Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.10.2015 по делу n А29-4516/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25.07.2001 № 138-О, у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Формальный подход к оценке представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговый вычет, исключается.

Как следует из материалов  дела и установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном принятии ООО «Норвуд СМ» к вычету НДС по сделкам с ИП Авдеевой А.А., ООО «Проф-Лес», ООО «Лес-Маркет», ООО «Мастерлес», ООО «Ковчег», ООО «Лидер-Лес», ИП Елсаковым Н.С., ИП Быковым Н.В., ИП Миняевым Р.Г., ИП Новосельцевой К.А., ООО «Сириус» и ООО «Эридан», поскольку представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения налогоплательщика с названными  контрагентами.

В 2010 - 2012 по месту нахождения обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» (г. Котлас, ул. Новая Ветка, 17), Обществом приобретался готовый пиломатериал (доска, брус, вагон-стойки).

В обоснование права на применение вычетов по НДС ООО «Норвуд СМ» представило договоры на поставку пиломатериалов, заключенные:

- с ИП Авдеевой А.А. (договор от 03.09.2009 № 13 с дополнительными соглашениями от 20.02.2010 № 1, от 21 05.2010 № 3, от 21.06.2010 № 4),

- с ООО «Проф-Лес» (договор от 15.11.2010 № 18 с дополнительными соглашениями от 01.12.2010 № 1, от 02.03.2011 № 2, от 20.06.2011 № 3, от 20.07.2010 № 4);

- с ООО «Ковчег» (договор от 19.03.2009 № 10 с дополнительными соглашениями от 01.01.2010 № 1, от 20.02.2010 № 2, от 01.04.2010 № 3, от 21.05.2010 № 4, от 21.06.2010 № 5);

- с ООО «Мастерлес» (договор от 25.05.2012 № 5);

- с ООО «Лес-Маркет» (договор от 30.07.2012 № 8);

- с ИП Елсаковым Н.С. (договор от 01.03.2010 № 11 с дополнительным соглашением от 01.04.2010 № 1);

- с ИП Миняевым Р.Г. (договор от 21.07.2010 № 15 с дополнительными соглашениями от 10.09.2010 № 1, от 01.12.2010 № 2);

- с ИП Быковым Н.В. (договор от 22.12.2009 № 15 с дополнительными соглашениями от 01.01.2010 № 1, от 01.04.2010 № 3, от 21.05.2010 № 4, от 21.06.2010 № 5);

- с ООО «Лидер-Лес» (договор от 01.04.2011 № 6);

- с ООО «Эридан» (договор от 26.01.2011 № 3);

- с ООО «Сириус» (договор от 11.01.2009 № 1);

- с ИП Новосельцевой К.А. (договор от 09.10.2009 № 14 с дополнительными соглашениями от 11.12.2009 № 1, от 01.01.2010 № 2, от 20.02.2010 № 3, от 01.04.2010 № 4, от 21.05.2010 № 5).

Представлены также налогоплательщиком счета-фактуры.

Из типовых условий указанных договоров следует, что поставщики  обязуются изготовить (и поставить), а покупатель (ООО «Норвуд СМ») принять и оплатить на условиях франко-склад покупателя пиломатериалы.

Товар поставляется в течение действия договора отдельными грузовыми партиями в сроки, согласованные сторонами. Каждая партия является самостоятельной, отдельно поставляется, принимается и оплачивается (пункт 1 договоров).

Согласно пункту 2 договоров, общая стоимость товара по договору определяется как сумма стоимостей поставленных, принятых и оплаченных отдельных грузовых партий товара. Стоимость каждой отдельной грузовой партии товара определяется накладной, накладная на отдельную грузовую партию, подписанная сторонами, является документом согласования ассортимента, количества и цены товара, и является неотъемлемой частью договора.

Оплата за каждую отдельную грузовую партию товара согласно расчетным размерам производится следующим образом: платежи за каждую отдельную грузовую партию товара производится на основании выставленного продавцом счета в соответствии с актом приемки, в котором указывается ассортимент и количество принятого товара.

