Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2009 по делу n ВОГОХАРАКТЕРА).. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вычеты по НДС, предъявленные ООО «РемСтройГарант» в размере 108 761 875 рублей, в том числе, за 2005 год в размере 3 050 847 рублей, за 2006 год в размере 105 711 028 рублей.

Как установлено выездной проверкой, 25 августа 2004 года ООО «Северное Сияние» (Заказчик)  и ООО СК «РОСС» (Подрядчик) заключили договор строительного подряда № 2 от 25.08.2004 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству, реконструкции, перевооружению, капитальному ремонту производственных и непроизводственных объектов, зданий и сооружений на объектах Заказчика в соответствии с условиями договора и Дополнительными соглашениями, в которых определяются наименования объектов, стоимость работ, сроки начала и окончания работ.

Из условий договора следует, что  ООО СК «РОСС» обязуется собственными и привлеченными силами за счет средств Заказчика выполнить для него строительно-монтажные работы по строительству, реконструкции, перевооружению, капитальному ремонту производственных и непроизводственных объектов, зданий и сооружений на объектах Заказчика, которые определены в дополнительных соглашениях к договору, в том числе, строительство зимней ледовой  автодороги от 151 км автодороги Усинск-Харьяга до Мусюршорского нефтяного месторождения; содержание зимней ледовой  автодороги от 151 км автодороги Усинск-Харьяга до Мусюршорского нефтяного месторождения; строительство межпромыслового нефтепровода диаметром 325 мм от ДНС «Мусюршорская» до 148 км автодороги Усинск-Харьяга;  строительство ДНС «Мусюршорская».

Для выполнения строительно-монтажных работ на указанных выше объектах для ООО «Северное Сияние» 25 ноября 2004 года ООО СК «РОСС»  заключил договор строительного субподряда №  6-05 с ООО «РемСтройГарант» на выполнение строительно-монтажных работ.

В соответствии с указанным договором Субподрядчик (ООО «РемСтройГарант») обязуется в установленный срок выполнить строительно- монтажные работы, согласно заданиям Генподрядчика (ООО СК «РОСС»), привлекая все необходимые технические и трудовые ресурсы, обеспечить выполнение всего комплекса СМР «под ключ» на объектах, которые определены в дополнительных  соглашениях к договору, а именно: строительство зимней ледовой  автодороги от 151 км автодороги Усинск-Харьяга до Мусюршорского нефтяного месторождения; содержание зимней ледовой  автодороги от 151 км автодороги Усинск-Харьяга до Мусюршорского нефтяного месторождения, строительство межпромыслового нефтепровода диаметром 325 мм от ДНС «Мусюршорская» до 148 км автодороги Усинск-Харьяга; строительство ДНС «Мусюршорская». Генподрядчик обязуется создать Субподрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять выполненные работы и оплатить их стоимость (т.2, л.д. 18-38).

 В 2005 году ООО СК «РОСС» заявлены вычеты по НДС по счету-фактуре № 00001 от 05.01.2005 за выполненные работы в январе 2005 в сумме - 1 525 423 рубля 73 копейки (т.2, л.д. 74-76); по счету-фактуре № 1/1 от 31.01.2005 за выполненные работы в сентябре 2005 года заявлены вычеты по НДС в сумме 1 525 423 рубля 73 копейки.

 Выполнение работ по договору строительного субподряда № 6-05 от 25.11.2004 подтверждено справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 № 1 от 05.01.2005 и  № 1 от 31.01.2005, а также актами о приемке выполненных работ формы КС-2 № 1 от 05.01.2005 по  строительству зимней ледовой дороги от 151 км автодороги Усинск-Харьяга до Мусюршорского нефтяного месторождения и  № 1 от 31.01.2005  по строительству межпромыслового нефтепровода диаметром 325 мм от ДНС «Мусюршорская» до 148 км автодороги Усинск-Харьяга.

