Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А29-1341/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Попова  сообщила, что  в 2007  она работала у ИП Ремизова А.Е. в магазине «Бенилюкс», расположенном по адресу г. Сыктывкар, ул.Куратова 73/1 продавцом, торговала на 2 этаже следующим товаром:  двери, скобянка, кафель, сантехника. В  августе 2008  Ремизов А.Е. по просьбе Поповой А.В. перевел ее на кассу. В это же время (в августе 2008 ) Ремизов А.Е. вместе с руководителем Общества Пайковым Ю.С. предложили одновременно работать на кассах ИП  Ремизова А.Е. и Общества  посменно, через день.   Где и в какой день работать (на кассе Общества  или  ИП Ремизова А.Е.)  определял  старший кассир - Гвоздева О.В. На кассе  ИП Ремизова А.Е. пробиваются  обои, кафель, светильники. На кассе Общества - двери, скобянка, сантехника, карнизы. Выручка с касс ИП Ремизова А.Е и Общества  сдается  старшему кассиру Гвоздевой О.В.

Согласно показаниям Шергиной Л.А.  в 2006  она работала кассиром у Габуева В.А. В 2007  Шергина Л.А. работала кассиром в магазине, расположенном по адресу г. Сыктывкар, ул.Куратова 73/1. Свидетель  не помнит,  кто принимал ее на работу, так же не помнит, где именно  она работала, в Обществе или у ИП  Ремизова А.Е.  31.12.2009 Шергина Л.А.  принята   в Общество  кассиром.

Факт работы Шергиной Л.А. в Обществе  подтверждается приказом о приеме на работу №000005 от 01.01.2007, справками о доходах №50 от 12.03.2008  и  №30 от 11.03.2009.

Факт работы Шергиной Л.А. у ИП Ремизова А.Е. подтверждается  справками о доходах №15 от 12.03.2008  и №68 от 10.03.2009.

Согласно показаниям Можеговой Н.Н. (менеджер отдела закупа у ИП Ремизова А.Е. с 25.12.2006 по 31.03.2008, в Обществе  с 01.04.2008 по 31.12.2009,   и с  01.01.2010 по настоящее время),  в январе 2010  Пайков Ю.С. сказал, что Общество закрывается. Причину закрытия магазина работникам не объяснили. Всех работников перевели во вновь созданную  организацию ООО «Бенилюкс». Ремизов А.Е. (директор ООО «Бенилюкс»)  велел Можеговой Н.Н. заключить новые договора с поставщиками товаров. Со слов Можеговой Н.Н., работа в ООО «Бенилюкс» аналогична  работе в  Обществе.        

Главный бухгалтер Общества   Кириллова Е.З.  в период с ноября 2006  по ноябрь 2009  являлась бухгалтером у  ИП Ремизова А.Е., что подтверждается справками о выплаченных доходах и свидетельскими показаниями Кирилловой Е.З.

ИП  Мелехов  А.С.  пояснил,  что он оказывал транспортные услуги Обществу   или ООО «Бенилюкс», точно не помнит. Договор заключал с лицом, фамилию которого не помнит, думает,  что это  был  Ремизов.

Борисова С.В.  в январе 2007,  с января по декабрь 2008  являлась  работником  Общества,   что подтверждается справками о доходах физического лица №124 от 13.03.2008,  №123 от 11.03.2009, приказом №000057 от 01.01.2007  о приеме на работу; в декабре 2008   - работником у ИП  Ремизова А.Е., что подтверждается справкой о доходах физического лица за 2008  №76 от 10.03.2009.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним   собственником помещений торгового комплекса «Бенилюкс» площадью 2456,3 кв.м, расположенных по адресу: г.Сыктывкар, ул.Куратова, 73/1, а также помещений магазина №1 площадью 4607,4 кв.м., расположенных по адресу: г.Ухта, ул.Пионергорский, 3,  являлся Габуев В.А.

С 2008 имущество находилось в доверительном управлении  ООО «УК «Трастком».

