Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.10.2015 по делу n А29-4516/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

карты: Бублик А.Г. - 805 600 руб. (1,1%), Теплова Д.А. - 303 600 руб. (0,41%), Гогулина И.Ф. - 605 600 руб. (0,83%), Тепловой Н.И. - 721 000 руб. (0,99%); Авдеевой А.А. (на пополнение счета) - 4 587 500 руб. (6,3%), (выдано под авансовый отчет) - 6598000 руб. (9,07%), (пополнение пластиковой карты) - 1 785 700 руб. (2,45%), (снятие денежных средств на хоз.нужды - 30 166 800 рублей (41,5%);

- за период с 11.04.2011 по 16.05.2011 поступило 1 139 602,40 руб.,  в том числе, от ООО «Норвуд СМ» - 934 002,40 руб. (81,95 % от всех поступлений), из которых в дальнейшем перечислено Авдеевой А.А. на пополнение вклада - 21,05% от всех перечислений, Тепловой Н.И. на пополнение вклада - 21,05 %, Авдеевой А.А. на хозяйственные нужды - 42 %.

2) Филиал ООО «ПромСервисБанк»:

- за период с 09.11.2011 по 31.05.2012 поступило 29 868 365,20 руб., в том числе, от ООО «Норвуд СМ» - 19 397 577,20 руб. (64,94 %), из которых в дальнейшем перечислено: Авдеевой А.А., Тепловой Н.И., Теплову Д.А. в виде перевода на картсчет -7 753 100 руб. (29,95% от всех перечислений), Гогулину И.Ф. на пополнение пластиковой кары - 191 000,0 руб. (0,63%), Авдеевой А.А. на пополнение пластиковой карты - 750 000,0 руб. (2,51%); снято Авдеевой А.А на приобретение товара 17 781 500,0 руб. (59,53 %).         

Согласно показаниям Авдеевой А.А. (представлены УЭБ и ПК МВД по РК от 05.02.2014 № 6/53-493) свидетель подтвердила поставку пиломатериала в адрес ООО «Норвуд СМ», но не назвала поставщиков, у которых приобретались пиломатериалы.

Из протокола допроса Авдеевой А.А. от 06.06.2012 № 05-06/261 следует, что по просьбе Шишелова Р.Н. она согласилась вести бухгалтерский учет ООО «Призма» за 7 500 руб., а также разрешила использовать ему реквизиты ООО «Проф-Лес», директором которого являлась. Впоследствии от имени ООО «Проф-Лес»  Шишелов Р.Н. заключал договоры на поставку древесины для ООО КФ «Сфинкс», ООО «Арта», ООО ПКФ «Эксимко», ООО «Гринвуд Экспорт», ИП Мамедов В.М.О. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «Проф-Лес» за поставленный пиломатериал от указанных контрагентов, свидетель снимала с расчетного счета ООО «Проф-Лес» и передавала Шишелову Р.Н., часть денег переводилась другим лицам. Также свидетель показала, что по просьбе Михина А.В. для ООО «Призма» она составила налоговую декларацию НДС за 4 квартал 2011, в которой было заявлено возмещение НДС из бюджета. Свидетель утверждает, что говорила Шишелову Р.Н. и Михину А.В. о том, что ООО «Проф-Лес» не поставляло фактически пиломатериалов в адрес ООО «Призма» в 2011, при этом Шишелов Р.Н. объяснил это тем, что лесники, у которых производится закуп древесины, работают без НДС. Свидетель сообщила также, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Проф-Лес» от ООО «Призма», либо обналичивались и передавались Шишелову Р.Н., либо по указанию Шишелова Р.Н. перечислялись по указанным реквизитам. Аналогичным образом по просьбе Шишелова Р.Н. осуществлялась схема поставок лесопродукции от ООО «Проф-Лес» в адрес ООО «Балтия».

