Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.10.2015 по делу n А29-4516/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Быкова Н.В. следует, что поступившие за период с 12.01.2010 по 23.07.2010 денежные средства в размере 20 009 084,25 руб.,  в том числе: от ООО «Норвуд СМ» за пиломатериалы - 17 162 689,75 руб. (85,7% от всех поступлений), от ИП Елсакова Н.С. за пиломатериал - 2 846 394,50 руб. (14,2%), в дальнейшем перечислены ИП Солонович О.Н. за пиломатериалы -  3 575 646,40 руб. (17,7% от всех поступлений), ИП Елсакову Н.С. за пиломатериалы - 7 545 000 руб. (37,7%), на пополнение карты Visa Солонович О.Н.  850 000 руб. (4,25%); сняты ИП Быковым Н.В. по чекам -  7 760 100 руб. (38,78%).

Из анализа представленных МРИ ФНС России № 1 по АО и НАО документов и информации (от 30.11.2010 № 12-11/15387, от 03.12.2010 №12-11/15556) усматривается, что ИП Быковым Н.В. заключены договоры на поставку пиломатериала с ИП Солонович О.Н. и с ИП Елсаковым Н.С. Содержание представленных договоров идентично, акты приемки товара, товарные накладные, и документы, подтверждающие транспортировку поставленного товара, ИП Солонович О.Н., ИП Елсаковым Н.С. не представлены. В счетах-фактурах отсутствует информация в разрезе ассортимента, размера, количества каждого поставляемого пиломатериала. В графе грузополучатель товара указаны индивидуальные предприниматели, их домашние адреса.

В подтверждение факта приобретения пиломатериалов, поставленных в адрес ИП Быкова Н.В., Солонович О.Н. и Елсаков Н.С. представили  документы, свидетельствующие о приобретении данных товаров также у ИП Бублик А.Г. (договоры поставки, счета-фактуры), которая, как было указано выше, фактически финансово-хозяйственную деятельность не вела, никаких документов не подписывала.

Кроме того, при общем объеме поставленного в адрес ИП Быкова Н.В. пиломатериала 2011 куб. м (в том числе от ИП Елсакова - 1127 куб. м, от ИП Солонович О.Н. - 884 куб. м), в адрес ООО «Норвуд-СМ» реализовано  -3806 куб. м  пиломатериала.

Свидетель Быков Н.В. (протокол допроса от 10.09.2014) показал, что не помнит, чем занимался в 2010-2012,  также не помнит, был ли он в 2010-2012 руководителем, учредителем, индивидуальным предпринимателем. Свидетель пояснил, что занимался приобретением и реализацией лесопродукции, но у кого именно приобреталась и кому реализовывалась лесопродукция, он не помнит. ООО «Норвуд СМ» ему знакомо, Моисеева В.Г. не знает. Деятельность ИП Быков Н.В. прекратил в 2010 в связи с переездом в другой город. Снимал ли он с расчетного счета ИП Быкова денежные средства, свидетель не помнит.

Свидетель Моисеев В.Г. (протокол допроса от 31.07.2014) сообщил, что  ИП Быков Н.В. ему не знаком, с указанным лицом никогда не встречался.

ИП Миняев Р.Г. поставлен на учет в МРИ ФНС России № 1 по АО и НАО 02.07.2010.

У ИП Миняева Р.Г. транспортные средства, лицензии отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ ИП Миняевым Р.Г. за 2010, 2011 не представлялись.

По данным налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2010-2011 заявлен доход за 2010 в размере - 9 898 227,29 руб., за 2011  - 9 649 227,29 руб. (удельный вес учитываемых для целей налогообложения расходов составил 98%), сумма налога к уплате за 2010 - 30 049 руб., за 2011 - 30 049 руб.

Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 3-4 кварталы 2010 и за 1-2 кварталы  2011 - 98 %.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Миняева Р.Г. следует, что поступившие за период с 30.07.2010 по 13.04.2011 денежные средства в размере 19 406 491,11 руб.,  в том числе, от ООО «Норвуд СМ» - 19 406 076,85 руб. (99,9% от всех поступлений), в дальнейшем перечислены: ИП Солонович О.Н. за пиломатериалы - 11 868 227,32 руб. (61,15% от всех поступлений), сняты Миняевым Р.Г. по чекам - 4 361 680 руб. (22,5%), и перечислены на карту Visa - 3 079 661.48 руб. (15,9%).

Из представленных МРИ ФНС России № 1 по АО и НАО материалов следует, что Миняевым Р.Г. были заключены договоры на поставку пиломатериала с ИП Солонович О.Н., что подтверждается копиями представленных документов (договор поставки, книга покупок, книга продаж, товарные накладные, счета-фактуры, выставленные ИП Солонович О.Н. в адрес ИП Миняева Р.Г.).

Из анализа представленных документов следует, что пиломатериал, реализованный в адрес ИП Миняева Р.Г., приобретался ИП Солонович О.Н. у ООО «Иприс» и также у ИП Бублик А.Г.  

Вместе с тем, факт приобретения Солонович О.Г. пиломатериалов у ИП Бублик А.Г. противоречит материалам дела, в том числе, показаниям Бублик А.Г., которая сообщила, что фактически финансово-хозяйственную деятельность не вела, никаких документов не подписывала.

В отношении ООО «Иприс» ИФНС России по г. Кирову (письмо от 06.10.2011 № 26-13/13624) сообщила, что требование о предоставлении документов вернулось неврученным из-за отсутствия адресата. Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2010.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ООО «Иприс»  относится к «фирмам-однодневкам», руководитель Хардина Т.И. является массовым учредителем и руководителем (более чем в 50 организациях), по юридическому адресу организация не находится, отсутствуют основные средства и работники. Согласно информации АКБ «Вятка-банк» (письмо от 26.10.2011 № 9591) обороты по расчетному счету составили 0 руб.

Недостоверность документов, составленных от имени ООО «Иприс», подтверждена также в решении Котласского городского суда Архангельской области от 18.07.2012 по делу № 2-22, в котором указано, что  в ходе исполнения судебного поручения числящаяся в качестве руководителя данной организации Хардина Т.И. показала, что она не являлась директором ООО «Иприс», не регистрировала данное юридическое лицо, документы от имени ООО «Иприс» не подписывала, денежные средства для ООО «Иприс» не получала.

Кроме того, факт необоснованного учета ИП Солонович О.Н. для целей налогообложения расходов и налоговых вычетов в части приобретения пиломатериалов у ООО «Иприс» подтвержден материалами камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц и НДС за 2010, 2011.

Согласно протоколу допроса Миняева Р.Г. от 09.09.2014 свидетель на заданные вопросы давать пояснения отказался.

Из показаний Моисеева В.Г. (протокол допроса от 31.07.2014) следует, что ИП Миняев Р.Г. ему не знаком, с указанным лицом никогда не встречался.

ООО «Лидер-Лес» поставлено на учет в МРИ ФНС России № 16 по г.Санкт-Петербургу 24.01.2011. Руководителем являются Солонович О.Н. с 24.01.2011 по 28.06.2012, с 28.06.2012 - Поздоровкин Д.В., учредителем с 24.01.2011 по 02.07.2012 является Солонович О.Н., с 02.07.2012 - Поздоровкин Д.В. По адресу регистрации ООО «Лидер-Лес» зарегистрировано 79 организаций. Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов Поздоровкин Д.В. является учредителем и руководителем в 10 организациях (по г.Санкт-Петербургу, г.Хабаровску, г. Архангельску).

У ООО «Лидер-Лес» отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Лидер-Лес» за 2012, 2013 не представлялись.

За 2011 представлена справка 2-НДФЛ на Солонович О.Н.

Налоговые декларации за 2011, 2012 представлены с минимальными показателями: по данным декларации по налогу на прибыль за 2011 при сумме дохода 11 904 612 руб., размер полученной прибыли составил - 121 318 руб., удельный вес учитываемых для целей налогообложения расходов составил 98%. Декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2012 представлена с нулевыми показателями.

По НДС за 1-4 кварталы 2012  удельный вес налоговых вычетов составил   99%.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2012.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Лидер-Лес» следует, что поступившие за период с 12.04.2011 по 28.09.2011 денежные средства в размере 14 046 442,24 руб., в том числе от ООО «Норвуд СМ» - 13 494 442,24 руб. (96,07% от всех поступлений), ООО «Проф-Лес» за товары - 552 000 руб. (3,92% от всех поступлений), в дальнейшем перечислены: ООО «Проф-Лес» за товары - 629 406,30 руб. (4,48% от всех поступлений), переводятся на счет Солонович О.Н. (под авансовый отчет) 4370027,49 руб. (31,11%), а также снимаются последней по чекам - 8 654 690 руб. (61,6%).

По информации УЭБ и ПК МВД по РК от 23.09.2014 №6/53-3842, Солонович О.Н. по месту регистрации не проживает, со слов матери проживающей по данному адресу,  Солонович О.Н. длительное время проживает на постоянной основе в г.Санкт-Петербурге. Фактического места проживания ей не известно.

Из показаний Моисеева В.Г. (протокол допроса от 10.09.2014) следует, что ранее Солонович О.Н. работала в обособленном подразделении ООО «Норвуд СМ» (период пояснить не смог), дальнейшее его общение с ней происходило как с руководителем ООО «Лидер-Лес».

Аналогичные факты подтвердила бухгалтер обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» Волкова С.А. (протокол допроса от 11.09.2014), которая сообщила, что Солонович О.Н. в 2007-2008 работала секретарем, с весны 2008   по 2009 работала бухгалтером. На работу Солонович О.Н. принимал Михин А.В. (в 2007-2008 являлся руководителем обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ»). Данная информация подтверждается сведениями по форме 2-НДФЛ за 2007-2009, представленными ООО «Норвуд СМ» в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

4. По сделкам  с ООО «Сириус», ООО «Эридан», ИП Новосельцевой К.А.

ООО «Сириус» поставлено на учет в МИ ФНС России № 10 по Вологодской области - 08.12.2008. Руководителем и учредителем является Гарманова Т.В. (с 10.07.2012 - Новосельцева)

У ООО «Сириус» транспортные средства, имущество, лицензии, отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Сириус» за 2010-2012 не представляло.

Последняя налоговая отчетность ООО «Сириус» представлена за 2009.

Налоги ООО «Сириус» не уплачивало.  

ООО «Сириус» по адресу регистрации отсутствует.

Поступившие на расчетный счет за период с 12.01.2010 по 08.06.2010 денежные средства в размере 2 945 408,50 руб., в том числе от ООО «Норвуд СМ»- 2 145 408,50 руб. (73% от всех поступлений), в дальнейшем выданы по чекам - 2 626 900 руб. (89% от всех поступлений), перечислены на картсчет: Гармановой Т.В. - 120 000 руб. (4%), Кокориной О.В. - 100 000 руб. (3%).

Согласно информации МИ ФНС России № 10 по Вологодской области от 14.04.2014 №07-07/001757@ в ходе проведенной в отношении ООО «Сириус» выездной налоговой проверки за 2008-2009 было установлено, что ООО «Сириус» осуществляло реализацию лесопродукции в адрес единственного покупателя ООО «Норвуд СМ». Поставщиком ООО «Сириус» являлось ООО «Лайт» (руководитель Сандалов А.С.).

Согласно показаниям собственника здания Лебедева Ю.В., помещение принадлежит ему на праве собственности с 2000, ООО  «Лайт» ему не известно, с руководителем Сандаловым А.С. не знаком, в аренду (субаренду) помещения ООО «Лайт» никогда не сдавал.

