Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 по делу n А29-7542/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

полученными от ООО «КРК» или приобретенными ООО «Тулыс-Т» на денежные средства, перечисленные на расчетный счет от ООО «КРК (том 1 Реестр векселей к акту проверки), налог на добавленную стоимость в сумме 4 211 679 рублей был заявлен к вычету.

Инспекция в ходе проверки правомерности заявленных налоговых вычетов установила, что по данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ставтор» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми с 06.05.2005, юридический адрес: 168122, Сысольский район, п.Заозерье, ул.Пушкина, д.1-2, руководителем является Беляев Владимир Витальевич, учредителем - Кубернюк Николай Львович.

На поручения инспекции от 25.04.2008 № 12-36/03806 и от 08.05.2008 № 12-36 об истребовании документов у ООО «Ставтор», касающихся деятельности ООО «Тулыс-Т», Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Коми ответом от 08.05.2008 № 11-13/0624 (т.20 л.д. 172-174) сообщила, что ООО «Ставтор» документы не представило, последняя отчетность представлена за 2006 год.

Согласно данным налоговых деклараций по единому социальному налогу ООО «Ставтор», его численность составляет 1 человек, декларации по налогу на имущество представлены с нулевыми показателями. В соответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005 год сумма выручки составляет 9 074 тыс.руб., сумма расходов - 9 061 тыс.руб., за 9 мес. 2006 года сумма выручки - 10 745 тыс.руб., сумма расходов – 10 718 тыс.руб. По данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2005 год исчисленные с налоговой базы суммы налога на добавленную стоимость за все налоговые периоды равны суммам заявленных налоговых вычетов; за 2006 год вычеты превышают исчисленный налог на добавленную стоимость.

Управление Пенсионного фонда в Сысольском районе Республики Коми письмом от 04.05.2008 № 8-08-1643 сообщило, что за 2006 год ООО "Ставтор" представлены сведения на одно застрахованное лицо (т.20 л.д. 169).

Управление Федеральной регистрационной службы по Республике Коми письмом от 06.05.2008 сообщило, что сведения о наличии регистрации прав на недвижимое имущество у ООО «Ставтор» отсутствуют (т.20 л.д.170-171).

По сведениям ГИБДД ОВД по Сысольскому району от 05.05.2008 №42/3080 транспортные средства на ООО «Ставтор» не зарегистрированы (т. 20 л.д. 166).

По данным ФГУ Земельная кадастровая палата по Республике Коми от 20.05.2008 №02-38/2099 сведения о земельном участке, закрепленном за ООО «Ставтор» отсутствуют (приложено к апелляционной жалобе).

Согласно данным выписки по расчетному счету ООО «Ставтор» в Сыктывкарском филиале РЦ "Севергазбанк" оплата поставщикам за поставленную продукцию в безналичной форме не производилась (т.20 л.д.155-159).

Из протокола допроса руководителя ООО «Ставтор» Беляева В.В. следует, что первичные документы он подписывал, однако товар (лес, лесопродукция, запасные части и др.), отраженный в счетах-фактурах он не видел и не реализовывал, имущество, основные средства, транспорт на учете организации не стоят. Все поставки "только по бумагам" осуществлялись через ООО "Ставтор" на ООО "Тулыс-Т", основными поставщиками лесопродукции являлись ИП Онищенко В.И. и ООО «Ростехнигс». ООО "Тулыс-Т" оплату производил векселями, которые Беляев В.В. обналичивал и передавал деньги поставщикам, за что получал один процент от обналиченной суммы (т.20 л.д. 175-177).

Требование Инспекции от 12.05.2008 №12-36/11686 о предоставлении документов, адресованное ИП Онищенко В.И. не было исполнено, вернулось с отметкой Почты России от 14.06.2008 «истек срок хранения», сам предприниматель не явился в налоговый орган для дачи объяснений.