В приговоре Котласского городского суда Архангельской области от 26.12.2013 № 1-245, вынесенного в отношении Авдеевой А.А., Михина А.В., Шишелова Р.Н., указано, что Михин А.В., Шишелов Р.Н., Авдеева А.А. договорились создать и зарегистрировать в г. Котласе Архангельской области ООО «Ковчег» и индивидуального предпринимателя (ИП Изорян) без намерения осуществлять ими предпринимательскую деятельность, используя реквизиты указанных лиц при оформлении фиктивных сделок между собой, создавая видимость приобретения ООО «Призма» лесопродукции с целью незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

ООО «Мастерлес» поставлено на учет в МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу 16.02.2012, руководителем и учредителем является Авдеева А.А. (с 29.08.2013 - Луппова). По адресу регистрации ООО «Мастерлес» зарегистрировано 95 организаций.

У ООО «Мастерлес» отсутствуют транспортные средства, имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Мастерлес» за 2012, 2013 не представляло.

Налоговые декларации ООО «Мастерлес» с момента постановки на налоговый учет в МИ ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу не предоставляло (письмо МИ ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 23.05.2014 № 07570@), налоговые платежи в бюджет не уплачивало.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Мастерлес», следует, что поступившие за период с 16.03.2012 по 04.09.2012 денежные средства в размере 13 699 269,40 руб.,  в том числе, от ООО «Норвуд СМ» - 10 637 269,40 руб. (77,6% от всех поступлений), ООО «Проф-Лес» - 556 000 руб. (4,05%) в дальнейшем перечислены ООО «Лес-Маркет» за товары - 4 000 руб. (0,02% от всех поступлений); Теплову Д.А. на пополнение счета -1 312 000 руб. (9,57%); Авдеевой А.А. на картсчет - 10 279 623 руб. (75,03%).

Письмом от 04.04.2014 №104-07-исх.109912Т ОАО «Сбербанк России» сообщило, что  руководителю ООО «Мастерлес» Авдеевой А.А. было отказано в открытии бизнес-счета по причине того, что директор данной организации находится в стоп-листе «обналичка».

ООО «Лес-Маркет» поставлено на учет в МИ ФНС России № 10 по  г.Санкт-Петербургу 09.04.2012, руководителем и учредителем является Теплов Д.А. (согласно сведениям Котласского Межтерриториального отдела Агентства ЗАГС Архангельской области от 28.08.2014 №1587 является родным братом Авдеевой А.А.). По адресу регистрации ООО «Лес-Маркет» зарегистрировано 64 организации.

По информации МИ ФНС России № 10 по г. Санкт-Петербургу (письмо от 20.05.2013 №117-06/07951) в ходе осмотра, проведенного по адресу регистрации ООО «Лес-Маркет» (г. Санкт-Петербург, пр. Литейный, д.51, лит. А, пом. 14-Н)     «помещение 14-Н» не обнаружено, поэтому подтвердить осуществление деятельности ООО «Лес-Маркет» не представляется возможным.

По сведениям ОАО «Сбербанк России» (№104-07-исх-10911Т от 04.04.2014) номер контактного телефона и адрес электронной почты, указанные в документах, составленных между ООО «Лес-Маркет» и ОАО «Сбербанк России», принадлежат Авдеевой А.А.

У ООО «Лес-Маркет» отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Лес-Маркет» за 2012, 2013 не представляло.

Налоговые декларации за 2012 представлены ООО «Лес-Маркет» с минимальными показателями.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2012 при сумме дохода от реализации 11 908 809 руб., размер прибыли составил 48 891 руб., удельный вес учтенных для целей налогообложения прибыли расходов составил 99,6%.

Согласно сведениям налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2012   удельный вес налоговых вычетов составил 99%.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2012.

Налоговые платежи, в том числе НДС, в бюджет не уплачивались.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Лес-Маркет» следует, что поступившие за период с 31.07.2012 по 04.03.2013 денежные средства в размере 11 247 969,30 руб., в том числе,  от ООО «Норвуд СМ» - 11 242 969,30 руб. (99,9% от всех поступлений), в дальнейшем были перечислены Теплову Д.А. на картсчет - 11 239 636,40 руб. (99,9%).