МИ ФНС России № 10 по Вологодской области также сообщила, что в ходе проверки было установлено, что руководитель ООО «Лайт» Сандалов А.С. умер 07.12.2009. Согласно показаниям матери (Сандаловой И.А.), ее сын работал в ООО «Бизнес и Право» в должности водителя, затем системного администратора, но в конце 2008 уволился и больше официально нигде не работал. Фактическим директором и учредителем ООО «Лайт» не являлся, зарегистрировал фирму за определенную плату, в г. Котлас Архангельской области никогда не был. В представленных на обозрение документах (счета-фактуры и товарные накладные, подписанные от имени ее сына) подпись за Сандалова А.С., по мнению свидетеля, выполнена не ее сыном, что также подтверждено результатами почерковедческой экспертизы. Согласно заключению эксперта все представленные документы подписаны не Сандаловым А.С., а другим лицом.

ООО «Эридан» поставлено на учет в МРИ ФНС № 1 по АО и НАО 20.01.2011, руководителем и учредителем является Гарманова Т.В. (с 10.07.2012 - Новосельцева Т.В.).

У ООО «Эридан» отсутствуют транспортные средства, имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2011 представлены на Гарманову Т.В.

Последняя налоговая отчетность ООО «Эридан» представлена за 9 месяцев 2011.

Налоги не уплачивались.

Поступившие на расчетный счет организации за период с 27.01.2011 по 29.08.2011 денежные средства в размере 4 463 704,83 руб., в том числе от ООО «Норвуд СМ» - 3 505 661,6 руб. (78,54% от всех поступлений), в дальнейшем выданы по чекам  - 3 953 300 руб. (88,6%), перечислены на картсчет Гармановой Т.В. - 300 100 руб. (6,72%), Кокориной О.В. - 123 500 руб. (2,76%).

По информации МИ ФНС России № 1 по АО и НАО от 08.05.2014 № 05-14/01620дсп@ в отношении ООО «Эридан» проведены камеральные налоговые проверки за 1-3 кварталы 2011, по результатам которых установлены нарушения в части необоснованного завышения расходов, неправомерно заявленных налоговых вычетов. В ходе камеральных налоговых ООО «Эридан» не представило подтверждающих документов по понесенным расходам, отраженным  в  налоговой  декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011, а также не представило подтверждающих документов по заявленным налоговым вычетам по НДС, включенным в налоговые декларации по НДС.

Допрошенная в качестве свидетеля Новосельцева Т.В. (протокол от 09.09.2014), показала, что в ООО «Сириус» и ООО «Эридан» является руководителем и учредителем, в штате сотрудников не было, ничего кроме офисных помещений расположенных по юридическим адресам организаций не арендовалось. Пиломатериал приобретался у кировских, вологодских организаций и у индивидуальных предпринимателей, приемка товара осуществлялся на площадке ООО «Норвуд СМ» (г. Котлас, Новая ветка, 17), где она лично присутствовала при приемке, после чего составлялись акты приемки между участниками сделки, и производился наличный расчет с водителями. Информацией о том, кто являлся лесозаготовителем и фактическим изготовителем готового пиломатериала, свидетель не владеет. Документы по деятельности ООО «Сириус» были изъяты Следственным комитетом, а по ООО «Эридан» и по ИП Новосельцевой К.А. утрачены в результате пожара. Кокорина О.В. приходится свидетелю родной сестрой, денежные средства, перечисленные на личный счет Кокориной О.В., снимались свидетелем для расчетов с поставщиками.

В тоже время, согласно показаниям Моисеева В.Г. (руководитель обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» в г. Котлас, протокол от 10.09.2014), при разгрузке пиломатериала присутствовал только мастер ООО «Норвуд СМ» Клепиков А.И. и водитель машины, со стороны поставщика, кроме водителя, никого не было.

ИП Новосельцева К.А. поставлена на учет в МИ ФНС России № 1 по АО и НАО 30.05.2007.

Согласно Федеральным информационным ресурсам у ИП Новосельцевой К.А. отсутствуют транспортные средства, имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ИП Новосельцевой К.А. за 2010 не представлялись.

Декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 не представлена, в Инспекцию представлены налоговые декларации по