию. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений о запрете отнесения на расходы сумм амортизации в случае ввода объектов строительства (реконструкции) в эксплуатацию с нарушением установленных правил. Подобные нарушения могут повлечь за собой при определенных условиях иную установленную законом ответственность.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Сам по себе факт ввода спорных объектов в соответствующие налоговые (отчетные) периоды в эксплуатацию заявителем жалобы подтвержден (на стр. 15 решения) и не опровергнут в последующем в ходе судебного заседания, сведений о том, что в связи с допущенными нарушениями правил строительства и реконструкции, указанных выше объектов их эксплуатация соответствующими контролирующими органами была запрещена либо приостановлена, как и доказательств того, что данные объекты не участвуют в производстве, в деле также не имеется.

При таких обстоятельствах, поскольку сведения Общества о моменте ввода объектов в эксплуатацию налоговыми органами не опровергнуты, в материалах дела имеются документы на основании которых спорные объекты были введены налогоплательщиком  в эксплуатацию, амортизация по данным объектам амортизируемого имущества  начислялась ОАО «Биртан» обоснованно, а также правомерно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно  удовлетворил требования Общества о признании недействительным решения налогового органа в указанной части; оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции у апелляционного суда не имеется.

Пункт 3 апелляционной жалобы инспекции   (пункты 1.14, 2.9, 3.1 решения налогового органа).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Пунктами 1,2 статьи 257 Кодекса установлено, под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

 Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом, в силу пункта 1 статьи 172 Кодекса, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в редакции Кодекса, действующей в спорный период), вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 года № 1030-1 «О налоге на имущество предприятий», налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. В соответствии со статьей 3 указанного Закона, для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

С 01 января 2004 года порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций».

Согласно статье 374 Кодекса,  объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, преданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной