Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А29-3312/2008. Изменить решение

учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и  для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

 Пунктом 5 указанной нормы права установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя и так далее.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований и представить установленные законом документы, содержащие достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как указано  в  Постановлении Пленума  Высшего  Арбитражного суда Российской Федерации  № 53 от 12.10.2006  «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»,  судебная  практика  разрешения  налоговых  споров  должна  исходить из  презумпции  добросовестности  налогоплательщиков  и иных  участников  правоотношений  в  сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,  -  достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с её получением.

На основании вышеуказанных норм суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что документы, подтверждающие право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов на произведенные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, должны содержать полную и достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами.

        Как следует из материалов дела, по результатам проверки налоговым органом был сделан вывод о неправомерном отнесении ООО «Крансервис» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат в сумме 7 090 190 рублей (за 2004 год - 6 369 723 рублей, за 2005 год - 720 467 рублей) по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у ООО «Транс-Континент», ООО «Транс-опт» и ООО «Стройтранс». Также инспекцией был сделан вывод о неправомерном отнесении ООО «Крансервис» в состав налоговых вычетов налога на добавленную стоимость в сумме 1 415 382 рублей 49 копеек, уплаченного в составе стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у ООО «Транс-Континент», ООО «Транс-Опт», ООО «Стройтранс» и ООО «АБС». При этом налоговый орган исходил из того, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами, и не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету в установленном порядке.

        Изучив материалы дела, апелляционный суд установил следующее.

ООО «Транс-Континент».

Согласно имеющимся в материалах дела документам, 31.12.2003 между ООО «Крансервис» (заказчик) и ООО «Транс-Континент» (исполнитель) в лице директора Василевской З.З. был заключен договор на оказание услуг, согласно которому заказчик принимает на себя обязательство оказывать транспортные и другие услуги (т. 3, л.д. 61).    

В представленных в материалы дела актах приемки выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат указано, что ООО «Транс-Континент» выполняло работы (оказывало услуги) по покраске башенных кранов, установке железобетонных заборных плит, оказывало услуги  использованию автотранспорта (самосвалы) и дорожно-строительных механизмов (погрузчики, экскаваторы, бульдозеры) для погрузки и перевозки песка и щебня, кроме того, в акты приемки выполненных работ включена стоимость песка и щебня.       

На оплату работ (услуг) ООО «Транс-Континент» в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры на сумму 4 392 415 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 670 029 рублей, в том числе: № 57 от 30.04.2004 на сумму 120 124 рубля, в том числе НДС 18 324 рубля; № 62 от 31.05.2004  на сумму 162 014 рублей, в том числе НДС - 24 714 рублей; № 78 от 30.06.2004 на суму 569 704 рубля, в том числе НДС - 86 904 рубля; № 88 от 25.07.2004 на сумму 364 292 рубля, в том числе НДС - 55 570 рублей; № 95 от 28.07.2004 на сумму 364 017 рублей, в том числе НДС - 55 528 рублей; № 101 от 30.07.2004 на сумму 452 006 рублей, в том числе НДС - 68 950 рублей; № 112 от 27.08.2004 на сумму 391 042 рубля, в том числе НДС - 59 650 рублей; № 115 от 29.08.2004 на сумму 391 584 рубля, в том числе НДС - 59 733 рубля; № 125 от 31.08.2004 на сумму 397 413 рублей, в том числе НДС - 60 622 рубля; № 138 от 25.09.2004г. на сумму 419 525 рублей, в том числе НДС - 63 996 рулей; № 140 от 26.09.2004 на сумму 379 530 рублей, в том числе НДС - 57 894 рубля; № 145 от 30.09.2004 на сумму 381 164 рубля, в том числе НДС - 58 144 рубля (т. 3, л.д. 68-94).

Из имеющейся в деле информации о ООО «Транс-Континент»  следует, что данное общество состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Сыктывкару с 05.05.2003, согласно учредительным документам, учредителем общества является Никитин Николай Николаевич, руководителем и главным бухгалтером Василевская З.З., предприятие находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Карла Маркса, дом 197, видом деятельности общества является розничная торговля в неспециализированных магазинах замороженными продуктами (т. 3, л.д. 55-60).

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Транс-Континент» было направлено требование № 12-37/33239 от 08.10.2007 о представлении документов, которое вернулось в инспекцию с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу организация не найдена (т. 4, л.д. 104-106).

Никитин Николай Николаевич, который, по данным налогового органа, является учредителем ООО «Транс-Континент», давая 16.08.2007 объяснения сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, пояснил, что он является учредителем в двух организациях ООО «ПИК «Омега» и ООО «Аргон»; о существовании ООО «Транс-Континент» ему не известно; фамилию Василевская слышит впервые (т.4, л.д. 88).

