Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А28-11414/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией для целей исчисления, в том числе, НДС, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налогов.

Таким образом, возможность возмещения налогов из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25.07.2001 № 138-О, у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Формальный подход к оценке представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговый вычет, исключается.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной проверки Инспекцией был сделан вывод о неправомерном применении ООО «Топ-Медиа» налоговых вычетов по НДС и  включении в состав расходов по налогу на прибыль затрат, относящихся к сделкам с ООО «Ресурс-К», ООО «Экспедиция», ООО «Вега», ООО «Торговый дом».

1. ООО «Ресурс-К» (ИНН: 4312138851).

11.01.2010 между ООО «Топ-Медиа» (Принципал) и ООО «Ресурс-К» (Агент) заключен агентский договор № 1/АГ, по условиям которого Агент обязуется по поручению Принципала за вознаграждение осуществлять для Принципала подбор рекламодателей на территории Российской Федерации на условиях настоящего договора (пункт 1.1).

Выступая от имени Принципала, Агент заключает договоры с рекламодателями на проведение рекламного обслуживания в средствах массовой информации Принципала либо на использование иных услуг Принципала по ценам, не ниже действующих у Принципала в соответствии с утвержденными Прайс-листами. Принципал имеет право в одностороннем порядке изменять стоимость собственных рекламных услуг (пункт 1.2).

В соответствии с пунктом 3 договора агентское вознаграждение за выполнение Агентом принятых на себя обязанностей в соответствии с условиями настоящего договора, составляет 18 процентов от суммы каждого заключенного Агентом и оплаченного Рекламодателем договора. Вознаграждение перечисляется на расчетный счет Агента в течение 7 банковских дней после предоставления «Отчета агента», являющегося неотъемлемой частью данного договора. В случае, если Агент обеспечит заключение договора на более выгодных для Принципала условиях, чем установлены утвержденных Прайс-листами Принципала, Принципал в качестве дополнительного вознаграждения уплачивает Агенту денежные средства в размере 100 процентов от полученной выгоды.

Согласно пункту 6.2 договора для подтверждения выполнения своих обязательств, стороны подписывают уполномоченными на то лицами «Акт выполненных работ», Агент направляет Принципалу подписанный со своей стороны Акт выполненных работ и счет-фактуру на агентское вознаграждение. Принципал в течение семи рабочих дней с момента получения такого Акта обязан подписать его и направить Агенту, либо направить Агенту мотивированный отказ в подписании с обоснованием недостатков выполненной работы.

В подтверждение факта оказания услуг по подбору рекламодателей ООО «Топ-Медиа» представило также отчеты по исполнению поручений агента, счета-фактуры, акты выполненных работ.

Счета-фактуры и акты выполненных работ (услуг) от ООО «Ресурс-К» за услуги агента по подбору рекламодателей за 2010 - 2011 по договору представлены на общую сумму 1 668 167,10 руб. (в том числе НДС  - 254 466,16 руб.).

Счета-фактуры от 30.03.2010 № 17, от 14.05.2010 № 22 подписаны от имени руководителя организации и главного бухгалтера Петрова О.Н.

Счета-фактуры от 21.06.2010  № 42, от 10.08.2010  № 64, от 30.09.2010 №90, от 29.10.2010 № 107, от 02.12.2010 № 122, от 31.12.2010 № 125, от 31.01.2011              № 36, от 28.02.2011 № 37, от 31.03.2011 № 40, от 29.04.2011 № 54 подписаны от имени руководителя организации и главного бухгалтера Целоусова И.А.

В актах выполненных работ в графе «Исполнитель» и в графе «Заказчик» имеется подпись без расшифровки.

Оплата по счетам-фактурам произведена безналичным путем.

Задолженности перед ООО «Ресурс-К» у ООО «Топ-Медиа» по состоянию на 31.12.2011 не имеется (акт односторонний, подписан со стороны Общества).

ООО «Ресурс-К» зарегистрировано 22.08.2008 по юридическому адресу: Кировская область, г. Кирово-Чепецк, ул. Монтажная, д. 2.

Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, сантехоборудованием.

Учредителем являлась Лопаткина Кристина Сергеевна, директором с  22.08.2008 по 05.04.2011 - Петров Олег Николаевич (также является учредителем 1 организации, директором в 3 организациях), с 06.04.2011 по 06.12.2011  ликвидатор - Целоусов Игорь Александрович.

Однако договор от 11.01.2010, а также счета-фактуры с 21.06.2010 по 31.03.2011 подписаны Целоусовым И.А. без соответствующих полномочий.

ООО «Ресурс-К» прекратило деятельность 06.12.2011 путем ликвидации.

Последняя отчетность представлена ООО «Ресурс-К» в МИФНС России №7 по Кировской области за 9 месяцев 2011. Вся налоговая и бухгалтерская отчетность поступала в налоговый орган по почте.

ООО «Ресурс-К» в 2010-2011 находилось на общепринятой системе налогообложения. 

У предприятия отсутствовали основные средства (здания, помещения и транспортные средства).

Из представленных ООО «Ресурс-К» налоговых деклараций по НДС следует, что сумма НДС к уплате составила за 1 квартал 2010  - 820 руб. (доля вычетов - 99,9%), 2 квартал 2010 - 1437 руб.  (доля вычетов - 99,8%), 3 квартал 2010 - 949 руб. (доля вычетов - 99,9%), 4 квартал 2010 - 4330 руб. (доля вычетов - 99,8%); за 1 квартал 2011 - 3118 руб. (доля вычетов - 99,9%), 2 квартал 2011  - 2029 руб. (доля вычетов - 99,9%), 3 квартал 2011 - 112 руб. (доля вычетов - 99,8%).

Из представленных  ООО «Ресурс-К» налоговых деклараций  по налогу на прибыль следует, что сумма налога на прибыль за 2010 год к уплате  в бюджет составила 6 099 руб., доля расходов в общей сумме доходов за 2010 составила  99,9 %, сумма налога на прибыль за 2011 - 4126 руб., доля расходов в общей сумме доходов за 2011 -  99,9 %.

Среднесписочная численность организации  в 2010 и 2011 -  1 человек.

Сведения о доходах работников ООО «Ресурс-К» по форме 2-НДФЛ за 2010 - 2011 не представлены.

ООО «Ресурс-К» 28.08.2008 открыт расчетный счет в АКБ «Вятка-банк»,    главный бухгалтер не предусмотрен, доверенности отсутствуют. Согласно представленных банком копий карточек с образцами подписей и оттиска печати право первой подписи на финансовых и банковских документах ООО «Ресурс-К» имел Петров Олег Николаевич (вторая подпись отсутствует). 

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету Инспекцией установлено, что в 2010 и в 2011 с расчетного счета денежные средства перечислялись за стройматериалы, арматуру, картофель, краску, электроды, поддоны. На расчетный счет поступали денежные средства за стройматериалы, транспортно-экспедиционные услуги, профнастил, лесоматериалы.

При поступлении денежных средств на расчетный счет ООО «Ресурс-К» от ООО «Топ-Медиа» по агентскому договору денежные средства в этот же день или в ближайшие 1-3 дня обналичивались (Петровым О.Н.) или перечислялись на расчетные счета ООО «Агропром», ООО «Комплектстрой», ООО «Химагроснаб»; затем денежные средства обналичивались (Заборских А.В. - ООО «Агропром», ООО «Комплектстрой», Мозгалевым И.А. - ООО «Химагроснаб»).

Из анализа движения денежных средств на расчетном счете следует, что ООО «Ресурс-К» в 2010 - 2011 не производило оплату хозяйственных расходов самой организации, возникающих при осуществлении предпринимательской  деятельности:  потребленных коммунальных  услуг, аренды  помещения, услуг  связи, Интернет, почтовых и телефонных расходов, расходов по оплате  потребленной электроэнергии, расходов по выплате заработной платы  работникам организации, перечисление в бюджет удержанного из зарплаты НДФЛ и других платежей, возникающих при осуществлении производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно выписке банка снятие денежных средств с расчетного счета ООО «Ресурс-К» производилось посредством чековой книжки Петровым О.Н. За 2010    с расчетного счета ООО «Ресурс-К» Петровым О.Н. было снято денежных средств в сумме 8 877 000 руб., за  1, 2 кварталы 2011 - 9 846 000 руб.