Оплата за выполненные работы по договору произведена простыми векселями Сбербанка Российской Федерации серии ВА № 1230043 номинальной стоимостью 10 000 000 рублей и серии ВА № 1230177 номинальной стоимостью 10 000 000 рублей (акты приема передачи векселей от 29.07.2005, от 14.09.2005) (т.3, л.д. 36-42).

В 2006 году ООО СК «РОСС» заявлены вычеты по НДС, предъявленные налогоплательщику ООО «РемСтройГарант» в сумме 105 711 028 рублей, в том числе: за июль 2005 года -  1 525 424 рубля, за сентябрь 2005 года - 1 525 423 рубля, за январь 2006 года - 2 900 721 рубль, за февраль 2006 года - 9 826 148 рублей, за март 2006 года - 12 869 768 рублей, за апрель 2006 года - 17 483 534 рубля, за май 2006 года - 33 936 816 рублей, за июнь 2006 года - 2 288 136 рублей, за июль 2006 года - 17 312 298 рублей, за август 2006 года - 599 681 рубль, за декабрь 2006 года - 8 493 926 рублей.

Выполнение работ субподрядчиком подтверждено справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и актами о приемке выполненных работ формы КС-2. Все работы выполнялись в соответствии с договором №  6-05  от 25.11.2004 на объектах ООО «Северное Сияние» (т.2, л.д. 77-144, т.3, л.д. 1-32).

В ходе выездной проверки, налоговым органом было установлено, что по счетам-фактурам № 00001 и № 00002 от 31.01.2006, № 4 от 28.02.2006, № 5 от 28.02.2006, № 6 от 31.03.2006, № 7 от 31.03.2006, № 8 от 31.03.2006, № 9 от 31.03.2006, № 00010 от 30.04.2006, № 00011 от 30.04.2006, № 0000048 от 30.12.2006 оплата выполненных работ налогоплательщиком не производилась.

 По остальным счетам-фактурам оплата происходила на счета третьих лиц в соответствии с письменными указаниями ООО «РемСтройГарант», в том числе, на расчетный счет ООО СУ «РусьСтройПодряд», ООО «Маркет Сити», ООО «СтройИнжиниринг» (т.3, л.д. 43-71).

В результате проведения анализа расчетных счетов ООО СК «РОСС», ООО «РусьСтройПодряд», ООО «Гранд Инвест» и «Экко Трейдинг», ООО «Сервис Гранд», ООО «Трансгазимпэк», налоговым органом было установлено, что после перечисления ООО СК «РОСС» денежных средств по распорядительным письмам ООО «РемСтройГарант», денежные средства не позднее следующего дня с момента их зачисления на соответствующий расчетный счет перечислялись на счета третьих лиц: ООО «Гранд Инвест» и «Экко Трейдинг», ООО «Сервис Гранд», ООО «Трансгазимпэк», ООО «Фест трейд Компании».      Со счетов указанных организаций перечисления поставщикам товаров (работ, услуг), налоговых платежей, на выплату заработной платы не осуществлялось.

ИФНС России по г.Усинску Республики Коми в отношении ООО «РемСтройГарант» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено, что ООО «РемСтройГарант» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы; сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют;  последняя налоговая отчетность представлена  за 2 квартал 2005 года; налоговые декларации по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2005 года «нулевые»; операции по счетам налогоплательщику приостановлены в декабре 2005 года; ОБЭП УВД  г. Москвы 13 апреля 2006 года была произведена выемка юридического, регистрационного и финансового дел организации (т.6, л.д. 15-16).      Сотрудником Управления по налоговым преступлениям МВД по РК в рамках оказания содействия получены объяснения Грамина Виктора Григорьевича,  работающего охранником в ЧОП «Арктика - СВ - Защита» в части того, что он работает в данной организации с 2000 года, несет службу по охране здания, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Садовническая, дом 14, строение 9. В указанном здании с 2000 года осуществляет деятельность только 1 организация - филиал концерна «Росэнергоатом» и находится там до настоящего момента. При этом на этот адрес постоянно приходит почта для ООО «РемСтройГарант», но не принимается, поскольку ООО «РемСтройГарант» деятельность по указанному месту не осуществляет (т. 6, л.д. 42).