Как  установлено  судом первой  инстанции и  подтверждается  материалами  дела, в 2007  между Габуевым В.А. (арендодатель) и Ремизовым А.Е. (арендатор) заключены следующие договоры аренды:  

1) договор №1 от 01.12.2006   на аренду части торговой площади на 1-м этаже торгового центра «Бенилюкс», расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1, в размере 107,74 кв.м., сроком с 01.12.2006 по 29.11.2007.

Согласно пункту 3.1. договора арендная плата установлена в виде фактических расходов, понесенных арендодателем за эксплуатационные, коммунальные и необходимые административно-хозяйственные услуги и налоговые платежи по передаваемому имуществу. Арендная плата уплачивается не позднее 25 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным,  на основании счета-фактуры.

2) 01.04.2007 договор аренды нежилого помещения 1 этажа - помещения магазина общей торговой площадью 107,74 кв.м., расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1, срок аренды установлен с 01.04.2007 по 31.12.2007.

Согласно пункту 4.2. договора арендная плата уплачивается арендатором ежемесячно, в срок до 15 числа текущего месяца.

Согласно пункту 4.1. договора арендная плата составляет 15676 руб. в месяц, без НДС.

3) договор №2 от 01.12.2006 на аренду части торговой площади на 2-м этаже торгового центра «Бенилюкс», расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1, в размере 85,242 кв.м., площадь сдается в аренду сроком с 01.12.2006 по 29.11.2007.

Согласно пункту 3.1. договора арендная плата установлена в виде фактических расходов, понесенных арендодателем за эксплуатационные, коммунальные и необходимые административно-хозяйственные услуги и налоговые платежи по передаваемому имуществу. Арендная плата уплачивается не позднее 25 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным,  на основании счета-фактуры.

4) договор аренды от 01.04.2007 нежилого помещения 2 этажа - помещения магазина общей площадью 85,24 кв.м., расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1, срок аренды установлен с 01.04.2007 по 31.12.2007.

Согласно пункту 4.2. договора арендная плата уплачивается арендатором ежемесячно, в срок до 15 числа текущего месяца.

Согласно пункту  4.1. договора арендная плата составляет 12403 руб. в месяц, без НДС.

5)  договор аренды нежилых помещений торгового центра «Бенилюкс» от 01.01.2007  расположенных по адресу: г. Сыктывкар, ул. Куратова, д.73/1 общей площадью 224,2 кв.м., в том числе кабинет (офисное помещение) площадью 7,4 кв.м на 1-м этаже; складское помещение площадью 193,4 кв.м на 2-м этаже; кабинет (офисное помещение) площадью 13,1 кв.м на 2-м этаже; кабинет (офисное помещение) площадью 10,3 кв.м на 2-м этаже. Имущество сдается в аренду сроком с 02.01.2007 по 31.12.2007.

Согласно пункту  3.1. договора арендная плата уплачивается в размере 32600 руб. в месяц без НДС ежеквартально на основании счета-фактуры.

Часть здания, расположенного по адресу: г. Сыктывкар, ул. Куратова, д.73/1 площадью 2456,3 кв.м., принадлежит на праве собственности Габуеву В.А.

При этом, между Габуевым В.А. (арендодатель) и Обществом   (арендатор) заключен договор №4 от 12.12.2006 аренды недвижимого имущества - части здания, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1, площадью 2300,8 кв.м. Срок аренды установлен с 12.12.2006 по 10.12.200.                    

Таким  образом, учитывая, что площадь указанного здания, находящаяся в собственности Габуева В.А.,  всего составляла 2456,3 кв.м., из них:

- 2300,8 кв.м. было передано 12.12.2006 Обществу, 

- 85,242 кв.м. и 107,74 кв.м. было передано по договорам от 01.12.2006 Ремизову А.Е.,

следовательно, нежилые помещения торгового центра общей площадью 224,2 кв.м. (кабинет площадью 7,4 кв.м на 1-м этаже; складское помещение площадью 193,4 кв.м на 2-м этаже; кабинет площадью 13,1 кв.м на 2-м этаже; кабинет (офисное помещение) площадью 10,3 кв.м на 2-м этаже) по договору аренды нежилых помещений от 01.01.2007 фактически не могли быть переданы  Ремизову А.Е.  (2300,8 кв.м.+107,74 кв.м.+85,242 кв.м.=2493,782 кв.м, что  превышает площадь нежилых помещений, находящих на праве собственности у Габуева В.А.).