Инспекция проанализировала материалы, представленные предпринимателем ранее для камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года и установила, что в книге продаж основными покупателями указаны ООО «Ставтор» и ООО «Ника»; в книге покупок, счетах-фактурах и товарных накладных поставщиком значится ООО «Ростехнигс» (ИНН 1101104183), которое реализовало в адрес предпринимателя лесоматериалы и запасные части, адрес продавца, указанный в счетах-фактурах: г.Троицко-Печорск, ул.Ухтинская, 8, счета-фактуры от имени руководителя подписаны Поповым (т.22 л.д. 94-133).

Из протокола допроса предпринимателя от 20.08.2008 (т.20 л.д. 121) следует, что зарегистрироваться в качестве предпринимателя ему предложила Романенко О.М. (руководитель ООО «Ника»), документы,  в том числе счета-фактуры, накладные он подписывал по адресу регистрации ООО «Ника», ведение бухгалтерского учета и налоговой отчетности предпринимателя осуществляла бухгалтер ООО «Ника». Лес приобретался у ООО «Ростехнигс» и ООО «Марк», загружался на делянках, и вывозился транспортом ООО «Ростехнигс» и ООО «Марк». Денежные средства от покупателей не получал, а получал только от Романенко О.М. и Беляева В.В.  1% от суммы реализации, как посредник.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми, от 02.06.2006 № 03-03/5456, сведения в отношении ООО «Ростехнигс» (ИНН 1101104183) в налоговом учете отсутствуют.

ООО «Ростехнигс», но с ИНН 1101124519 являлось поставщиком лесоматериалов ООО «Тулыс-Т» в феврале, марте, апреле 2006 года и состоит на учете в ИФНС по г.Сыктывкару с 02.02.2006, юридический адрес: г.Сыктывкар, ул. Почтовая, 12-8. Учредителем и руководителем является Павлов Сергей Яковлевич, отчетность представлена за 1 и 2 квартал 2006 года.

Требование Инспекции о предоставлении документов ООО «Ростехнигс» не было исполнено, руководитель Павлов С.Я. в Инспекцию по повестке от 12.05.2008 №12-36/11687. не явился.

В объяснениях от 02.09.2008 Курочкина Альбина Ивановна, проживающая по адресу: пгт.Краснозатонский, ул.Ломоносова, д.17 кв.8., где также проживал Павлов С.Я. с 2002 года по июль 2008 года, являлся сожителем ее дочери, указала, что на Павлова С.Я. была оформлена какая-то организация, занимающаяся лесозаготовками, к Павлову С.Я. в 2005-2007 приезжали Кубернюк Николай с Романенко Ольгой, Курочкина Н.В. и Павлов С.Я. подписывали документы, за что получали деньги в сумме 2-3 тыс.руб., предпринимательскую деятельностью не осуществляли, вели аморальный образ жизни (т.20 л.д. 119).

Из информации, предоставленной Управлением Пенсионного фонда в г.Сыктывкаре Республики Коми от 22.09.2008 № 52323 следует, что за период 2005-2007 по ООО "Ростехнигс" сведений нет, ИП Онищенко В.И. в качестве предпринимателя-работодателя не зарегистрирован (т.20 л.д.143).

Управление Федеральной регистрационной службы по Республике Коми письмом от 16.09.2008 сообщило, что сведения о наличии регистрации прав на недвижимое имущество у ООО «Ростехнигс» и ИП Онищенко В.И. отсутствуют.

По сведениям ГИБДД УВД по г.Сыктывкару от 18.09.2008 №28/7-9716 транспортные средства на ООО «Ростехнигс» и ИП Онищенко В.И. не зарегистрированы (т.20 л.д. 164).

По данным Управления по земельным ресурсам и землеустройству от 15.09.2008 №10-03/9696 сведения о наличии земельных участков ООО «Ростехнигс» и ИП Онищенко В.И. отсутствуют (т.20 л.д. 163).

На основании вышеизложенного налоговый орган, посчитал, что ИП Онищенко В.И. и ООО «Ростехнигс» не осуществляют предпринимательскую деятельность, и, как следствие, сделал вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставтор», выступающего поставщиком ООО «Тулыс-Т», и фактической финансово-хозяйственной деятельности ООО «Тулыс-Т», отказал в предоставлении права на налоговый вычет и исключил из состава затрат расходы по приобретению у ООО «Ставтор» лесопродукции.