Оплата производится не позднее 3 банковских дней в рублях после приемки товара на складе покупателя, дата поставки определяется по товарно-транспортной накладной, цена включает НДС 18%, расчет производится банковским переводом на расчетный счет продавца. Качество товара должно соответствовать требованиям, предъявляемым покупателем, обработка: только свежий распил их свежезаготовленного пиловочника (не более 2-х месяцев с момента заготовки). Размеры: правильная геометрическая форма (ромбовидность не допускается), отсутствие минусовых припусков по длине, ширине и толщине (пункт 3 договоров).

Приемка товара производится на складе покупателя или на складе продавца в присутствии представителей обеих сторон (по согласованию). Товар считается поставленным продавцом и принятым покупателем: по качеству в соответствии с пунктом 3 настоящего договора; по количеству согласно накладной.

В случае несоответствия товара пункту 5.2 договора составляется акт, подписываемый обеими сторонами. Товар возвращается продавцу по накладной от покупателя на основании подписанного акта. Претензии по качеству товара продавец принимает в течение 3-х дней с момента поступления товара на склад покупателя. При составлении акта о выявлении в партии поступившего товара некачественной продукции, присутствие представителя продавца обязательно. Продавец обязан вывезти не принятый покупателем товар своим транспортом в течение 2-х недель с момента поставки партии товара, в противном случае покупатель имеет право реализовать данный товар по своему усмотрении (пункт 4 договоров).

Общая стоимость товаров, поставленных спорными контрагентами в адрес ООО «Норвуд СМ» в рамках указанных договоров, составила 191 370 354,09 руб. (в том числе НДС - 29 192 097,68 руб.).

Оплата за поставленные пиломатериалы по выставленным счетам-фактурам произведена Обществом в полном объеме.

Договоры поставки со стороны ООО «Норвуд СМ» подписаны Моисеевым В.Г. (руководитель обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» в г.Котлас).

1. По сделкам с ИП Авдеевой А.А., ООО «Проф-Лес», ООО «Лес-Маркет», ООО «Мастерлес».

19.08.2009 Авдеева А.А. поставлена на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому Автономному округу, снята с учета - 20.09.2010. Наемные работники, основные средства, в том числе, транспортные средства, у ИП Авдеевой А.А. отсутствуют.

Согласно налоговой декларации по НДФЛ за 2010 общая сумма      расходов (профессиональных налоговых вычетов) составила  17 024 187 руб. или 99,4% от общей суммы дохода.

Согласно налоговым декларациям по НДС за 1-3 кварталы 2010  удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99%.

За указанные периоды ИП Авдеева А.А. уплату налогов, в том числе, НДС, не производила.

Из анализа выписки по расчетному счету ИП Авдеевой А.А. следует, что основные суммы поступлений от реализации пиломатериалов приходятся на ООО «Ковчег» - 1 959 500 руб., ООО «Призма» - 397 000 руб., ООО «Норвуд СМ» -16 369 495 руб.

Поступившие на расчетный счет ИП Авдеевой А.А. денежные средства снимаются в виде наличных либо перечисляются на собственный картсчет или на расчетный счет ИП Бублик А.Г., которые в дальнейшем последняя обналичивала  в полном объеме.

Единственным поставщиком пиломатериалов в адрес ИП Авдеевой А.А. являлась ИП Бублик А.Г. (дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и постановки на налоговый учет - 23.10.2009, дата снятия с налогового учета - 15.09.2010).

Из материалов выездной налоговой проверки, проведенной ИФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении ИП Бублик А.Г. за 2009 – 2010,  усматривается, что истребованные налоговым органом для проверки документы, подтверждающие заявленные данным индивидуальным предпринимателем расходы (профессиональные налоговые вычеты) для целей исчисления НДФЛ, а также документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, не были представлены, от дачи показаний, касающихся осуществления деятельности по приобретению и реализации пиломатериалов, Бублик А.Г. отказалась.

Отсутствие документального подтверждения совершенных ИП Бублик А.Г. хозяйственных операций стало основанием для доначисления налоговым органом по итогам выездной налоговой проверки НДФЛ и НДС, правомерность которого подтверждена решением Котласского городского суда Архангельской области по делу № 2-22 от 18.07.2012.