В  соответствии с   дополнительным соглашением  от 01.01.2007 к договору №2 от 01.12.2006, согласно которому во изменение пункта 1.1 договора арендодатель предоставляет арендатору часть торговой площади на 2-м этаже торгового центра «Бенилюкс», расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул.Куратова д.73/1, в размере 85,242 кв.м., в том числе для осуществления розничной торговли - 41,46 кв.м., для размещения складских помещений - 43,78 кв.м. Арендная плата установлена в сумме 12400 руб. в месяц без НДС.

В налоговых деклараций  ИП Ремизова А.Е. по единому налогу на вмененный доход (декларация за 1 квартал 2007   от 19.07.2007 (уточненная), декларация за 2 квартал 2007  от 20.07.2007, декларация за 3 квартал 2007,  от 08.10.2007, декларация за 4 квартал  2007  от 21.01.2008),  торговая площадь заявлена  в размере 85 квадратных метров.  Заявленные в декларациях размеры арендуемых площадей подтверждены экспликацией торгового помещения, из которой следует, что складские помещения площадью 43,78 кв.м   отсутствуют.

В 2008   ИП Ремизовым А.Е. заключены следующие договора аренды:

- договор аренды №2 от 17.01.2008 нежилого помещения 2 этажа - помещение магазина площадью - 149,3 кв.м., расположенного по адресу:  г.Сыктывкар ул. Куратова д.73/1. Арендодатель - Доверительный управляющий ООО «Управляющая компания «Трастком». Стоимость арендной платы, согласно пункту  4.1. договора - 58490,24 руб. в месяц, Арендная плата уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца. Срок действия договора с 17.01.2008 по 31.12.2008.

ИП Ремизовым А.Е. заключен  договор №2 от 17.01.2008  с ООО «Управляющей компанией «Трастком» на аренду помещений, расположенных по адресу г.Сыктывкар, ул. Куратова, д.73/1: помещение склада, площадью 9,036 кв.м. (второй этаж); помещение склада, площадью 26,2 кв.м. (второй этаж); помещение кабинета, площадью 13,1 кв.м. (второй этаж); помещение кабинета, площадью 10,03 кв.м. (второй этаж). Стоимость арендной платы, согласно пункту  4.1. договора - 14660,00 руб.  в месяц, в том числе НДС - 2236,27 руб. Арендная плата уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца. Срок действия договора с 17.01.2008  по 31.12.2008.

Сумма арендных платежей за 2007   составила всего 1024364,97 руб., в т.ч. по договору от 01.01.07 за складские и офисные помещения - 461616 руб.

ИП Ремизовым А.Е. уплачено арендных платежей Габуеву В.А. всего 553038,35 руб., в т.ч. в 2007  - 455796,85 руб., в 2008   - 97241,5 руб.  Арендные платежи за  складские и офисные помещения по договору от 01.01.2007 арендодателю не перечислены.

Кроме того, не оплачена стоимость аренды помещения склада, площадью 9,036 кв.м. (второй этаж); помещение склада, площадью 26,2 кв.м. (второй этаж); помещение кабинета, площадью 13,1 кв.м. (второй этаж); помещение кабинета, площадью 10,03 кв.м. (второй этаж). 

ИП Ремизов А.Е. ежемесячно перечислял арендные платежи  за аренду торговых помещений, расположенных по адресу: г. Сыктывкар, ул. Куратова, 3/1  в  размере  58490,24 руб. Ежемесячные арендные платежи за  складские и офисные помещения по договору  от 17.01.2008 в сумме  14660,00 руб.  арендодателю не перечислены.