2. ООО «Тулыс-Т» был заключен договор поставки с ИИП «Лель» (поставщик) от 01.01.2005 года, в соответствии с которым поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить баланс, пиловочник еловый, хвойный, лиственный (т.21 л.д. 7).

Как следует из представленных книг покупок, счетов-фактур, актов приема-передачи векселей (тома 2, 21 и 22) ООО «Тулыс-Т» приобрело у ИИП «Лель» лесопродукцию на сумму 28 143 972 рублей, в том числе НДС 4 292 721 рубль, заявленный Обществом к вычету (Том 1 Приложение № 8 к акту проверки). Оплата за товар произведена векселями Сбербанка России и Комирегионбанка «Ухтабанк» на сумму 28 917 167 рублей (Том 1 Реестр векселей к акту проверки).

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ИИП «Лель» состоит на учете в ИФНС России по г.Сыктывкару с 12.02.1994 года, учредителем и руководителем является Кубернюк Николай Львович, юридический адрес: г.Сыктывкар, м.Дырнос, 8, фактическое местонахождение организации: г. Сыктывкар, ул.Корабельная, д.1а-9 (адрес регистрации учредителя и руководителя). Отчетность в налоговый орган представлена за 2005 год с отражением налоговой базы, суммы налога, за 2006 год - без показателей, так как согласно объяснениям Кубернюк Н.Л. от 23.05.2008 финансово-хозяйственная деятельность с 2006 года не велась (т.20 л.д.109).

В соответствии с налоговой декларацией по единому социальному налогу ИИП «Лель» за 2005 год численность - 1 человек, декларация по налогу на имущество за 2005 год представлена с нулевыми показателями.

По сведениям Океан Банка (ЗАО), являющегося правопреемником МПИ Банка (ЗАО), от 12.05.2008 № 1665, предоставленным по запросу Инспекции, по расчетному счету ИИП «Лель» за период с 01.01.2005 по дату закрытия 07.11.2006 движения денежных средств не было. По сведениям Сыктывкарского филиала Комирегионбанка «Ухтабанк» от 03.04.2008 № 01-04/9444 по расчетному счету ИИП «Лель» оплата поставщикам не производилась.

Из письма Управления Пенсионного фонда в г.Сыктывкаре Республики Коми от 03.04.2008 № 05/17848 следует, что за 2005 год у ИИП «Лель» - 1 застрахованное лицо, страховые взносы составили 2 056 рублей (т.21 л.д. 6).

Управление Федеральной регистрационной службы по Республике Коми письмом от 03.04.2008 сообщило об отсутствии сведений о регистрации объектов недвижимости у ИИП «Лель (т. 21 л.д. 5).

По сведениям Управления по земельным ресурсам и землеустройству от 07.04.2008 № 10-03/2420 ИИП «Лель» как арендатор движимого и недвижимого имущества не числится (т. 20 л.д. 162).

Налоговый орган из представленных договоров, счетов-фактур, актов приема-передачи векселей, книги покупок установил, что ИИП «Лель» не является производителем лесопродукции, реализованной в адрес ООО «Тулыс-Т», а приобретает данный товар у единственного поставщика ООО «Терос» (ИНН 1101027681). Предмет и условия договора поставки № 1 от 06.01.2005, заключенного между ООО «Терос» и ИИП «Лель», аналогичны предмету и условиям договора поставки, заключенным между ООО «Тулыс-Т» и ИИП «Лель», всего ООО «Терос» была поставлена в адрес ИИП «Лель» продукция на сумму  23 725 144 рубля, в том числе НДС - 4 270 526 рублей. Счета-фактуры ООО «Терос» от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны Чертковой В.П., адрес, указанный в счетах-фактурах: г.Сыктывкар, ул.Корабельная, д.1.