Согласно показаниям свидетеля ИП Бублик А.Г. (протокол допроса от 10.09.2014), в 2010 по просьбе Авдеевой А.А. свидетель зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, все документы, необходимые для регистрации, Авдеева А.А. оформляла самостоятельно. Фактически никакой  деятельности свидетель не осуществляла, ничего не приобретала и не реализовывала. Денежные средства в банке снимала в присутствии Авдеевой А.А., и в последующем передавала все снятые денежные средства Авдеевой А.А., за что получала 2 % от снятой суммы. Свидетель показала, что никогда никаких финансово-хозяйственных документов не подписывала, и просила все документы, подписанные от ее имени, считать недействительными. Про  ООО «Норвуд СМ» свидетель слышит впервые. Из разговора с Авдеевой А.А. свидетелю стало известно, что снятые денежные средства Авдеева А.А. передавала Владимиру Георгиевичу.

Расчетные счета ИП Бублик А.Г. и ИП Авдеевой А.А. были открыты в одних и тех же отделениях банков.

Руководитель обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» в г.Котлас Моисеев В.Г. (протоколы допроса свидетеля от 31.07.2014 и от 10.09.2014) подтвердил факт знакомства и наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с Авдеевой А.А., указав при этом, что на территории обособленного подразделения Авдеева А.А. не появлялась, при разгрузке пиломатериала присутствовал только мастер ООО «Норвуд СМ» Клепиков А.И. и водитель машины, со стороны контрагента поставщика, кроме водителя, никого не было.

В то же время Авдеева А.А. (протокол допроса от 02.09.2010 № 464) показала, что принимала материалы от поставщиков на складе покупателя лично сама, при этом водителей лично не знала.

Как указал налоговый орган, в книгу покупок за 3 и 4 кварталы 2010, представленную ООО «Норвуд СМ» для камеральной налоговой проверки, были включены счета-фактуры на сумму 1 788 411,15 руб., в том числе НДС - 272808,48 руб., выставленные ИП Авдеевой А.А. уже после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (20.09.2010).

ООО «Проф-Лес» поставлено на учет в МРИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу 11.05.2010. Адрес регистрации: 192102, г. Санкт-Петербург, ул.Задворная, 8, лит. А, пом.16-Н. Руководителем и учредителем ООО «Проф-Лес» является Авдеева А.А.  

Из протокола осмотра помещения, расположенного по юридическому адресу ООО «Проф-Лес» (протокол от 28.11.2013 № 19/1039) следует, что по указанному адресу находится жилой дом, коммерческие (офисные) помещения отсутствуют, помещение 16-Н (указанное в юридическом адресе организации) отсутствует, ООО «Проф-Лес» по названному адресу не находится.

По сведениям, представленным Северо-западным филиалом ОАО АКБ «Росбанк», ООО «ПромСервисБанк», Филиалом «Архангельский ОАО «Собинбанк», где открыты расчетные счета ООО «Проф-Лес», в качестве адреса для корреспонденции ООО «Проф-Лес» указано: Архангельская область, г.Котлас, ул. Ульяны Громовой, д. 6, кв. 34, (адрес места жительства Авдеевой А.А.).

У ООО «Проф-Лес» отсутствуют транспортные средства, имущество, лицензии, работники. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Проф-Лес» за 2010-2012 не представляло. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Проф-Лес» за 2011.

По данным деклараций по налогу на прибыль за 2010-2011 доходы от реализации составили 3 835 060 руб. и 42 030 460 руб. соответственно, удельный вес расходов составил свыше 99,7%.

Согласно налоговым декларациям по НДС за указанные периоды удельный вес налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2010 и за 2011 составил 99%.

Уплата налогов, в том числе НДС, ООО «Проф-Лес» не производило.

Согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов Авдеева А.А. изменила фамилию на Луппова; 03.08.2013 ей выдан новый паспорт, однако соответствующие изменения в ЕГРЮЛ не были внесены, то есть  ООО «Проф-Лес» имеет критерии в базе «Риски» - указан недействительный паспорт руководителя.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Проф-Лес»  усматривается  следующее.

1) Филиал «Архангельский» ОАО «Собинбанк»:

- за период с 01.11.2010 по 28.12.2012 поступило 72 701 779,80 руб., в том числе от ООО «Норвуд СМ» 54 772 289,46 руб. (45,8%),

- из полученных денежных средств в дальнейшем перечислено: Теплову Д.А. - 1 141 300,0 руб. (1,56 %); пополнение пластиковой