Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А29-2791/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

образом, источником денежных средств для оплаты по договору передачи имущественных прав пользования участками недр от 01.08.2010 является ООО «Комисбытресурс».

При таких обстоятельствах апелляционный  суд  считает, что  суд первой инстанции  пришел к  правомерному  выводу  о  сохранении и  после 18.03.2011 финансово-хозяйственных взаимоотношений, сложившихся между ОАО «Автомобильные дороги Коми», Обществом и ООО «Комисбытресурс»,  то есть уже после того, как ОАО «Автомобильные дороги Коми» продало долю в уставном капитале в размере 100 % Акционерной компании «Оливиано Холдинг Лимитед» (Кипр), и о заинтересованности аффилированных по отношению к ним лиц в продолжении отношений на основании заключенного 17.11.2010 договора поставки на согласованных условиях и возможности влиять на цену сделки.

Отклоняется апелляционным судом также и довод Общества об  отсутствии  оснований и о неправильном применении налоговым органом метода цены  последующей  реализации.

Из материалов  дела усматривается, что в ходе проведения мероприятий  налогового  контроля Инспекция  для установления цены сделок по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях направляла запросы в статистический орган Республики Коми, а также статистические органы регионов, граничащих с Республикой Коми, а именно: Кировской, Архангельской, Свердловской областей, Пермского края, Ямало-Ненецкого, Ненецкого, Ханты-мансийского автономных округов и в Торгово-промышленные палаты указанных регионов.

По информации, полученной от территориальных органов Росстата и Торгово-промышленных палат исследуемых субъектов Российской Федерации, рыночная цена на ОПИ составила в диапазоне:

- на песок от 77,93 руб. до 393,90 руб., на ПГС от 130 руб. до 275 руб. за 2010;

- на песок от 68,99 руб. до 580,51 руб., на ПГС от 130 руб. до 290 руб. за 2011.

На сайте  в сети Интернет по адресу: www.gks.ru «Базы данных/ЦБС/Цены» в свободном доступе размещены сведения, из которых следует, что диапазон цен на пески природные прочие по Республике Коми составил от 220 руб. до 293,88 руб. за 2010 и от 214,51 руб. до 412,91 руб. в 2011;  информация о ценах приобретения песчано-гравийной смеси отсутствует.

Информация, представленная статистической службой Республики Коми,   статистическими службами регионов, граничащих с Республикой Коми (Кировская, Архангельская, Свердловская области, Пермский край, Ямало-Ненецкий, Ненецкий, Ханты-Мансийский автономный округ), а также сведения от Торгово-промышленных палат вышеуказанных регионов, не могли быть использованы для применения указанного метода, так как представленные последними цены были рассчитаны как среднее арифметическое от стоимости и количества проданного песка и песчано-гравийной смеси и, соответственно, не могли  быть признаны  в качестве рыночных.

Проведенный налоговым органом анализ цен иных продавцов данного товара, реализующих песок и ПГС как на территории Республики Коми, так  и на территориях субъектов Российской Федерации, граничащих с территорией Республики Коми, показал отсутствие сопоставимости условий сделок (различие условий оплаты, объемов реализации, условий поставки, транспортных расходов), что также свидетельствует о невозможности использования таких цен в качестве рыночных.

Кроме  того,  Инспекцией  для определения  рыночной цены проведен анализ деклараций по НДПИ налогоплательщиков, осуществляющих добычу общераспространенных полезных ископаемых на территории Республики Коми, по результатам которого усматривается, что диапазон цен за 2010 на реализацию песка и песчано-гравийной смеси составил от 30 руб. до 553 руб. за один кубический метр, за 2011 - от 47 руб. до  521 руб. за один кубический метр.

При этом условия договора от 17.11.2010 отличаются от условий других проанализированных налоговым органом договоров,  в том числе, в части сроков оплаты, объема реализации, условий поставки, транспортных расходов.

В связи с чем,  суд первой  инстанции  обоснованно  согласился с  доводами  Инспекции о том, что признать цены на ОПИ, применяемые недропользователями, осуществляющими деятельность на территории Республики Коми, в качестве рыночных цен для целей налогообложения в рамках статьи 40 НК РФ не представляется возможным, так как условия этих сделок являются несопоставимыми.