Представленные налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документы (счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, акты передачи векселей) от имени ООО «Транс-Континент» подписаны руководителем и главным бухгалтером  Василевской З.З.

Вместе с тем, как следует из справки адресного бюро МВД Республики Коми от 11.07.2007, Василевская З.З. снята с регистрационного учета по месту жительства 18.02.2004 в связи со смертью, и, соответственно, не могла подписывать от имени ООО «Транс-Континент» в 2004 году вышеуказанные документы, с апреля по сентябрь 2004 года (т. 4, л.д. 89).

С целью проверки факта нахождения ООО «Транс-Континент» по адресу, указанному в счетах-фактурах, Управлением по налоговым преступлениям по Республике Коми был направлен запрос собственнику части здания - ООО «Промжилстрой». Согласно письму ООО «Промжилстрой» № 2/033 от 08.08.2007, ООО «Транс-Континент» в числе лиц, арендовавших помещения в здании по указанному адресу, не значилось.

Собственником помещений в здании, расположенном по адресу: г. Сыктывкар, ул. Карла Маркса, дом 197, является Колмакова Татьяна Владимировна, что подтверждается справкой о собственниках имущества, составленной на основании сведений, представленных Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Коми в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тотмин В.В. - представитель Колмаковой Т.В., действующий на основании доверенностиот 16.01.2008, пояснил, что Колмакова Т.В. помещений в аренду ООО «Транс-Континент» никогда не сдавала (объяснение от 04.07.2008) )т. 24, л.д. 147-151).

ООО «Стройтранс»

Как следует из материалов дела, 25.09.2004 между ООО «Крансервис» (заказчик) и ООО «Стройтранс» (исполнитель) в лице директора Талан Г.С. был заключен договор на оказание услуг, согласно которому заказчик принимает на себя обязательство оказывать транспортные и другие услуги (т. 3, л.д. 18).        

Как указано в актах приемки выполненных работ, ООО «Стройтранс» оказывало услуги по использованию автотранспорта (КАМАЗы, КРАЗы) и дорожно-строительных механизмов (экскаватор, компрессор, бульдозер).        

На оплату услуг ООО «Стройтранс» были выставлены счета-фактуры на сумму 1 624 961 рубль, в том числе НДС - 247 875 рублей: № 177 от 25.09.2004 на сумму 893 361 рубль, в том числе НДС - 136 275 рублей за использование автотранспорта и использование механизмов; № 201 от 30.10.2004 на суму 731 600 рублей, в том числе НДС -  111 600 рублей  за использование автотранспорта (т. 3, л.д. 25-28).

ООО «Стройтранс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Сыктывкару с 22.06.2001. Согласно учредительным документам, учредителем и руководителем общества является Никитин Николай Николаевич, предприятие находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, дом 3 А видом деятельности предприятия является строительство (т. 3, л.д. 10-17).

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Стройтранс» было направлено требование № 12-37/33239 от 08.10.2007 о представлении документов, которое вернулось с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу нет такой организации (т. 4, л.д. 101-103).

Представленные налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документы (счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, акты передачи векселей) от имени ООО «Стройтранс» подписаны Талан Г.С.

Никитин Николай Николаевич, который, по данным налогового органа, является учредителем и руководителем ООО «Стройтранс», давая 16.08.2007 объяснения сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, пояснил, что он является учредителем в двух организациях ООО «ПИК «Омега» и ООО «Аргон»; о существовании ООО «Стройтранс» ему не известно; фамилию Талан слышит впервые.

Опрошенная 10.10.2007 сотрудником МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК Талан Галина Семеновна пояснила, что в ООО «Стройтранс» она никогда не работала, Никитина Николая Николаевича не знает (т. 4, л.д. 83). При допросе в качестве свидетеля специалистом налогового органа Талан Г.С. дала аналогичные показания, в которых она отрицает факт подписания представленных ей для обозрения документов (протокол допроса свидетеля  от 16.01.2008).

Собственниками помещений в здании, расположенном по адресу: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, дом 3 А, являются ООО «Сервис-Центр» и физические лица.

Швецова Ф.Г. - администратор ООО «Сервис-Центр» (с 2003 года), в должностные обязанности которой входит организация обслуживания вышеуказанного здания и работа с арендаторами, давая 04.09.2007 объяснения сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, пояснила, что физические лица в основном используют принадлежащие им помещения самостоятельно; Островский А.Б. принадлежащее ему помещение сдает в аренду ООО «Борей», ранее помещение арендовало ООО «Надежда»; Виговская И.П. около 3-х месяцев сдает помещение в аренду ООО «Азбука» (ранее помещение в аренду не сдавала); ООО «Стройтранс» по данному адресу никогда не располагалось; договоры аренды с указанным предприятием не заключались; с Никитиным Н.Н. и Талан Г.С. она не знакома (т. 4, л.д. 93).

Согласно письму