Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 31.08.2008 по делу n А82-2219/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нашедший своего подтверждения.   

В Акте выездной налоговой проверки от 30.11.2007 №54 отражены установленные в ходе проверки признаки получения обществом необоснованной налоговой выгоды, в частности в акте проверки со ссылкой на все установленные по делу обстоятельства указано на получение необоснованной налоговой выгоды ЗАО «Первомайский фарфор, отражено, что сделка изначально была нацелена исключительно на минимизацию налогов, договоры, заключенные ЗАО «Первомайский фарфор» с ООО «Декор» и ООО «Фарфор - Сервис» на выполнение работ, являющихся фактически структурными подразделениями ЗАО, не имеют цели делового характера (т. 2, л.д. 65).

Таким образом, уже в ходе проверки Инспекцией было выявлено занижение налоговой базы вследствие применения схемы минимизации налогообложения, учета хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и отражено в акте проверки № 54 от 30.11.2007, а также в оспариваемом Обществом решении, принятом по результатам рассмотрения всех материалов проверки. Следовательно, доводы Общества являются несостоятельными.

Более того, в соответствии с пунктом 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации», факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства.

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Действия Общества были направлены на уклонение от уплаты единого социального налога путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы. Следовательно, начисления, производимые в пользу физических лиц, фактически работников ЗАО «Первомайский фарфор», должны признаваться налоговой базой по единому социальному налогу именно у данного Общества.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Утверждение налогоплательщика о том, что расчет произведенных Инспекцией доначислений единого социального налога, неверен, является необоснованным.

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод, что производимые ЗАО «Первомайский фарфор» по договорам с вновь созданными организациями выплаты фактически являются оплатой труда, в связи с чем, указанные выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации  признаны Инспекцией объектом налогообложения по единому социальному налогу. Порядок расчета налоговой базы по единому социальному налогу, примененный инспекцией, проверен судами первой и апелляционной инстанции и признается соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 237 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая база организаций по единому социальному налогу, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.д.

Налогоплательщики определяют  налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 243 Кодекса, которым урегулирован порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам единого социального налога установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налогов, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись вычеты. В этих целях Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения» утверждены формы индивидуальных и сводных карточек по исчислению единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование. Вышеуказанная форма рекомендована к использованию на любом режиме налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи  10 Федерального закона от   15.12.2001 №  167-ФЗ  «Об обязательном   пенсионном   страховании   в   Российской   Федерации»,  объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых   взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 Федерального закона № 167 – ФЗ, страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Федерального закона № 167 - ФЗ страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

ООО «Фарфор-сервис» и ООО «Декор» находятся на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем, исчисляют и уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налоговым органом произведена проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указанными обществами, которой было установлено, что налоговая база исчислена по каждому физическому лицу, проверены ведомости начисления заработной платы, на основании которых организациями ведутся по каждому работнику расчетные листки (приложение № 41 к Акту проверки №54) (т. 5, л.д. 35-52). На основании этих данных сформирован сводный регистр выплат, произведенных каждому физическому лицу.

ООО «Фарфор-сервис» и ООО «Декор» были представлены к проверке данные персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования. Налоговым органом проверен расчет правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, полученные данные сверены с данными персонифицированного учета, расхождений проверкой не установлено.

На основании этих данных Инспекцией сделан расчет налоговой базы, при этом налоговым органом исключались: суммы оплаты больничных листов (в пределах минимальной оплаты труда); оплаты больничных листов за счет работодателя; пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет; компенсаций отпуска при увольнении; выходных пособий; единовременных пособий из соцстраха; оплаты отпуска по беременности и родам; оплаты льготных дней родителям детей - инвалидов; оплаты больничного листа по травме, поскольку вышеуказанные суммы не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Статьей 2 указанного закона предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями перешедшими на упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; либо за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывают в составе расходов для целей исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения (подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 3 Федерального Закона № 190-ФЗ предусмотрен добровольный порядок уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее - страховые взносы) по тарифу в размере 3.0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой настоящей статьи. В этом случае при уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Порядок уплаты страховых взносов и Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с основаниями, установленными в настоящем Федеральном законе, определяется Правительством Российской Федерации.

Средства организации выделяет отделение (филиал) Фонда после представления страхователем документов, предусмотренных п. 3.3 «Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования», утвержденной Постановлением Фонда социального страхования от 09.03.2004 №22. Среди них: заявление, расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточная ведомость за соответствующий календарный месяц, копии платежных поручений на уплату налога, копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (листки нетрудоспособности и др.). Этим же Постановлением регламентируются взаимоотношения для организаций-работодателей, которые находятся как на специальных режимах налогообложения, так и на общем режиме налогообложения.

Пунктом 3.3 Инструкции, а также пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень документов, которые налогоплательщики обязаны предоставлять в Фонд социального страхования: расчетные ведомости по средствам ФСС и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей; копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога, единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения и т.д.; заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

ООО «Декор» и ООО «Фарфор-сервис» производилось исчисление сумм оплаты больничных листов исходя из минимальной ставки, в виде доплаты до среднего заработка за счет средств работодателя. Вышеуказанные суммы были отражены в «Сводах начислений и удержаний» за каждый месяц за каждый год.

В расчете, представленном ЗАО «Первомайский фарфор» суду 1 инстанции, суммы оплаты больничных листов, исходя из минимальной оплаты труда, соответствует Сводам, а суммы оплаты больничных листов в виде доплат до среднего заработка не соответствует суммам оплаты, рассчитанных ООО «Декор» и ООО «Фарфор-сервис» самостоятельно (т. 23, л.д. 16-24). В связи с вышеуказанным обстоятельством суммы расходов на оплату больничных листов, на которые организация может уменьшить исчисленный единый социальный налог должен быть проверен и утвержден предварительно Фондом социального страхования, после чего ЗАО «Первомайский фарфор» может принять их к зачету.

Таким образом, довод Общества о том, что при определении налоговой базы по единому социальному налогу Инспекцией не учтены различия при выплате по больничным листам при общей и упрощенной системах налогообложения, не соответствует обстоятельствам дела.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что совокупность доказательств по делу позволяет сделать вывод, что все начисляемые выплаты производились организациями фактически только для работников ЗАО «Первомайский фарфор», налоговым органом в ходе проверки сделан правильный