Оплата за лесопродукцию ИИП «Лель» в адрес ООО «Терос» произведена векселями Сбербанка России и Комирегионбанка «Ухтабанк», полученными в свою очередь от ООО «Тулыс-Т», при этом векселя, приобретенные ООО «Тулыс-Т» (или полученные от ООО «Коми ресурсная компания») в тот же день были переданы ООО «Терос», а затем в тот же день (или в течение 1-3 дней)  обналичены руководителем ИИП «Лель» Кубернюком Н.Л., руководителем ООО «Раутт» Мельчаковым В.А., руководителем ООО «Тулыс-Т» Трофимовым А.Н. и один вексель руководителем ООО «Ставтор» Беляевым В.В., согласно индоссамента векселей и документов по их погашению, представленных Сбербанком России от 26.05.2008 №19-58/311 и Комирегионбанк «Ухтабанк» от 29.05.2008 № 01-02/1242) (т.1 реестр векселей).

При этом налоговый орган указывает, что дополнением № 1 к договору от 06.01.2005, подписанным главным бухгалтером ООО «Терос» Осиповым И.Л, предусмотрено, что «в тех случаях, когда представители ООО «Терос» не будут иметь возможности производить обналичивание денежных средств по векселям, переданным в оплату за поставленную продукцию, представители ИИП «Лель» по доверенности ООО «Терос» берут на себя право обеспечить ООО «Терос» по номиналу данного векселя в день обналичивания в Банках РФ денежными средствами от обналичивания векселей с выдачей прилагаемой документации (приходный или расходный ордер)» (т. 21 л.д. 9-10).

Векселя передавались по актам приема-передачи между ООО «Тулыс-Т» и Коми ОСБ № 8617 СБ РФ, доверенности, выданные Кубернюку Н.Л. от ООО «Терос» «на получение от ОСБ 8617 материальных ценностей по векселям», квитанции к приходному кассовому ордеру о возврате денежных средств по векселям, подписаны от имени главного бухгалтера Осипова И.Л. (т.22 л.д. 27-80).

Налоговый орган посчитал вышеописанный порядок расчетов векселями  и их обналичивания созданным в целях видимости оплаты за товар при отсутствии реальных хозяйственных операций и фактической оплаты.

Инспекция также установила, что ООО «Терос» (ИНН 1101027681) на налоговом учете в территориальных органах ФНС России не состоит и не зарегистрировано на территории России, ИНН 1101027681 принадлежит организации ООО «Дина», состоящей на налоговом учете в ИФНС России по г.Сыктывкару, при этом адрес, указанный в счетах-фактурах, выставленных ООО «Терос» в адрес ИИП «Лель», также принадлежит ООО «Дина» (т.22 л.д.91).

Из протокола допроса руководителя ИИП «Лель» Кубернюка Н.Л. от 05.05.2008 следует, что производителем лесопродукции ИИП «Лель» не являлось, поставщиками лесопродукции являлись частные предприниматели, в том числе Морозов, ООО «Терос», физические лица. Лес приобретался Кубернюком Н.Л. лично на делянках, специальные машины с автопогрузчиками, арендованные у речного порта, выезжали в места закупки (делянки), затем лес грузился на транспорт и вывозился этими же машинами по адресам, указанным ООО «Тулыс-Т». Расчеты за арендованный транспорт производились в бухгалтерии речного порта. Доставка леса также осуществлялась транспортом продавца - ИП Морозова». Кубернюк Н.Л. также пояснил, что «он сдавал лес своему покупателю - ООО «Тулыс-Т», с покупателями и поставщиками - юридическими лицами расчеты производились через МПИ-банк, векселями, расчеты с Морозовым производились через расчетный счет, с физическими лицами наличными денежными средствами. Векселя Сбербанка и Ухтабанка, полученные в счет оплаты лесопродукции от ООО «Тулыс-Т», в основном обналичивались Кубернюком Н.Л., полученные денежные средства передавались директору ООО «Терос» - Чертковой В.И., и зам.директору ООО «Терос» -Ивану».

Налоговый орган не принял вышеуказанные объяснения, поскольку единственным поставщиком лесоматериалов согласно книги покупок ИИП «Лель» является ООО «Терос», документы, подтверждающие приобретение лесоматериалов у физических лиц и предпринимателей и оплату за приобретенные лесоматериалы, а также документы, подтверждающие приобретение услуг арендованного транспорта у речного порта или у какого-либо другого поставщика, и оплату за арендованный транспорт, не были представлены. Кроме того, налоговый