Проанализировав имеющиеся в налоговом органе деклараций по НДПИ,  представленные налогоплательщиками, осуществляющими добычу общераспространенных полезных ископаемых на территориях Свердловской области, Пермского края, Кировской области, Архангельской области, Ямало-ненецкого автономного округа, Ханты-Мансийского автономного округа,   налоговый орган установил, что диапазон средних цен за 2010 при реализации песка и песчано-гравийной смеси составил от 38,14 руб. до 472 руб. за один кубический метр, за 2011- от 92 руб. до  559 руб. за один кубический метр.

При этом Инспекция  использовала:

- сведения, полученные от Министерств природных ресурсов субъектов, граничащих с Республикой Коми, на территории которых осуществляют деятельность организации в качестве недропользователей;

- сведения, полученные от налоговых органов субъектов, граничащих с Республикой Коми, на учете которых состоят организации, в качестве  плательщиков налога на добычу полезных ископаемых;

- сведения, полученные от организаций, осуществляющих добычу и реализацию песка и песчано-гравийной смеси, на территории субъектов, граничащих с Республикой Коми (договоры и счета-фактуры, калькуляции, спецификации и другие имеющиеся документы, связанные с расчетом стоимости единицы добытого полезного ископаемого).

Таким образом, определение цены товара с учетом информации о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях невозможно ввиду отсутствия официальных источников информации о рыночных ценах, сформированных с учетом сопоставимости условий сделок. Следовательно, у Инспекции отсутствовала возможность применения при расчете рыночной цены добытых полезных ископаемых (песка, ПГС) метода определения цены по идентичным (однородным) товарам и цен информационных источников из-за несоответствия их установленным статьей 40 НК РФ требованиям, предъявляемым  к  определению рыночной  цены.

Несостоятельным и не соответствующим материалам дела апелляционный  суд считает довод  Общества  о том, что  налоговым органом не  были учтены показатели ООО «Комисбытресурс», являющегося непосредственным покупателем  товара у  Общества.

Положениями пункта 10 статьи 40 НК РФ  определено,  что  при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется  метод цены последующей реализации.

Основаниями для применения предусмотренного названной  нормой права  расчетного метода определения цены товара на основе метода цены его последующей реализации являются отсутствие на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами, отсутствие предложения на этом рынке таких товаров, невозможность определения рыночных цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.

При указанном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Таким образом, при применении метода цены последующей реализации для целей определения рыночной цены товаров (работ, услуг), реализованных продавцом, используется цена таких товаров (работ, услуг), примененная покупателем при последующей перепродаже, уменьшенная на обычную для данной сферы деятельности прибыль покупателя, а также необходимые разумные затраты покупателя на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты, связанные с перепродажей. 

При этом определение рыночной цены этим методом предусматривает учет цен последующей реализации покупателем именно того же самого товара, а не аналогичного или однородного.

Определение рыночной цены товара, исходя из метода цены последующей реализации товара, позволяет сделать вывод о наличии спроса и предложения на рынке товаров, поэтому его применение отвечает признакам рыночной цены, обозначенным в пункте 4 статьи 40 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что весь объем приобретенного у Общества песка и ПГС в дальнейшем ООО «Комисбытресурс» реализовало в адрес следующих организаций: ОАО «Сварочно-монтажный трест» (ИНН: 7702023587), ООО «Стройгазконсалтинг» (ИНН: 7703266053), ООО «Стройинвест Коми» (ИНН: 1102041047), ООО «Подводтрубопроводстрой» (ИНН:  7706586580).

Согласно информации, имеющейся в Инспекции, численность ООО «Комисбытресурс» в 2010-2011 составила  4 человека, сведения о транспортных средствах и недвижимом имуществе в базе данных налогового органа  отсутствуют.

Из анализа  документов по реализации песка и ПГС следует, что стоимость 1 куб.м реализованного ООО «Комисбытресурс» песка и песчано-гравийной смеси в зависимости от места расположения карьера составила:

-месторождение «Медвежье» 141,12 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Гагарацкое-1» от 129,17 до 141,12 руб. за 1 куб. м (без НДС);

-месторождение «Змейка» от 129,17  до 141,12 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Курьянюр» 129,68 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Марков» от 231,44 до 134,86 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Кожимское-3» (участок 509) 134,86 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Сеньель» 109,7 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Печорское» 113,7 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Косьюнское» 134,86 руб. за 1 куб.м (без НДС).