29.02.2012 в связи с ликвидацией ООО «Ресурс-К» договор банковского счета расторгнут, расчетный счет закрыт.

Из протокола допроса учредителя ООО «Ресурс-К» Лопаткиной К.С. от 16.10.2013 № 822-08 следует, что с 01.06.2010 по 15.05.2013 она находилась в местах лишения свободы; о данном предприятии ничего не знает; никогда не являлась руководителем ООО «Ресурс-К»; доход в ООО «Ресурс-К» не получала; опыта и стажа работы в сфере рекламной деятельности, в подборе рекламодателей, не имеет; директора ООО «Топ-Медиа» Копосову Е.А. не знает; знает Петрова О.Н., работала с ним в МЦ-5 с 2006 по 2009, он был ее начальником.

Петров О.Н. на допрос не явился.

Из протокола допроса Целоусова И.А. (протокол от 11.02.2014 № 26/150) следует, что он имеет среднее специальное образование, учился на сварщика; в 2010 - 2012 не работал; с 2013 находится на 3 группе инвалидности); об ООО «Ресурс-К» ничего не знает; никогда не был директором ООО «Ресурс-К», не подписывал никакие документы по ООО «Ресурс-К» и не вел финансово-хозяйственную деятельность; в 2010 - 2011 не работал, был на содержании у мамы; доход в ООО «Ресурс-К» никогда не получал; опыта в сфере рекламной деятельности у него нет, никогда не занимался подбором рекламодателей; директора ООО «Топ-Медиа» Копосову Е.А., заместителя директора ООО «Топ-Медиа» Визгунова А.А. не знает; ООО «Химагроснаб», ООО «Комплектстрой», ООО «Агропром» и директоров данных организаций не знает, также не знает Мозгалева И.А., Осетрова Е.Н., Лопаткину К.С., Петрова О.Н.

Свидетель Мозгалев И.А. (обналичивал денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Химагроснаб», протокол допроса от 27.11.2013 №26/2934) пояснил, что работал в ООО «Инвест», ООО «Автоснаб» директором; доверенности не выдавал никому; работал ли с ООО «Ресурс-К» и какой товар поставлялся, директора ООО «Ресурс-К» не помнит.

Согласно справке об исследовании от 12.03.2014 № 451:

- подписи директора ООО «Ресурс-К» Целоусова И.А. в представленных на исследование документах (агентском договоре, в приложениях к договору, в отчетах об исполнении поручения, в счетах-фактурах, актах (выполненных работ)), вероятно, выполнены не Целоусовым Игорем Александровичем, а другими лицами;

- подписи в приложении от 02.12.2010, счетах-фактурах от 10.08.2010 № 64, от 30.09.2010 № 90, от 02.12.2010 № 122, от 31.12.2010 № 125, от 31.01.2011 №36, от 28.02.2011 № 37, от 31.03.2011 № 40, в актах (выполненных работ) от 10.08.2010 № 26, от 02.12.2010  № 37, от 31.12.2010 № 40, от 31.01.2011 № 10, от 28.02.2011 № 11, от 31.03.2011 № 13, вероятно, выполнены одним лицом;

- подписи в приложении к договору, отчете об исполнении поручения от 29.10.2010, от 30.09.2010, счетах-фактурах от 21.06.2010 № 42 (2 экз.), актах (выполненных работ) от 21.06.2010 № 20, от 29.10.2010 № 33, вероятно, выполнены другим лицом.

В отношении остальных документов ответить на вопрос не представилось возможным по причине наличия как совпадающих, так и различающихся признаков почерка в исследуемых подписях.

Также согласно указанной выше справке об исследовании подписи от имени Петрова Олега Николаевича в представленных на исследование документах, вероятно, выполнены не Петровым О.Н., а другими лицами; подписи в счете-фактуре от 30.03.2010 №  17,  акте от 30.03.2010 № 5 выполнены одним лицом, а в счете-фактуре от 14.05.2010 № 22 и акте от 14.05.2010 № 9  - другим лицом.

В ответ на запрос Инспекции  рекламодатели,  размещавшие свою рекламу, сообщили, что заключали договор только с ООО «Топ-Медиа» и общались только с работниками ООО «Топ-Медиа»; посредников между фирмами не было; об ООО «Ресурс-К» никогда не слышали и не работали с представителями