Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А28-11414/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

компьютеров, передающего оборудования, обслуживание интернет порталов  не оказывал; договор с ООО «Топ-Медиа» не заключал; работников, телефоны, адреса ООО «Топ-Медиа» не знает; по предъявленной фотографии Маренина К.В. сообщил, что он его видел при оформлении учредительных документов по ООО «Вега»; больше он с Марениным К.В. не общался.

Из письма от 21.02.2014 № 8/1064 о месте доступа к сети Интернет и рабочей станции, с которой осуществлялись операции с расчетными счетами ООО «Вега», следует, что по имеющимся IP-адресам, был установлен провайдер - ЗАО «ЭР-телеком Холдинг», предоставивший доступ в систему «Банк-Клиент» с указанием МАС-адреса использованного оборудования, с которого осуществлялись сеансы связи. Согласно данной информации IP адреса по ООО «Вега» были предоставлены абоненту ООО «Спутник» по адресу: 610017, г.Киров, ул. Верхосунская, 16 (аптека).

Телефоны зарегистрированы на Яковлева Алексея Александровича (директор ООО «Спутник»), ООО «Ваша Аптека» (директор Михеева Г.В., бухгалтер Рябова Т.А.).

Согласно  протоколу допроса  Яковлева Алексея Александровича (бывший директор ООО «Спутник») от 20.05.2014 №26/773) свидетель в 2011 - 2012   работал директором ООО «Спутник», учредителем ООО «Спутник» являлся Балабанов А.А., его друг, который назначил его директором; уволился из ООО «Спутник» в октябре 2013, вид деятельности ООО «Спутник» - аптеки.

Свидетели Яковлев А.А. и Рябова Т.А. дали показания, аналогичные тем, что давали в отношении ООО «Экспедиция». 

По запросу Инспекции рекламодатели, размещавшие свою рекламу через ООО «Топ-Медиа» и указанные в отчетах агента и счетах-фактурах ООО «Экспедиция», сообщили, что заключали договор только с ООО «Топ-Медиа» и общались только с работниками ООО «Топ-Медиа»; посредников между фирмами не было; об ООО «Вега» никогда не слышали и не работали с ее представителями. В ответах рекламодателей названы менеджеры ООО «Топ-Медиа»: Ярунина А., Огородова Н., Калинина Е., Феофилактова А., Визгунова И., Кабак Н., Волкова М., Изычева Д., которые находились в штате предприятия.

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ были проведены допросы работников предприятий, заключивших с ООО «Топ-Медиа» договоры на оказание рекламных услуг и указанных в отчетах агента, счетах-фактурах, актах выполненных работ ООО «Вега»:

- Кротова Андрея Анатольевича  (руководитель отдела маркетинга ООО «Маркетинг-бюро», протокол от 05.12.2013 № 26/2971, который пояснил, что  ООО «Маркетинг-бюро» обращалось в ООО «Топ-Медиа» для рекламы автомобилей; с ООО «Топ-Медиа» работает с 2008, хорошо знает своего менеджера Визгунову Ирину, которая сама привозила документы, договор, счета, акты выполненных работ, медиапланы, эфирные справки; оплату ООО «Топ-Медиа» производили безналичным путем;  посредника  между ООО «Топ-Медиа» и ООО «Маркетинг-бюро» не было, с ООО «Вега» никогда не работали; Обжерина Д.В. и Маренина К.В. не знает, никогда с ними не встречался;

- Пенкиной Евгении Сергеевны (маркетолог ООО «Барьер», протокол от 23.01.2014 № 26/60), которая пояснила, что с менеджером ООО «Топ-Медиа»  встречалась один раз. Дальнейшее общение было по электронной почте, по телефону. По адресу ООО «Топ-Медиа» не была. Менеджера ООО «Топ-Медиа»  зовут Надежда, фамилию не помнит. Посредника между ООО «Топ-Медиа» и ООО «Барьер» не было, ООО «Вега» она не знает. Представителей ООО «Вега» Обжерина Д.В. и Маренина К.В. не знает, никогда о них не слышала;