 Поскольку между стоимостью приобретенного и реализованного в дальнейшем ООО «Комисбытресурс» одного кубометра песка и песчано-гравийной смеси имеются значительные расхождения, Инспекцией с целью приведения цены реализации указанного товара Обществом в сопоставимые условия с  ценой их перепродажи ООО «Комисбытресурс» произведен анализ видов затрат, дополнительно включенных ООО «Комисбытресурс» в себестоимость реализованных в адрес вышеперечисленных покупателей ОПИ, в ходе которого было установлено, что ООО «Комисбытресурс» в состав себестоимости 1 куб.м песка и песчано-гравийной смеси включена стоимость услуг по добыче ОПИ, оказанных подрядными организациями в рамках следующих договоров:

- договор подряда №20/1-09 от 20.01.2009, заключенный между ООО «Комисбытресурс» (Заказчик) и ООО «Монтаж-Север» (Подрядчик), на выполнение работ по заготовке Общераспространенных полезных ископаемых (грунта);

- договор подряда №144-08 от 05.06.2008, заключенный между ООО «Комисбытресурс» (Заказчик) и ООО «Стройгазконсалтинг» (Подрядчик) на выполнение работ по заготовке Общераспространенных полезных ископаемых (грунта);

- договор подряда №2/11-2009 от 06.11.2009,  заключенный между ООО «Комисбытресурс» (Заказчик) и ОАО «Сварочно-монтажный трест»  (Подрядчик) на выполнение работ по заготовке Общераспространенных полезных ископаемых (грунта);

- договор подряда №0121-2/2010 от 05.02.2010,  заключенный между ООО «Комисбытресурс» (Заказчик) и ООО «Стройинвест Коми» (Подрядчик») на выполнение работ по заготовке Общераспространенных полезных ископаемых (грунта);

- договор подряда №1101-1/2010 от 01.11.2010,  заключенный между ООО «Комисбытресурс» (Заказчик) и ООО «Подводтрубопроводстрой» (Подрядчик») на выполнение работ по заготовке Общераспространенных полезных ископаемых (грунта).

По результатам проведенного анализа  было установлено, что стоимость работ по добыче одного кубического метра грунта составила:

-месторождение «Медвежье» 81,85 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Гагарацкое-1» от 71,76 до 81,85 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Змейка» 71,76 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Курьянюр» 75,22 за 1 куб. м (без НДС);

-месторождение «Марков» от 68,58 до 71,60 руб. за 1 куб.м  (без НДС);

-месторождение «Кожимское-3» (участок 509) от 68,58 до 78,22 руб. за 1 куб. м (без НДС);

-месторождение «Сеньель» 62,03 руб. за 1 куб.м (без НДС);

-месторождение «Печорское» 64,12 руб. за 1 куб. м (без НДС);

-месторождение «Косьюнское» 78,22 руб. за 1 куб.м (без НДС).

С целью определения обычных затрат, понесенных ООО «Комисбытресурс» при перепродаже песка (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, проведен анализ управленческих и общехозяйственных расходов по данным бухгалтерской отчетности ООО «Комисбытресурс» за 2010-2011 (Форма №2 Отчета о прибылях и убытках).

В связи с этим апелляционным судом отклоняется довод налогоплательщика о том, что данные, имеющиеся в налоговом органе, не являются доступным официальным источником  информации, поскольку эти данные использовались в целях  определения  налоговых обязательств Общества  для применения метода цены последующей  реализации, а не в порядке пункта 3 статьи 40 НК РФ.

Для определения обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя использована информация, имеющаяся в налоговом органе, полученная от Комистата по Республики Коми об уровне прибыльности (рентабельности) за 2010-2011 для предприятий Республики Коми, осуществляющих деятельность в сфере «Оптовая торговля строительными материалами», по результатам анализа которой у организаций, являющихся перепродавцами ОПИ, было  установлено, что данный показатель складывается в диапазоне от (-) 45,8% до (+) 10,29 процентов за 2010 и от (-) 72,64 % до (+) 11,23% за 2011. При этом наиболее высокий уровень прибыльности отмечен  ООО «Доломит»: за 2010  (+) 9,38% при расчете цены на песок и 10,29 % при расчете цены на ПГС, за 2011  (+) 10,29% при расчете цены на песок и 11,23% при расчете цены на ПГС.

Поскольку уровень прибыльности (рентабельности) ООО «Доломит» является обычным и наиболее высоким, Инспекция за 2010 при определении рыночной цены правомерно применила показатель прибыльности в размере 9,38% на песок, 10,29% на ПГС, а  также  - в размере 10,29% на песок и 11,23% на ПГС за 2011.

Из материалов выездной налоговой проверки усматривается,