В соответствии с предоставленной в материалы дела выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.05.2008, содержащей сведения об ООО «РемСтройГарант», единственным учредителем данной организации является Шишов В.С. (т. 6, л.д. 1-13).

Из протокола допроса свидетеля Шишова В.С. от 20.05.2008 следует, что ООО «РемСтройГарант» он не создавал, при этом по деятельности данной организации к нему неоднократно обращались сотрудники правоохранительных и налоговых органов, не знает компанию ООО СК «РОСС» и не знает ее руководителя - Сметанникова, договоры с какими-либо фирмами,  в том числе, с ООО СК «РОСС» не заключал, работником для оказания услуг со стороны ООО «РемСтройГарант» для ООО СК «РОСС» не нанимался, полномочия по управлению ООО «РемСтройГарант» никому не передавал, документы от ООО «РемСтройГарант» не подписывал, оплату по сделкам, совершаемым от ООО «РемСтройГарант» не совершал (т. 6, л.д. 43-45).

В ходе проверки налоговым органом были проведены допросы свидетелей, которые являлись сотрудниками ООО СК «РОСС» в проверяемом периоде: Сухотеплого Сергея Васильевича, работавшего с 2003 по 2006 годы начальником участка, а в последствии заместителя директора по производству Общества; Юрченко Виктора Александровича работавшего в ООО СК «РОСС» прорабом в период, охваченный проверкой, и принимавшего работы от ООО «РемСтройГарант»; Хайровой Е.И. , которая в проверяемом периоде она работала в должности главного бухгалтера в ООО СК «РОСС» (т. 9, л.д. 202-213). Свидетели пояснили, что руководителя ООО “РемСтройГарант» они не знают, не помнят о том, где питались, проживали работники ООО «РемСтройГарант», не помнят, какого рода работы осуществляло ООО «РемСтройГарант», однако указывают, что это были общестроительные работы.

Свидетель  Хайрова Е.И. сообщила, что основным заказчиком ООО СК «РОСС» являлось в 2005-2006 годах ООО «Северное Сияние»; организацию ООО «Рейтинг» не помнит, организации ООО «РемСтройГарант» и ООО «Спецполистрой» ей знакомы, руководителей и представителей данных фирм она не видела. Договоры с данными организациями, выставленные счета-фактуры  ею получались с визой руководителя через секретаря ООО СК «РОСС», на основании представляемых документов принимались к учету выполненные работы, поставленные товарно-материальные ценности; по визе руководителя бухгалтерия также производила расчеты за выполненные работы и  поставленные товарно-материальные ценности безналичным путем, перечисляя денежные средства на расчетные счета субподрядчиков и поставщиков.

Согласно письму Специализированной государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники 17-13-499 от 04.06.2008 и письму Государственной инспекции Технического надзора г.Усинска № 23-02/60 от 11.08.2008, за  ООО «РемСтройГарант» самоходная и специальная техника не зарегистрирована (т.6, л.д. 41, т.5, л.д. 12).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля от Федерального Агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству была  получена выписка из реестра лицензий за №№ ГС-1-88-02-27-0-7705622194-020435-1, ГС-1-88-02-27-0-7705622194-020436-1, согласно которым ООО «РемСтройГарант» предоставлено право на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 11 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом с перечнем видов работ и услуг (т.6, л.д. 56-60).