- Беляевой Жанны Юрьевны (директор ООО «Интерьерные решения», протокол от 09.12.2013 № 26/2988), которая  пояснила, что ООО «Топ-Медиа» известнейшая рекламная компания, телефоны ее есть и в Интернете и во всех справочниках; работали с менеджером ООО «Топ-Медиа» Кабак Н., между ООО «Топ-Медиа» и ООО «Интерьерные решения» посредника не было; ООО «Вега»,  Обжерина Д.В., Маренина К.В. не знает, никогда с ними не работала;

- Бердинских Марины Леонидовны (директор классической гимназии  «Престиж», протокол от 11.12.2013 № 26/2999), которая пояснила, что    рекламировали гимназию в период набора детей; представитель ООО «Топ-Медиа» подошла в гимназию и предложила несколько медиапланов на выбор;   дальше общались по электронной почте, это была Лялина Екатерина; посредника между ООО «Топ-Медиа» и классической гимназией «Престиж»  не было; ООО «Вега» и его представителей не знает;

- Обуховой Татьяны Сергеевны (бухгалтер ООО «Электроисточник», протокол от 10.12.2013 № 26/2997), которая сообщила, что ООО «Электроисточник» размещало рекламные ролики о продукции предприятия; она лично знала Котельникову Н.А., поэтому обратилась к ней;   месторасположение ООО «Топ-Медиа» и руководителя ООО «Топ-Медиа» она не знает; оплата производилась через расчетный счет; ООО «Вега» и его представителей не знает;

- Котельниковой Нины Андреевны (протокол от 17.02.2014 № 26/236), которая дала показания, аналогичные данным в отношении названные выше спорных контрагентов Общества.

- Пенкиной Е.Н. (маркетолог ООО «Банк земли», протокол допроса от 07.05.2014 № 26/702), которая  пояснила, что ранее она уже обращалась в ООО «Топ-Медиа», обратилась снова и заказала текст рекламы; в ООО «Топ-Медиа» она не была, общалась по телефону, общалась с Полиной; между ООО «Банк земли» и ООО «Топ-Медиа» посредника не было; ООО «Вега», Обжерина Д.В., Маренина К.В. она не знает;

- Корчемкиной Т.В. (заместитель директора ООО «Белиссимо», протокол допроса от 15.05.2014 № 26/743), которая пояснила, что в ООО «Топ-Медиа» она никогда не работала ни менеджером по рекламе, ни агентом по рекламе; оплату и вознаграждение не получала; ранее она работала в ООО «Медиа-трейд»; после увольнения в рекламном бизнесе не работала и не занималась продажей рекламы; по адресу: г. Киров, ул. К-Либкнехта она была в ООО «Топ-Тур», заказывала визу, от ООО «Белиссимо» заказывала рекламу; на вопрос, почему в документах (медиаплан) указан ее телефон, ответить не смогла; руководителя ООО «Топ-Медиа» знает по работе с ней в ВТПП; в 2010 - 2012 рекламным агентом ООО «СТК» она не являлась; Рычкова А.Н. она знает по работе в ГТРК; после 2006 никаких договоров с ООО «СТК» не заключала, ООО «Вега»,  Обжерина Д.В., Маренина К.В. не знает.

Свидетель Бурыкин А.В.  (начальник цеха Кировского филиала  «РТРС» «РТС Киров» г. Киров, ул. Урицкого, 36)  дал показания, аналогичные тем, что  были даны им ранее в отношении названных выше спорных контрагентов Общества.

4. ООО «Торговый дом» (ИНН: 4312139982).

03.02.2010 между ООО «Топ-Медиа» (Заказчик) и ООО «Торговый дом» (Исполнитель) в лице директора Елочкина Дениса Викторовича заключен  договор № 8ТО/0209 на технический сервис персональных компьютеров в период послегарантийного срока эксплуатации, согласно которому (пункт 1.1)  Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по предоставлению услуг по техническому сервису, принадлежащих Заказчику персональных компьютеров и их базового программного обеспечения (БПО), передающего оборудования.

В соответствии с пунктом 1.2 договора Заказчик обязуется оплачивать Исполнителю предоставляемые им услуги по техническому сервису РС на условиях договора.

В соответствии с пунктом 2.1 договора персональные компьютеры,  первоначально предоставляемые Заказчиком Исполнителю на технический сервис, подвергаются Исполнителем освидетельствованию их технического состояния.