Из протокола допроса Теплова Д.А., проведенного в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 ООО «Норвуд СМ», следует, что налоговые декларации ООО «Лес-Маркет» за 2 квартал 2013 составлял бухгалтер, чье имя свидетель назвать отказался. Печать ООО «Лес-Маркет» была уничтожена летом 2013. Расчеты с поставщиками пиломатериалов во втором квартале 2013 осуществлялись наличными деньгами на территории ООО «Норвуд СМ» в г. Котлас. Имена, фамилии и прочие данные поставщиков свидетель не помнит.

Согласно показаниям Моисеева В.Г. (руководитель обособленного подразделения ООО «Норвуд СМ» в г.Котлас, (протокол допроса свидетеля от 31.07.2014) , с Тепловым Д.А. свидетель не знаком.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 ООО «Норвуд СМ» была проведена почерковедческая экспертиза подписи Теплова Д.А., по результатам которой было установлено, что подписи в документах (счетах-фактурах за указанный налоговый период, представленных ООО «Норвуд СМ» для подтверждения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Лес-Маркет»), выполнены не Тепловым ДА., а другим лицом с подражанием подписи Теплова Д.А. (заключение эксперта от 20.02.2014 № 5/14).

2. По сделкам  с ООО «Ковчег».

ООО «Ковчег» поставлено на учет в МРИ ФНС Росси № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу 12.03.2009, руководителем и учредителем является Кононов Д.В.

У ООО «Ковчег» отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Ковчег» за 2010 не представляло.

Налоговые декларации за 2010 представлены с минимальными показателями: по данным декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2010 при доходе 6 803 314 руб. получен убыток 66922 руб.

По НДС за 1, 2 кварталы 2010  удельный вес налоговых вычетов составил  99%.

Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2010.

Юридический адрес организации совпадает с адресом места жительства руководителя.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ковчег», следует, что поступившие за период с 11.01.2010 по 06.10.2010 денежные средства в размере  10 744 004,51 руб., в том числе от ООО «Норвуд СМ» -  9 478 939,75 руб. (88,22% от всех поступлений), в дальнейшем снимаются Шишеловым Р.Н. на хозяйственные нужды 5 281 428 руб. (49,16% от всех поступлений); перечислены ИП Авдеевой А.А. за пиломатериалы 1 959 500 руб. (18,23%).

Согласно приговору Котласского городского суда Архангельской области     от 26.12.2013 по делу № 1-245, в рамках которого было рассмотрено уголовное дело в отношении Михина А.В., Шишелова Р.Н., Авдеевой А.А., было  установлено, что ООО «Ковчег» намеренно создано указанными лицами для имитации осуществления предпринимательской деятельности путем формального составления первичных учетных документов, для создания видимости приобретения лесоматериалов и условий для незаконного возмещения НДС.

3. По сделкам с ИП Елсаковым Н.С., ИП Быковым К.В., ИП Миняевым Р.Г., ООО «Лидер-Лес».

ИП Елсаков Н.С. поставлен на учет в МРИ ФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу  02.02.2010.

У ИП Елсакова Н.С. отсутствует недвижимое имуществ, лицензии, имеется в собственности транспортное средство марки «TOYOTA MARK».

Справки по форме 2-НДФЛ ИП Елсаковым Н.С. за 2010 не представлялись.

По данным налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных за 2010, сумма полученного дохода составила 9 892 762,07 руб., расходы 9655785,90 руб. или 98%, налог исчислен к уплате в размере 30 807 руб. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 1-2 кварталы  2010 составил 98%.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Елсакова Н.С. следует, что поступившие за период с 12.01.2010 по 23.07.2010 денежные средства в размере 10 385 426,90 руб. (в том числе от ООО «Норвуд СМ» за пиломатериалы - 2 840 196,90 руб. (27,3% от всех поступлений), от ИП Быкова Н.В. за пиломатериал - 7 545 000 руб. (72,6%)), в дальнейшем перечислены ИП Быкову Н.В. за пиломатериалы - 2 846 394,50 руб. (27,4% от всех поступлений) и  сняты по чекам Елсаковым Н.С. - 7 342 600,0 руб. (70,7%).

