Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.12.2007 по делу n А29-5411/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

стоимость в сумме 1 605 507 рублей в 2004 году и необоснованном начислении пеней в сумме 449 192 рубля 29 копеек, является правомерным.  

Позиция налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость в размере всей суммы налога, предъявленной  по счетам-фактурам предприятием-лизингодателем ввиду понижения с 2004 года ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов, не может быть поддержана судом апелляционной инстанции в силу следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. В этой же норме права предусмотрено, что налог на добавленную стоимость должен быть выделен отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах, за исключением случая, когда осуществляется реализация товаров (работ, услуг) населению по розничной цене (налог должен быть включен в цену и не выделяется в выдаваемых покупателю документах).

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)

Таким образом, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Это означает, что налог включается продавцом в состав цены товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств покупателя.

В связи с этим, поскольку Обществу по счетам-фактурам был предъявлен налог на добавленную стоимость, определенный по ставке 20 процентов, у последнего имелись правовые основания для вычета сумм налога в указанном размере при соблюдении установленных Налоговым кодексом Российской Федерации  условий.

В свою очередь инспекция не доказала, что суммы налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов, предъявляемые за оказанные услуги Обществу по договорам 2003 года (№ 4/л от 24.04.2003 года; № 6/л от 14.05.203 ода; № 13/л от 02.06.2003 года; № 20/л от 01.10.2003 года; № 21/л от  09.10.2003 года; № 25/л от 03.11.2003 года) и полученные им, лизингодатель не уплатил в бюджет в полном объеме (по ставке 20 процентов), а только по ставке 18 процентов. Следовательно,  доказательства того, что в результате предъявления налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету по ставке 20 процентов, пострадал бюджет, налоговым органом не представлены.

Ни в акте проверки, ни в решении № 11-07/5 от  14.05.2007 года, инспекция не отразила факт излишнего возмещения Обществом из бюджета разницы  между налогом по ставке 20 процентов и налогом по ставке 18 процентов, действующей в 2004 году по спорным договорам. Сумма налога на добавленную стоимость, необоснованно заявленная к возмещению из бюджета в связи с изменением ставки налога, инспекцией не была определена.

Принимая постановление по данному эпизоду дела, суд апелляционной инстанции учитывает, что в ходе судебного заседания арбитражного суда не могут быть установлены нарушения налогового законодательства, которые не были установлены в ходе выездной проверки. При рассмотрении дела арбитражный суд проверяет законность решения, принятого на основании конкретных материалов проверки, не подменяя при этом собой налоговый орган, в части осуществления функций налогового контроля.

Более того, в оспариваемом решении налогового органа от 14.05.2007 года отражено, что счета-фактуры на уплату ежемесячных лизинговых платежей в части сумы вознаграждения выставлялись лизингодателем ежемесячно, с учетом ставки налога 18 процентов (том 2, лист дела 84, абзац 7).

С учетом изложенного, апелляционная жалоба налогового органа в данной части удовлетворению не подлежит.

4. Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в силу подпункта 13 данного пункта относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Из материалов выездной проверки усматривается, что Общество в проверенном инспекцией периоде в налоговом регистре Н09 «Внереализационные расходы: прочие внереализационные расходы за 2004 год»,  отразило суммы неустойки за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства в размере 31 927 рублей 33 копейки и 76 208 рублей 46 копеек, взысканные с Общества по решению Арбитражного суда Республики Коми по делу № А29-8606/03.

В соответствии со статьей 110 Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.1997 года № 22-ФЗ, действовавшего в спорный период, лица, виновные в нарушении лесного законодательства Российской Федерации, несут административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Штрафы за административные правонарушения налагаются должностными лицами федерального органа исполнительной власти по надзору в сфере природопользования и его территориальных органов в пределах установленных законодательством Российской Федерации полномочий указанных должностных лиц.

Граждане и юридические лица обязаны возместить вред, причиненный лесному фонду и не входящим в лесной фонд лесам, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (статья 111 Лесного кодекса Российской Федерации).

Статьей 5 Лесного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные отношения, возникающие при использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов, как входящих, так и не входящих в лесной фонд, а также земель лесного фонда, регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Административные отношения, в том числе финансовые, возникающие при использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов, как входящих, так и не входящих в лесной фонд, а также земель лесного фонда, не покрытых лесной растительностью, регулируются лесным законодательством Российской Федерации в соответствии с административным и финансовым законодательством Российской Федерации.