Согласно разделу 5 договора услуги, предоставляемые Исполнителем по техническому сервису РС в количестве 15 шт., передающее оборудование: ST Форвард ЕФ 08 станция на базе Форвард ЕФ, ВЫС-642 транскодер оплачиваются Заказчиком по договорным ценам. Стоимость работ по договору составляет 30 000 рублей. В стоимость работ по договору входит стоимость профилактических и ремонтных работ, стоимость поддержки БПО и антивирусной проверки персональных компьютеров, а так же передающего оборудования. Стоимость ЗИП и ремонтонепригодных технических средств, использованных при восстановлении работоспособности персональных компьютеров, заказчик оплачивает сверх суммы Договора. Оплата услуг Исполнителю по техническому сервису производится Заказчиком  на основании двухсторонних актов путем перечисления на р/счет Исполнителя.

В подтверждение факта оказания услуг на техническое обслуживание и диагностику персональных компьютеров и передающего оборудования ООО «Топ-Медиа» представлены также счета-фактуры, акты выполненных работ.

Всего на основании договора, счетов-фактур и актов выполненных работ ООО «Торговый дом» выполнило услуг на общую сумму 402 000 руб., в том числе  НДС в сумме 61 322,02 руб.

Счета-фактуры  от 30.04.2010 № 76, от 31.05.2010 № 77, от 04.06.2010 № 84,  от 30.06.2010 № 100, от 31.07.2010 № 103, от 31.08.2010 № 128, от 30.09.2010             № 130, от 29.10.2010 № 190, от 30.11.2010 № 205 подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Елочкина Д.В.

В актах выполненных работ в графе «Исполнитель» и в графе  «Заказчик»   содержится подпись без расшифровки.

Подписи на счетах-фактурах: от 31.08.2010 № 128, от 30.09.2010 № 130,  актах выполненных работ: от 31.08.2010 № 36, от 30.09.2010 № 38 выполнены с применением «факсимиле».

По условиям договора от 03.02.2010 № 8ТО/0209 подписание документов методом «факсимиле» не предусмотрено.

Счета-фактуры от 31.12.2010 № 221, от 31.01.2011 № 3, от 28.02.2011 № 14, от 31.03.2011 № 33, от 29.04.2011 № 46 подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера  Шарыгина Ю.В.

27.01.2010 между ООО «Торговый дом» (Исполнитель) ООО «Топ-Медиа» (Заказчик) заключен договор на оказание услуг по обслуживанию Интернет-сайта  № 25/4.

Согласно разделу 3 договора абонентская плата за обслуживание Интернет-сайта, в т.ч. обработку и форматирование информации, фотоматериалов, слайдов, логотипов и других материалов, наполнение Интернет-площадки согласовывается дополнительно в приложении № 1, которое является неотъемлемой частью настоящего договора. Стоимость дополнительных услуг согласовывается сторонами дополнительно в соответствии с Актом выполненных работ. Оплата услуг осуществляется в течение 10 календарных дней после подписания акта приемки выполненных работ.

Всего на основании договора, счетов-фактур и актов выполненных работ ООО «Торговый дом» выполнило услуг по разработке интернет-портала, по программированию сайта «Топ-Медиа», на обслуживание интернет-портала  «Киров-центр», на обслуживание интернет-портала «Топ-Медиа» на общую сумму  1 580 000 руб.,  в том  числе НДС  - 241 016,91 руб.

Счета-фактуры от 12.03.2010 № 23, от 12.03.2010 № 22, от 30.04.2010 № 79,  от 31.05.2010 № 83, от 30.06.2010 № 101, от 31.07.2010 № 102, от 31.08.2010                  № 127, от 30.09.2010 № 129, от 30.09.2010 № 178, от 29.10.2010 № 189, от 30.11.2010 № 204 подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера   Елочкина Д.В.

Счета-фактуры  от 31.12.2010 № 220, от 31.01.2011 № 2, от 28.02.2011 № 13, от 31.03.2011 № 32, от 29.04.2011 № 45 подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Шарыгина Ю.В.

В актах выполненных работ в графе «Исполнитель» и в графе «Заказчик»    содержится подпись без расшифровки.