По информации МРИ ФНС России № 1 по АО и НАО реализуемый в адрес ИП Быкова Н.В. готовый пиломатериал приобретен ИП Елсаковым Н.С. у ИП Бублик А.Г., в подтверждение чего Елсаковым Н.С. представлены заключенные с ИП Бублик А.Г. договоры на поставку и выставленные от имени ИП Бублик А.Г. счета-фактуры.

В счетах-фактурах, выставленных от имени ИП Бублик А.Г., отсутствует информация об ассортименте, размере, количестве поставляемого пиломатериала. В графе грузополучатель товара указаны индивидуальные предприниматели, их домашние адреса. Как правило, стоимость каждой поставки, указанная в большинстве из представленных счетов-фактур, составляет 100 000 руб. (независимо от объема поставленной продукции), при этом корректировке подвергается исключительно цена за 1 единицу поставленной обезличенной продукции. Кроме того, как правило, от одной и той же даты выставлено несколько одинаковых последовательных по номерам счетов-фактур с единой общей стоимостью товаров (100 000 руб.) и одинаковым количеством поставляемой продукции (с совпадением в кубометрах до тысячных долей). Аналогичным образом счета-фактуры с той же стоимостью, но незначительно меньшим объемом, перевыставляются ИП Елсаковым Н.С. в адрес ИП Быкова Н.В.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ИП Елсакова Н.С. расчеты за поставленную продукцию с ИП Бублик А.Г. не осуществлялись.

Договоры поставки, заключенные между ИП Бублик А.Г. и ИП Елсаковым Н.С, а также между ИП Елсаковым Н.С. и ИП Быковым Н.В. по содержанию идентичны, акты приемки товара, товарные накладные, документы, подтверждающие транспортировку поставленного товара, индивидуальным предпринимателем не представлены.

Согласно показаниям ИП Бублик А.А. (протокол допроса от 10.09.2014), свидетель фактически никакой самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляла, никаких финансово-хозяйственных документов (договоров, счетов-фактур, накладных) не подписывала, про ООО «Норвуд СМ» никогда не слышала.

Материалами выездной налоговой проверки за 2009-2010  подтверждено отсутствие у ИП Бублик А.Г. первичных учетных и иных документов, свидетельствующих о приобретении данным лицом товаров (пиломатериалов) для дальнейшей их перепродажи.

Согласно показаниям Моисеева В.Г. (протокол допроса от 31.07.2014)  с ИП Елсаковым Н.С. он не знаком и никогда с ним не встречался.

По информации УЭБ и ПК МВД по РК от 11.11.2014 №6/53-4478 Елсаков Н.С. фактически проживает по месту регистрации, однако на момент командировки сотрудников УЭБ и ПК МВД по РК в г. Котлас, находился в г.Москве, так как работает дальнобойщиком, в связи с чем провести допрос Елсакова Н.С. не представилось возможным. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность 18.06.2010 сразу после завершения поставок пиломатериалов в адрес ООО «Норвуд СМ».

ИП Быков Н.В. поставлен на учет в МРИ ФНС России № 1 по АО и НАО 15.12.2009, прекратил деятельность 28.07.2010. С 06.08.2010 вновь поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Проверкой установлено, что у ИП Быкова Н.В. отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, лицензии.

Справки по форме 2-НДФЛ ИП Быковым Н.В. за 2010-2011 не представлялись.

По данным налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных ИП Быковым Н.В. за 2010, сумма полученного дохода составила  16 893 923,86 руб., расходы 16 489 238,36 руб. или 97,6% от суммы заявленного дохода, налог, исчисленный к уплате,  52 609 руб. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 1-3 кварталы 2010 - 98%.

Из анализа