Из  анализа платежных поручений  следует, что перечисленная по ним  сумма  совпадала с ежемесячным размером арендной платы за торговую площадь.

В  налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход ИП  Ремизова А.Е.  (с учетом  планов-экспликаций помещений) указано, что торговая площадь  составляла  в 2007  в г.Сыктывкар, по ул. Куратова, д. 73/1 - 108 кв.м на 1-м этаже и 85 кв.м на 2-м этаже, в 2008  на 2-м этаже - 149 кв.м, в г.Сосногорск по ул.З.Космодемьянской, д.2б – в 1 квартале 2007 -  67 кв.м, во 2-4 кварталах 2007 и  в  2008   - 80 кв.м.

Согласно договорам субаренды от 01.01.2007 и от 01.04.2007 Общество  (субарендодатель) предоставляет ИП Ремизову А.Е. в субаренду нежилое помещение, расположенное - по адресу: г.Сосногорск, ул. Зои Космодемьянской,2б (первый этаж) торговой площадью 67 кв.м и 80 кв.м соответственно, для организации торговли непродовольственными товарами.

Условиями указанных договоров не предусмотрена передача складских помещений, что также подтверждается планом-экспликацией помещения.

Использование Ремизовым А.Е. складских и подсобных помещений, арендуемых Обществом подтверждается так же свидетельскими показаниями руководителя Общества  Пайкова Ю.С. (протокол  допроса от 24.06.2010), который на  вопрос о том, каким образом передавался товар по агентским договорам Ремизову А.Е., ответил, что потребность товара формировалась  Ремизовым А.Е. в виде ежедневной заявки. Если товар имелся в наличии, то товар формировался и передавался для Ремизова А.Е. Недостающий товар передавался  по мере поступления товара от поставщиков. Ремизов А.Е. получал товар каждое утро со склада Общества.   

Между ООО «Управляющая компания «Трастком» (арендодатель) и ИП  Бовиной Т.А. (арендатор) заключен договор №2 от 01.01.2008 аренды нежилого помещения - помещение магазина, расположенного  на 1 этаже здания по адресу:  г.Сыктывкар ул. Куратова д.73/1, торговая площадь - 107,74 кв.м. Размер арендной платы, согласно пункту  4. 1. договора, составляет 42208,60 руб. в месяц. Арендная плата уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца.

Из экспликаций торгового помещения, расположенного по адресу  г.Сыктывкар, ул. Куратова д.73/1,  следует,  что  на торговую площадь ИП Бовиной Т.А. можно попасть только через торговые площади, арендуемые Обществом.               

Из текста договора аренды, копий экспликаций арендуемых помещений, расчетов по аренде, следует, что ИП Бовина  Т.А. арендовала  только торговые площади, т.е. площади, занятые оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площади контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в пользовании ИП Бовиной Т.А. не предусмотрено.

Между ООО «Управляющая компания «Трастком» (арендодатель) и ИП  Борисовой С.В. (арендатор) заключен договор №71 от 01.10.2008 аренды нежилого помещения - помещение магазина, расположенного  на 1 этаже здания по адресу: г. Сыктывкар ул. Куратова д.73/1, торговая площадь - 129,63 кв.м. Размер арендной платы, согласно пункту  4.1. договора, составляет 42208,60 руб. в месяц. Арендная плата уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца.

Согласно дополнительному соглашению от 02.10.2008 к договору аренды нежилого помещения от 01.10.2008, заключенному между ИП Борисовой С.В. и ООО «Управляющей компании «Трастком»,  арендодатель обязуется передать во временное пользование арендатора - помещение кабинета общей площадью 7,4 квадратных метров, расположенное на 1 этаже здания по адресу г.Сыктывкар, ул.Куратова, д.73/1. Размер арендной платы дополнительным соглашением не менялся.

Из экспликации торговых помещений первого этажа, расположенных по адресу г. Сыктывкар ул. Куратова д.73/1, видно, что на торговую площадь  ИП Борисовой С.В.   можно попасть только через торговые площади, арендуемые Обществом.                                                      

Из