Подписи на счетах-фактурах от 31.08.2010 № 127, от 30.09.2010 № 129, актах выполненных работ от 31.08.2010, от 30.09.2010 № 37 выполнены «факсимиле».

По условиям договора от 27.01.2010 № 25/4 подписание документов методом «факсимиле» не предусмотрено.

Оплата по счетам-фактурам произведена безналичным путем.

Задолженности на 31.12.2012 по данным Общества не имеется (акт односторонний, подписан со стороны заявителя).

В отношении ООО «Торговый дом» из материалов дела усматривается следующее.

Организация зарегистрирована 27.01.2009 по адресу: Кировская область, г.Кирово-Чепецк, ул. Парковая, 1 «а». Уставный капитал - 10000 руб. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованием. Учредителем являлся Мазитов Юрий Трофимович (также учредитель в 3 организациях). С 27.01.2009 по 20.12.2010 директор - Елочкин Денис Викторович (также учредитель в 2 организациях); с 23.12.2010 по 30.05.2011 директор Шарыгин Юрий Владимиров (также директор в 4 организациях); с 31.05.2011 по 23.07.2012 ликвидатор - Салтыков Виталий Леонидович (ликвидатор в ООО «Экспедиция»).

Согласно протоколам осмотра от 02.02.2010 и 16.03.2012 ООО «Торговый дом» по адресу регистрации не обнаружено.

23.07.2012 ООО «Торговый дом» прекратило деятельность путем ликвидации предприятия.  

Последняя отчетность представлена ООО «Торговый дом» в МИФНС России № 7 по Кировской области за 6 месяцев 2012. Вся налоговая и бухгалтерская отчетность поступала в налоговый орган по почте.

ООО  «Торговый дом» в  2010-2012  находилось на общепринятой системе налогообложения.  

У ООО «Торговый дом» отсутствовали материальные ресурсы (основные средства, производственные активы), необходимые для осуществления предпринимательской деятельности.

Из представленных ООО «Торговый дом» налоговых деклараций  по НДС,  следует, что НДС за 1 квартал 2010 к уплате составил 1 481 руб. (доля  налоговых вычетов - 99,9%), за 2 квартал 2010 – 1 727 руб. (доля налоговых вычетов - 99,8%), за 3 квартал 2010 – 1 549 руб. (доля налоговых вычетов 99,9%), за 4 квартал 2010 – 4 202 руб. (доля налоговых вычетов 99,8%); за 1 квартал 2011  - 3 320 руб. (доля  налоговых вычетов 99,9%), за 3 квартал 2011 - 1 791 руб. (доля налоговых вычетов 99,9%).

Из налоговых деклараций по налогу на прибыль следует, что налог на прибыль за 2010 к уплате составил 5 917 руб., доля расходов в общей сумме доходов за 2010 - 99,9%; налог на прибыль за  2011 к уплате составил 6 949 руб.,  доля расходов в общей сумме доходов за 2011 - 99,9 %.       

Среднесписочная численность организации в 2010 и в 2011 - 1 человек.

Сведения о доходах работников ООО «Торговый дом» по форме 2-НДФЛ не представлены.

24.02.2009 ООО «Торговый дом» открыт расчетный счет в АКБ «Вятка-банк» ОАО. Согласно представленным банком копиям карточек с образцами подписей и оттиска печати право первой подписи на финансовых и банковских документах ООО «Торговый дом» имел в 2009-2010 Мазитов Юрий Трофимович и Созонтов Дмитрий Александрович (по доверенности от 17.02.2009, 24.02.2010, выданной Елочкиным Д.В.), в 2011 - Шарыгин Юрий Владимирович, с 13.01.2011 по 20.12.2012 (вторая подпись отсутствует). 

В 2010 - 2011 с расчетного счета денежные средства перечислялись за  профнастил, сайдинг, стройматериалы. На расчетный счет поступали денежные средства за стройматериалы, доску обрезную, оборудование, упаковочные материалы, металл, трубу. При поступлении денежных средств на расчетный счет  ООО «Торговый дом» от ООО «Топ-Медиа» по договорам за услуги по техническому обслуживанию и диагностике персональных компьютеров и передающего оборудования ST Форвард ЕФ 08 станция, услуг на разработку интернет-портала, на программирование сайта «Топ-Медиа», на обслуживание интернет-портала