Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А29-3312/2008. Изменить решение

№ 19 от 04.07.2008, ООО «Агродорсктрой» помещения в аренду ООО «Стройтранс» не предоставляло (т. 24, л.д. 199). 

Допрошенные в качестве свидетелей Виговская И.П. (протокол допроса свидетеля от 04.07.2008),  Островский А.Б. (протокол допроса свидетеля от 04.05.2008), Можегов В.М. (протокол допроса свидетеля от 04.07.2008), Чарина А.М. (протокол допроса свидетеля от 04.07.2008), Ершова Н.И. (протокол допроса свидетеля от 04.07.2008), Бураков Г.И. (протокол допроса свидетеля от 08.07.2008г.), Безносова С.Э. (протокол допроса свидетеля от 09.07.2008), Киселев С.И. (протокол допроса свидетеля от 10.07.2008), которые в 2004 году являлись собственниками помещений, расположенных по адресу: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, дом 3А, факт предоставления помещений в аренду ООО «Стройтранс» отрицают (т. 24, л.д.152-198).   

ООО «Транс-Опт»

Согласно имеющимся в материалах дела документам, 19.09.2004 между ООО «Крансервис» (заказчик) и ООО «Транс-Опт» (исполнитель) в лице директора Иванова А.М. был заключен договор на оказание услуг, согласно которому заказчик принимает на себя обязательство оказывать транспортные и другие услуги (т. 3, л.д. 126).          

Как указано в актах приемки выполненных работ, ООО «Транс-Опт» оказывало услуги по использованию автотранспорта (КАМАЗы, КРАЗы) и дорожно-строительных механизмов (экскаватор, автокраны, бульдозер, автогрейдер, трактор).

На оплату услуг ООО «Транс-Опт» были выставлены счета-фактуры на сумму 1 501 753 рубля, в том числе НДС - 229 081 рубль: № 128 от 30.09.2004 на сумму 876 642 рубля, в том числе НДС - 133 725 рублей; № 36 от 30.06.2005 на сумму 625 111 рублей, в том числе НДС - 95 356 рублей (т. 3, л.д. 131-134).

ООО «Транс-Опт» в качестве юридического лица было зарегистрировано Администрацией муниципального образования «Город Сыктывкар» 26.12.2000 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Сыктывкару с 28.12.2000. Согласно учредительным документам, учредителем и руководителем общества является Иванов Александр Михайлович, предприятие находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Ленина, дом 48, видом деятельности предприятия являются лесозаготовки (т. 3, л.д. 118-125).

Однако, на момент государственной регистрации ООО «Транс-Опт» в качестве юридического лица и постановки предприятия на налоговый учет, Иванов А.М., числящийся учредителем и руководителем организации, находился в местах лишения свободы, о чем свидетельствует справка ИЦ МВД РК от 28.05.2007 о судимости Иванова А.М., согласно которой он был осужден 03.11.2000, освобожден 25.07.2002 (т.4, л.д. 91).

Согласно справке сотрудника МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК от 08.11.2007г. в ходе розыска Иванова А.М., числящегося учредителем и руководителем ООО «Транс-Опт», который зарегистрирован по адресу: г. Сыктывкар, ул. 28-ой Невельской дивизии, дом 53, кв. 7, была опрошена его дочь, проживающая вместе с мамой и братом по указанному адресу, которая пояснила, что ее отец с ними не проживает, ведет антиобщественный образ жизни, злоупотребляет спиртными напитками, ранее неоднократно судим. По ее данным он проживает по адресу: п. Максаковка, ул. Ключевая, дом 16 «а».

При неоднократном выезде по адресу: г. Сыктывкар, ул.Ключевая, дом 16 «а» гражданин Иванов Александр Михайлович обнаружен не был; соседи Лыпов Алексей Николаевич и Борзыкина Татьяна Владимировна пояснили, что Иванов А.М. появляется по данному адресу редко, ведет бродяжнический образ жизни, злоупотребляет спиртными напитками (т. 27, л.д. 20).

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Транс-Опт» было направлено требование № 12-37/33239 от 08.10.2007 о представлении документов, которое вернулось с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу организация не значится (т. 4, л.д. 98-100).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 01.12.2003, нежилое  здание, расположенное по адресу: г. Сыктывкар, ул. Ленина, 48,  передано в доверительное управление ООО «Проектный институт «Комигражданпроект - Сыктывкар». Согласно письму  ООО «Проектный институт «Комигражданпроект - Сыктывкар» № 10 от 16.07.2008, ООО «Транс-Опт» помещения в аренду не предоставлялись (т. 24, л.д. 142,143).

ООО «АБС»

Согласно акту приемки выполненных работ, в 1 квартале 2002 года ООО «АБС» оказывало услуги по использованию автотранспорта (КРАЗы, КАМАЗы), а также услуги по ремонту кабинета.

На оплату оказанных услуг ООО «АБС» выставлена счет-фактура б/н от 29.03.2002 на сумму 402 028 рублей, в том числе НДС - 67 005 рублей (в проверяемом периоде в состав налоговых вычетов включен налог на добавленную стоимость в сумме 60 024  рублей 47 копеек) (т. 3, л.д. 149-150).

Материалы дела свидетельствуют о том, что ООО «АБС» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Сыктывкару с 01.09.2000. Согласно учредительным документам, учредителем и руководителем общества является Евсеев Василий Викторович, предприятие находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Домны Каликовой, дом 37 (т.3, л.д. 138-147).