В соответствии с лицензией, представленной регистрирующим органом, в видах разрешенных ООО «РемСтройГарант» работ нет строительства межпромысловых нефтепроводов и строительства и содержание автодорог, которые должны были быть осуществлены субподрядчиком ООО «РемСтройГарант» в соответствии с договором строительного субподряда № 6-05 от 25.11.2004.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «РемСтройГарант», при государственной регистрации данной организации был присвоен основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1047796759845, тогда как в представленных налогоплательщиком документах в оттиске печати ООО «РемСтройГарант» указан ОГРН 1047798759845, то есть разница в одной цифре - седьмой (6 и 8). Указанное обстоятельство было расценено налоговым органом как свидетельствующее о фиктивности печати, которой заверены все документы, составленные и предъявленные налогоплательщику ООО «РемСтройГарант».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией  истребована в соответствии со статьей 93.1 Кодекса документы (информация) у 179 организаций, осуществляющих строительно-монтажные работы, и зарегистрированных на территории МО ГО Усинск, на предмет наличия взаимоотношений с  ООО «РемСтройГарант», более чем 50 организаций, взаимоотношений с указанным оьбществом отрицают.

Указанные обстоятельства послужили основанием для выводов налогового органа о том, что налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам субподрядчика ООО «РемСтройГарант» получены ООО СК «РОСС» необоснованно, поскольку документы, представленные в подтверждение заявленных вычетов содержат недостоверные сведения, а также о том, что у ООО «РемСтройГарант» отсутствовала реальная возможность осуществления работ по заключенному с ООО СК «РОСС» договору строительного субподряда.

 Выездной проверкой установлено, что налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС за 2006 год в сумме  6 954 208 рублей 74 копейки по счетам – фактурам ООО «Спецполистрой».

Как следует из материалов дела и установлено выездной налоговой проверкой, 20 ноября 2005 года ООО «Спецполистрой» (Поставщик)  и ООО СК «РОСС» (Покупатель) заключили договор поставки товара № 16/11-05 в соответствии  с которым ООО «Спецполистрой» обязуется поставлять строительные материалы согласно заявке и спецификации № 1 к договору  согласно графику поставок, обеспечить доставку товара до объекта Заказчика, а ООО СК «РОСС» обязуется произвести оплату выставленного Продавцом счета за согласованный объем поставки, принять товар в обусловленном пункте назначения по количеству - согласно накладной и счету-фактуре, по качеству - согласно сертификату качества, выданного производителем товара. Стоимость поставляемого товара определена сторонами в сумме 45 588 701 рубль 74 копейки, в том числе НДС 6 954 208 рублей 74 копейки (т.5, л.д.137-140).                 Согласно представленным налогоплательщиком документам, ООО «Спецполистрой» поставило в адрес ООО СК «РОСС» теплоизоляционный материал - пенополистирольные нефольгированные сегменты и выставило налогоплательщику следующие счета-фактуры: № 001 от 13.01.2006 на сумму 17 523 358 рублей 72 копейки, в том числе НДС 2 673 054 рубля 72 копейки; № 004 от 06.02.2006 на сумму 9 555 079 рублей 50 копеек, в том числе НДС 1 457 554 рубля 50 копеек; № 011 от 28.02.2006 на сумму 16 717 768 рублей 00 копеек, в том числе НДС 2 550 168 рублей; № 018 от 13.03.2006 на сумму 995 254 рубля  48 копеек, в том числе НДС 151 818 рублей 48 копеек; № 024 от 30.03.2006 на сумму 17 629 рублей 20 копеек, в том числе НДС 2 689 рублей 20 копеек; № 045 от 13.05.2006 на сумму 779 611 рублей 89 копеек, в том числе НДС 118 923 рубля 84 копейки (т. 5, л.д. 141-146). В качестве документов, подтверждающих постановку приобретенного товара на учет, налогоплательщиком представлены соответствующие товарные накладные.

Оплата за поставляемый товар произведена по  расчетному счету ООО СК «РОСС» платежными поручениями: 

ООО СК «РОСС»  по письму ООО «Спецполистрой»