            Статьей 116 Лесного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок отвода лесосек, передачи их лесопользователям, заготовки древесины при рубках, а также размеры неустоек за нарушение лесохозяйственных требований устанавливаются Правилами отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Правил отпуска древесины на корню (далее по тексту - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.1998 года № 551, последние устанавливают порядок отвода лесосек, передачи их лесопользователям, заготовки древесины, живицы, а также размеры неустоек за нарушения лесохозяйственных требований на всей территории лесного фонда Российской Федерации при проведении рубок главного пользования, подсочки древостоев, рубок промежуточного пользования, прочих рубок, рубок леса при переводе в установленном порядке лесных земель в нелесные в целях как связанных, так и не связанных с ведением лесного хозяйства и пользования лесным фондом, при строительстве объектов и производстве на участках лесного фонда работ, не связанных с ведением лесного хозяйства.

   Согласно пункту 72 указанных Правил,  с лесопользователей, лесхозов и других организаций, ведущих лесное хозяйство в лесном фонде, в лесах, не входящих в лесной фонд, и древесно-кустарниковой растительности, расположенной на землях сельскохозяйственного назначения, железнодорожного и автомобильного транспорта, землях водного фонда, допустивших нарушения лесохозяйственных требований, взыскиваются неустойки в  случаях и размерах, установленных Правилами отпуска древесины на корню, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.1998 года № 551.

Пунктом 78 Правил предусмотрено, что взимание неустоек, предусмотренных настоящими Правилами, не освобождает лесопользователей от административной и других видов ответственности, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,  если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 329 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В силу статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

            Статьей 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены общие основания ответственности за причинение вреда.

   Таким образом, из анализа приведенных норм права следует, что за нарушение лесохозяйственных требований, указанных в Правилах отпуска древесины на корню, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.1998 года № 551, виновные несут гражданско-правовую ответственность в виде неустойки, предусмотренной гражданским законодательством.

            Доводы апелляционной жалобы налогового органа о том, что отношения по установлению правил лесопользования, выявлению нарушений и взысканию неустоек за нарушение этих правил носят административный характер, акт освидетельствования мест рубок и подчистки древостоев, устанавливающий нарушение правил лесопользования, является актом административного органа (пункт 65 Правил отпуска древесины на корню),  а лесхоз как территориальный орган федерального органа управления лесным хозяйством наделен правом наложения неустоек за нарушения лесохозяйственных требований, то есть административных санкций,  отклоняются апелляционным судом.

   Абзацем 3 пункта 65 Правил отпуска древесины на корню по результатам освидетельствования мест рубок и подсочки древостоев составляется акт, который подписывается лесопользователем и лесхозом и в случае выявления нарушений служит основанием для начисления неустоек и является официальным документом при рассмотрении в судах дел о взыскании неустоек за нарушения требований настоящих Правил.

   В административных отношениях таким основанием является Протокол по делу об административном правонарушении. В соответствии со статьей 26.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются, в том числе протоколом об административном правонарушении.

            Следовательно, акт освидетельствования мест рубок и подсочки древостоев нельзя признать доказательством по делу об административном правонарушении.

Размеры неустойки за нарушение лесохозяйственных требований устанавливаются Правилами отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, размеры административных штрафов за нарушение лесного законодательства, установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. 

Пунктами 66,75,78 Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации,  предусмотрено в случаях выявления нарушений лесохозяйственных требований при проведении освидетельствования мест рубок и находящихся в подсочке древостоев лесхозы начисляют неустойки и предъявляют их лесопользователям для добровольной уплаты в месячный срок. За нарушения, дополнительно выявленные при контрольном освидетельствовании, лесопользователю предъявляются соответствующие неустойки. Если в указанный срок лесопользователем добровольная уплата неустоек не произведена, лесхоз обязан в недельный срок оформить и направить соответствующие материалы в суд для взыскания неустоек в принудительном порядке. Неустойки, взыскиваемые за нарушения Правил, исчисляются лесхозами исходя из минимальных ставок лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, взятых по первому разряду такс (независимо от того, к какому лесотаксовому разряду относится квартал (участок), в котором допущено нарушение), без применения норм их снижения. При этом разделение древесины на деловую и дровяную не производится, учет ее ведется в коре, и для всего объема древесины применяется ставка лесных податей, установленная за деловую древесину средней категории крупности. Взимание неустоек, предусмотренных настоящими Правилами, не освобождает лесопользователей от административной и других видов ответственности, установленных законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 11 Положения (Общее) о лесхозе Федеральной службы