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «АБС» было направлено требование № 12-37/33239 от 08.10.2007 о представлении документов, которое не было получено адресатом и вернулось с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу организация не значится (т. 4, л.д. 95-97).

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним № 01/091/2008-443 от 10.07.2008, собственником здания расположенного по адресу: г. Сыктывкар, ул. Домны Каликовой, 37 является Общественная организация Всероссийская творческая общественная организация «Союз художников»,  с 01.06.2003 указанное здание арендует ООО «Республиканский художественно-выставочный центр», договор аренды заключен сроком на 5 лет (т. 24, л.д. 145-146).      

В письме № 14 от 17.07.2007 ООО «Республиканский художественно-выставочный центр» указано, что ООО «АБС» в числе лиц, арендовавших помещения в здании по адресу: г. Сыктывкар, ул. Домны Каликовой, дом 37,  не значится (т.4, л.д. 85).

Как следует из справки адресного бюро МВД Республики Коми от 11.07.2007, Евсеев Василий Викторович снят с регистрационного учета по месту жительства 26.02.2003 в связи со смертью, и, соответственно, не мог подписывать от имени ООО «АБС» документы (письмо, соглашение на проведении зачета взаимной задолженности) в 2004 году (т. 4, л.д. 90).

В силу части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив указанные выше доказательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что представленные ООО «Крансервис» в ходе выездной налоговой проверки документы, составленные от имени ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «Транс-Опт» и ООО «АБС», подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения о месте нахождения данных поставщиков.      

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что с момента государственной регистрации в качестве юридических лиц ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «Транс-Опт» и ООО «АБС» бухгалтерскую и налоговую отчетность в инспекцию не представляли.

Указанные юридические лица не исполнили обязанность, предусмотренную пунктом 3 статьи 26 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в связи с чем, в Едином государственном реестре юридических лиц сведения о данных предприятиях отсутствуют.

По данным Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Коми (сообщения об отказе в предоставлении сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним №№ 01/096/2007-039, 01/096/2007-040, 01/096/2007-042, 01/096/2007-043 от 20.07.2007), за ООО «Транс-Континент»,  ООО «Строй-Транс», ООО «Транс-Опт» и ООО «АБС» права на объекты недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав не зарегистрированы (т.4, л.д. 74-77).

Согласно справке ГИБДД УВД по г. Сыктывкару № 28-7/7543 от 17.07.2007, автотранспорт за ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт» не зарегистрирован (т.4, л.д. 73).

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре сведениями о наличии у  ООО «Транс-Континент»,  ООО «Строй-Транс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт» работников не располагает (письмо № 05/763 от 14.01.2008) (т. 4, л.д. 72).

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции сделал правомерный вывод об отсутствии у указанных предприятий персонала, помещения и транспортных средств, необходимых для оказания спорных услуг по использованию автотранспорта и дорожно-строительных механизмов.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.  В связи с этим апелляционным судом не могут быть приняты как документально неподтвержденные доводы заявителя апелляционной жалобы о возможных арендных отношениях, возникших у поставщиков ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт» с третьими лицами.

Напротив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности свидетельствуют о том, что поставщики ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт» фактически хозяйственную деятельность не осуществляли. 

В ходе судебного разбирательства 28.07.2008 по ходатайству ИФНС России по г. Сыктывкару, которое было удовлетворено судом первой инстанции, в качестве свидетеля была допрошена Пругло Алла Валерьевна, которая с 18.11.2002 по 30.09.2003 работала в ООО «Крансервис» в качестве бухгалтера 1 категории, а с 01.10.2003 была переведена на работу в ООО «КранПлюс».

Свидетель предупреждена судом об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, о чем ею была дана подписка в соответствии с требованиями статьи 56 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Свидетель Пругло А.В.  пояснила, что ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс» и ООО «Транс-Опт» являются «фиктивными» и никаких услуг ООО «Крансервис» эти предприятия не оказывали. Показания свидетеля отражены в протоколе судебного заседания Арбитражного суда Республики Коми (т. 27, л.д. 87-89).  

В соответствии с частью 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации показания свидетелей являются одним из видов доказательств на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц , участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Апелляционный суд считает, что показания свидетеля Пругло А.В. в совокупности с другими имеющимися в деле доказательствами, подтверждают  вывод суда о том, что фактически спорные услуги поставщиками не оказывались, противоречия между доказательствами по делу не усматриваются, в связи с этим показания свидетеля правомерно были приняты во внимание судом первой инстанции.

Кроме того, допрос свидетеля Пругло А.В. был также осуществлен налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Допрос осуществлен проверяющими 27.12.2007, то есть до составления акта выездной проверки (т. 13, л.д. 115-120).

В суде первой инстанции и в апелляционной жалобе ООО «Крансервис» указывает на то, что фактически спорные услуги ему были оказаны, расходы по оплате услуг фактически понесены налогоплательщиком. Вместе с тем, вывод Арбитражного суда Республики Коми о том, что услуги поставщиками ООО «Транс-Континент», ООО «Стройтранс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт»  не оказывались, приобретение услуг не связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, материалом дела не противоречат.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Статьей 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 предусмотрено, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 835 от 08.07.1997 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации (по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации) возложена на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.

В соответствии с пунктами 1, 2 Постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 78 от 28.11.1997 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета работ строительных машин и механизмов применяется формы первичной учетной документации № ЭСМ-1 «Рапорт о работе башенного